華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 李博

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，直接影響了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況，而這些內(nèi)容是影響企業(yè)研發(fā)投入決策的重要參考性因素，在一定程度上，決定了企業(yè)研發(fā)的投入方向、規(guī)模等。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)改善創(chuàng)造了條件。有些企業(yè)出于成本方面的考慮，沒有將過多的資金投入到企業(yè)研發(fā)方面，因此未能真正提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，不利于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的提高。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推出之后，規(guī)定企業(yè)在研發(fā)階段的投入可以有條件地資本化，這種方式有利于企業(yè)在研發(fā)階段利潤(rùn)的提高，提高企業(yè)在權(quán)益方面的比例，使得企業(yè)具備新產(chǎn)品開發(fā)的條件，也提高了企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品的積極性。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于提高企業(yè)的稅收優(yōu)惠，提高企業(yè)的盈利能力，改善企業(yè)研發(fā)投入的合理性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將企業(yè)研究階段和開發(fā)階段區(qū)分開，其中第一階段的支出計(jì)入會(huì)計(jì)的當(dāng)期損益，作為費(fèi)用化處理，而第二階段的支出，在滿足相關(guān)條款規(guī)定的基礎(chǔ)上，作為資本化處理。這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，在一定程度上體現(xiàn)了國家對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的政策支持，對(duì)于企業(yè)的增加研究開發(fā)的投入，起到了極大的鼓勵(lì)作用。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件，是企業(yè)研發(fā)投入管理的規(guī)范化條件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在發(fā)生研究開發(fā)支出的時(shí)候，會(huì)計(jì)工作人員需要結(jié)合實(shí)際的情況，將研究階段和開發(fā)階段的支出區(qū)分開來，對(duì)于研究開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行合理化管理，為會(huì)計(jì)核算提供詳細(xì)和合理的依據(jù)，使得研究開發(fā)資金的投入更加合理。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在研究開發(fā)投入之前，對(duì)無形資產(chǎn)的前景進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，使得企業(yè)在選擇項(xiàng)目的時(shí)候更加慎重，將資金準(zhǔn)確地投入到具有較大預(yù)期收益的項(xiàng)目上，避免資源的不必要浪費(fèi)。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求開發(fā)階段投入足夠的技術(shù)和資源，并制定技術(shù)和資源的使用計(jì)劃，為研究開發(fā)的啟動(dòng)提供合理的資源規(guī)劃。企業(yè)研究開發(fā)的決策，關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)只有不斷提高技術(shù)的自主創(chuàng)新能力，才能夠提高企業(yè)研發(fā)投入的有效性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下處理研發(fā)投入的建議

(一)遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)規(guī)定

國家對(duì)于科技創(chuàng)新的態(tài)度，可參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》。該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定將企業(yè)內(nèi)部的開發(fā)研究項(xiàng)目支出分為兩個(gè)階段研究：一是研究階段，二是開發(fā)階段。其中研究階段指的是通過有計(jì)劃地調(diào)查，以獲得新的技術(shù)和新的知識(shí)，這個(gè)階段的支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的損益；開發(fā)階段指的是在研究調(diào)查的基礎(chǔ)上，運(yùn)用研究結(jié)果展開材料、裝置、產(chǎn)品等的開發(fā)設(shè)計(jì)，在符合一定條件下，該階段的產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行資本化處理?？傊覈男聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則是在借鑒其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，并結(jié)合我國的實(shí)際情況而形成的，起到了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代科技創(chuàng)新的需求，同時(shí)對(duì)于我國政策扶持創(chuàng)新型、科技密集型的企業(yè)，具有較高的啟示價(jià)值。

(二)注重企業(yè)研發(fā)投入的創(chuàng)新能力

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高，需要提高研發(fā)投入的有效性，這就需要對(duì)研究投入創(chuàng)新能力進(jìn)行提高。創(chuàng)新能力的提高以高質(zhì)量的人力資本為基礎(chǔ)，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展應(yīng)該按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算體系要求，制定相關(guān)業(yè)務(wù)的核算原則，在一定條件下，將研發(fā)的費(fèi)用資本化，企業(yè)就不會(huì)顧慮因?yàn)橥度胩嗟难邪l(fā)資金而影響利潤(rùn)，同時(shí)能夠增加了企業(yè)的無形資產(chǎn)。企業(yè)研發(fā)投入創(chuàng)新能力的提高，還需要以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，界定企業(yè)員工的薪酬概念和內(nèi)容，為員工提供各種模式的薪酬和年金，制定員工薪酬費(fèi)用化和資本化的核算原則，這樣才能體現(xiàn)企業(yè)在研發(fā)人力資源資本投入方面的重要性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加大，企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)資本保值和增值目標(biāo)的同時(shí)，還要為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)分析企業(yè)發(fā)展提供更多的信息，以提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

(三)分析企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于核心競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。因此需要結(jié)合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求，將核心競(jìng)爭(zhēng)力的分析作為財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容，以作為研發(fā)投入的依據(jù)。其中最重要是對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的分析，如果分析結(jié)果顯示企業(yè)不具備創(chuàng)新的優(yōu)勢(shì)，那么研究開發(fā)投入方面將具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育和保持，關(guān)鍵在于創(chuàng)新能力的提高。創(chuàng)新能力包括技術(shù)、文化、管理、組織等方面的創(chuàng)新，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的投入，同時(shí)減少引進(jìn)和激勵(lì)人才的財(cái)務(wù)障礙。企業(yè)創(chuàng)新能力的分析，也是分析企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入、經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率、經(jīng)費(fèi)來源構(gòu)成比例的重要基礎(chǔ)，通過分析，才能夠設(shè)置科學(xué)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)而反映出研發(fā)產(chǎn)品在總收入中的比重，為新產(chǎn)品盈利的增長(zhǎng)、產(chǎn)品研發(fā)成本的降低等，創(chuàng)造有利的條件。

(四)設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)分析的新目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)，基于對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的分析。通過財(cái)務(wù)分析，分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)，這樣決策者才能夠更加全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，從而做出科學(xué)的決策，為企業(yè)的發(fā)展提供有效的策略。財(cái)務(wù)分析的目的是分析價(jià)值創(chuàng)造的過程和效率，以提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的質(zhì)量水平。財(cái)務(wù)分析不僅僅針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，還要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)分析提出新的標(biāo)準(zhǔn)要求，那就是必須在會(huì)計(jì)政策上，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，為企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，以及為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，提供足夠的依據(jù)。企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，如果對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的內(nèi)涵了解不充分，那么企業(yè)就很有可能在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)判斷方面存在不一致的觀點(diǎn)，反之就能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來戰(zhàn)略性的價(jià)值信息，從而提高保持長(zhǎng)期發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(五)社會(huì)效益的考慮

企業(yè)發(fā)展的效益，不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還包括社會(huì)效益。新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)兼顧部分的社會(huì)責(zé)任，其中以環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容為主，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)、人力、環(huán)境資本的增值和保值。企業(yè)在發(fā)展的過程中，需要盡量減少能源的損耗。企業(yè)應(yīng)該將環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)義不容辭的社會(huì)責(zé)任，這樣才能提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，企業(yè)應(yīng)該依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將固定資產(chǎn)棄置的費(fèi)用，計(jì)入成本，以提高企業(yè)對(duì)環(huán)境績(jī)效的關(guān)注程度。另外企業(yè)還要重視環(huán)境投入的財(cái)務(wù)指標(biāo)，其中包括環(huán)境研發(fā)的投資費(fèi)用、環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)備的投入費(fèi)用比例、環(huán)保資助的經(jīng)費(fèi)等。

三、結(jié)束語

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，直接影響了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況，在很大程度上改動(dòng)了企業(yè)研發(fā)方面費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式，影響了企業(yè)研發(fā)的投入方向、規(guī)模等，給企業(yè)的研發(fā)投入帶來極大的影響。首先是為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)改善創(chuàng)造了條件，提高了企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品的積極性。其次是有利于提高企業(yè)的稅收優(yōu)惠，提高企業(yè)的盈利能力，改善企業(yè)研發(fā)投入的合理性。再次是規(guī)定的資本化條件，為企業(yè)研發(fā)投入管理的規(guī)范化條件。最后是要求企業(yè)在研究開發(fā)投入之前，對(duì)無形資產(chǎn)的前景進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，使得企業(yè)在選擇項(xiàng)目的時(shí)候更加慎重，將資金準(zhǔn)確地投入到具有較大預(yù)期收益的項(xiàng)目上，提高企業(yè)研發(fā)投入的有效性。

[1]吳嘉怡.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響研究[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2008

[2]李麗萍.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響分析[J].財(cái)會(huì)園地，2008年11期：142-143

[3]郭秀巖.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱行為的影響[J].管理學(xué)家，2009年 07期：41