安徽省合肥市第四人民醫(yī)院 孫林

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的日益深入，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度是反映醫(yī)院運(yùn)行情況的重要手段，醫(yī)院管理活動(dòng)與會(huì)計(jì)水平的高低息息相關(guān)。醫(yī)療行業(yè)自身的發(fā)展，醫(yī)療行業(yè)投資主體的多元化，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革提出了新的要求。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的問題分析

(一)對(duì)醫(yī)院自身的性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，與行政事業(yè)單位沒能區(qū)別開來

從資金來源上說，醫(yī)院的資金除了國家財(cái)政的全額補(bǔ)助或差額補(bǔ)助外，還有其他的資金，資金的運(yùn)作呈循環(huán)模式；而行政事業(yè)單位的資金全部來源于政府的財(cái)政補(bǔ)助，資金的運(yùn)作呈直線模式。從性質(zhì)來說，醫(yī)院是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中合格的法人主體，能參與市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)；而行政事業(yè)單位為國家興建，不能參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此，兩者存在著本質(zhì)的區(qū)別。而舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將醫(yī)院會(huì)計(jì)制度參照行政事業(yè)單位而定，明顯存在很多不合理的地方。

(二)成本核算存在不足

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)的管理上雖然已經(jīng)采取計(jì)提折舊的方式，但對(duì)固定資產(chǎn)的界定沒有一個(gè)科學(xué)的依據(jù)，在固定資產(chǎn)的管理過程中，計(jì)提折舊的核算方法還存在著一些問題。同時(shí)，對(duì)于國庫支付的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目沒有明確規(guī)定，醫(yī)院的資金來源沒能在會(huì)計(jì)核算中明確顯示，醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況沒能反映出來，權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則沒能真正落到實(shí)處。

(三)舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不能滿足當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的需要

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院的投資主體日益多元化，而舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度缺乏對(duì)醫(yī)院未來的發(fā)展形勢(shì)的估計(jì)，已經(jīng)不能適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要。在新的發(fā)展時(shí)期，醫(yī)院要想不斷獲得發(fā)展，就必須對(duì)原有的制度進(jìn)行規(guī)格創(chuàng)新，不斷優(yōu)化醫(yī)院的各項(xiàng)管理制度，優(yōu)化醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度，以滿足醫(yī)院的發(fā)展需求。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革與會(huì)計(jì)理念的發(fā)展方向

(一)對(duì)固定資產(chǎn)和國庫支付等會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目明確界定

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，醫(yī)院在會(huì)計(jì)制度改革中，進(jìn)一步會(huì)計(jì)的新理念。對(duì)固定資產(chǎn)的定義進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)，調(diào)整了固定資產(chǎn)的核算方法。醫(yī)院的固定資產(chǎn)指的是單位價(jià)值在一千元及以上，且使用期超過一年的能夠在使用中保持原物形態(tài)的資產(chǎn)，或者是單位價(jià)值不滿一千元，但試用期超過一年的同類物資，都應(yīng)該以固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。同時(shí)，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對(duì)國庫支付的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目進(jìn)行明確規(guī)定，增加了兩個(gè)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目：財(cái)政應(yīng)返額度和零庫存賬戶額度。完善了國家財(cái)政集中支付和醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)信息能真實(shí)反映出醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況。

(二)改變會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)成本控制

目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制沒有考慮實(shí)際收入和費(fèi)用的發(fā)生期間，只要在本期內(nèi)收到或支付，不論是應(yīng)該由哪個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所負(fù)擔(dān)的，均可作為是本期的費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制則要求費(fèi)用和收入的實(shí)際歸屬期間，對(duì)實(shí)際費(fèi)用的發(fā)生要求以責(zé)任承擔(dān)為標(biāo)志，并非以時(shí)間段內(nèi)實(shí)際的現(xiàn)金流量為責(zé)任的承擔(dān)方式，這對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生很大的影響。同時(shí)，管理費(fèi)用計(jì)算在期間的費(fèi)用中，改變了以往分?jǐn)偟结t(yī)院支出、醫(yī)療支出等方式，為醫(yī)院的成本管理提供了方便。所謂期間費(fèi)用，是醫(yī)院在正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)聯(lián)，在某一階段內(nèi)計(jì)入醫(yī)院損益的那一部分費(fèi)用。這部分費(fèi)用難以計(jì)算實(shí)際的發(fā)生時(shí)間，因而沒有計(jì)入醫(yī)院的成本中，這就必須從期間的損益中扣除，才不至于影響下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的核算工作，使會(huì)計(jì)核算更為準(zhǔn)確。

(三)藥品收支費(fèi)用的改革

在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革中，將藥品的收支費(fèi)用并入了醫(yī)院的收支費(fèi)用中。醫(yī)院的各項(xiàng)收支費(fèi)用指的是醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)的過程中所支出的費(fèi)用和收取的費(fèi)用的差額。醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中，向患者收取如門診、住院、藥品等費(fèi)用。醫(yī)院的醫(yī)療支出主要包括：業(yè)務(wù)費(fèi)用支出、人員的支出、衛(wèi)生材料和藥品的支出、我國目前公立醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)由國家的全額補(bǔ)助和差額補(bǔ)助兩種辦法，目的是希望公立醫(yī)院能在合理收費(fèi)的基礎(chǔ)上施惠于民。

(四)會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了變化

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)的核算科目上進(jìn)行了調(diào)整。增加了長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資兩個(gè)科目。同時(shí)，增加了對(duì)公益性會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)醫(yī)院的公益性支出進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)。在增加核算科目的同時(shí)，取消了藥品進(jìn)銷差價(jià)的會(huì)計(jì)核算科目，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院在藥品出售中實(shí)行零差價(jià)，這就改變了過去以藥養(yǎng)醫(yī)的局面。

三、結(jié)束語

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革是醫(yī)院管理體制改革中重要的組成部分。為適應(yīng)新醫(yī)療改革的發(fā)展形勢(shì)，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度也發(fā)生了新的變革。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》完善了公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明確界定，取消計(jì)提修購基金和固定基金，計(jì)提折舊。并對(duì)國庫支付項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格管理。同時(shí)，改變會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，完善了醫(yī)療成本歸集的核算體系，合并了醫(yī)療藥品收支的核算。在會(huì)計(jì)核算的科目方面也進(jìn)行了相應(yīng)的增減，這些都是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在改革中的重要表現(xiàn)。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的全面實(shí)施，促進(jìn)醫(yī)院在新形勢(shì)下的健康發(fā)展。

[1]李曉婷.基于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革分析醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的新方向[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2012,(5):121-122

[2]周丹.淺談新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革[J].中國外資（上半月）,2012,(10)

[3]陳國棟.淺談新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革[J].新財(cái)經(jīng)（理論版）,2012,(2):219

[4]李兵,李光耀.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革之我見[J].中國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè),2011,(31):126