淺析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題及防范

耿永強(qiáng) 石小亮

（1.中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司塔城地區(qū)分公司，新疆 塔城 834700；2.北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京 100083）

引言

近些年來(lái)，隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行得到了快速發(fā)展，但是在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出擴(kuò)大化的趨勢(shì)。尤其是銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，逐漸受到業(yè)內(nèi)人員的高度重視。本文旨在針對(duì)商業(yè)銀行存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，探索出有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中所存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息失真

造成這方面的原因主要有以下兩方面：其一，商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量與實(shí)際情況相差較大。商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量在很大程度上決定了其穩(wěn)健程度及盈利能力等。如在信貸資產(chǎn)質(zhì)量方面，大多數(shù)商業(yè)銀行利用大量發(fā)放貸款和簽發(fā)票據(jù)增大貸款基數(shù)，以掩蓋其信貸資產(chǎn)質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)；其二，商業(yè)銀行的資本充足率被高估。根據(jù)我國(guó)政府對(duì)于商業(yè)銀行的資本充足率的規(guī)定，其應(yīng)不低于8%，但在對(duì)其資本充足率計(jì)算時(shí)，把呆賬準(zhǔn)備金也作為其附屬資本處理，從而資本充足率被高估[1]。

（二）會(huì)計(jì)核算存在違規(guī)操作

某些商業(yè)銀行為了能夠最大化地節(jié)約成本，從而出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員配備不足、缺乏業(yè)務(wù)知識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等現(xiàn)象，加大了會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算存在違規(guī)操作如會(huì)計(jì)人員隨意更改會(huì)計(jì)報(bào)表、用假發(fā)票報(bào)賬、簽發(fā)空頭支票、違規(guī)退票、壓票、不按規(guī)定開設(shè)銀行賬戶、不按規(guī)定進(jìn)行銀企對(duì)賬及不能正確計(jì)算利息等。

（三）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的問(wèn)題

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督是會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本職能之一，但在商業(yè)銀行的實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督存在很多問(wèn)題：其一，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督缺乏直接遵循的依據(jù)；其二，商業(yè)銀行對(duì)其內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很少關(guān)注，使其監(jiān)督職能無(wú)力；其三，會(huì)計(jì)監(jiān)督未能設(shè)立一套科學(xué)的指標(biāo)體系，且其監(jiān)督的內(nèi)容不明確；其四，受各方面制約導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理部門缺乏獨(dú)立性。

（四）會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置不能相互制約

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位之間設(shè)置原則應(yīng)該是相互制約，但在實(shí)際工作中，往往不能做到，身兼數(shù)職的情況常常出現(xiàn)[2]。如某些商業(yè)銀行的分行機(jī)構(gòu)，行長(zhǎng)一人集前中臺(tái)于一身，分管財(cái)會(huì)、私金、國(guó)際業(yè)務(wù)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，這樣設(shè)置易引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

目前，各商業(yè)銀行為了搶占更多的市場(chǎng)份額，均采取了擴(kuò)張策略，導(dǎo)致銀行機(jī)構(gòu)需要大量會(huì)計(jì)人員[3]。但一些新會(huì)計(jì)人員未能接受必要的上崗之前培訓(xùn)，沒(méi)有理解銀行的各項(xiàng)規(guī)章制度，造成會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)性增大。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）缺失完善的銀行管理模式

如果商業(yè)銀行缺乏有效的內(nèi)部管理往往會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)甚至倒閉。我國(guó)商業(yè)銀行的管理模式不完善，有以下缺點(diǎn)：其一，銀行部門的設(shè)置主要是通過(guò)產(chǎn)品不同及貸款種類來(lái)劃分的；其二，總分行的體制缺陷是部門過(guò)多、管理人數(shù)多、溝通和協(xié)調(diào)難，信息傳遞容易失真；其三，銀行管理人員冗雜及機(jī)構(gòu)重疊等現(xiàn)狀，造成銀行自身運(yùn)營(yíng)成本難以負(fù)擔(dān)。

（二）銀行會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制不完善

我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露屬于強(qiáng)制形式，致使許多上市銀行對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露形式化，銀行自身不會(huì)主動(dòng)披露完整信息，缺乏能動(dòng)性[4]。原因是：其一，我國(guó)商業(yè)銀行的電子網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)不夠健全，對(duì)于會(huì)計(jì)信息集中處理的能力不高；其二，各商業(yè)銀行由于本身利益驅(qū)使，虛假會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)信息頻頻出現(xiàn)。

（三）會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部控制的問(wèn)題

在商業(yè)銀行內(nèi)部控制不力及會(huì)計(jì)制度不是很健全的情況下，一方面，會(huì)計(jì)核算很容易出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，如一些部門編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表、亂用會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證造假等手段追求利益；另一方面，商業(yè)銀行由于缺失完善的內(nèi)部控制，造成銀行各部門只關(guān)心本部門的利益發(fā)展，部門之間難以形成良性運(yùn)行系統(tǒng)，更不能相互制約、相互監(jiān)督。

（四）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與行政管理職能混淆

在一些商業(yè)銀行的分行里，一些會(huì)計(jì)部門管理者既要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)管理，還負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，這勢(shì)必會(huì)在很大程度上影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量及獨(dú)立性[5]。另外，如今的商業(yè)銀行發(fā)展十分迅速，需要很多的銀行會(huì)計(jì)人員，因此出現(xiàn)了未經(jīng)培訓(xùn)上崗或者一人多崗現(xiàn)象，一人會(huì)同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督又行使管理職責(zé)，容易產(chǎn)生更多的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱

很多商業(yè)銀行未將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)際運(yùn)用到具體的管理中，只注重制度的形式化，對(duì)現(xiàn)有制度不嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案件時(shí)有發(fā)生[6]。另外，一些商業(yè)銀行制定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)章制度，其可操作性及執(zhí)行受到質(zhì)疑，在很大程度上是為了應(yīng)付上級(jí)檢查。即使有了很好的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，其分散于各種會(huì)計(jì)制度中，不便于會(huì)計(jì)人員全面的學(xué)習(xí)。

（六）會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力不高

目前大多數(shù)商業(yè)銀行為了擴(kuò)展其業(yè)務(wù)，在短期內(nèi)吸收了大量的會(huì)計(jì)工作人員。只有少數(shù)人員進(jìn)行了比較深入的思想政治教育及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但多數(shù)人員未經(jīng)培訓(xùn)，或業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位，未能讓即將從業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)銀行的業(yè)務(wù)有個(gè)全面的了解[7]。

會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體業(yè)務(wù)能力不高原因：其一，會(huì)計(jì)人員自身缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。其二，會(huì)計(jì)人員未能很好地認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度。只是片面的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度，這會(huì)造成難以落實(shí)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施及實(shí)現(xiàn)效用；其三，商業(yè)銀行未能提供上崗前期的職業(yè)技能及道德等相關(guān)培訓(xùn)；其四，會(huì)計(jì)從業(yè)人員存在道德風(fēng)險(xiǎn)隱患[8]。一些會(huì)計(jì)員工由于缺乏職業(yè)操守精神，沒(méi)有較強(qiáng)的職業(yè)歸屬感，容易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）建立健全會(huì)計(jì)規(guī)范體系

健全的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是指會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的三者統(tǒng)一。政府應(yīng)該將會(huì)計(jì)規(guī)范予以及時(shí)公布，要求商業(yè)銀行必須遵守，如銀行的會(huì)計(jì)人員不遵守規(guī)定，必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。另外商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理者在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)，要充分考慮到程序的規(guī)范性及實(shí)用性等規(guī)則，做到有章可循、違章必究。既要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度制定銀行會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)及操作規(guī)程，以最終完善銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

（二）加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露

為了加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露，做到全面客觀地揭示銀行的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，可以從下表1列出的方面來(lái)對(duì)銀行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。

表1 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系是商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分之一。對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系的設(shè)計(jì)，應(yīng)該以其適用性和協(xié)調(diào)性為主，不能脫離實(shí)際，使其能夠有較廣的覆蓋面。在銀行實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作時(shí)，應(yīng)該做到規(guī)范部門之間有效的進(jìn)行配合。如有必要對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂，上級(jí)在廣泛征求基層行或網(wǎng)點(diǎn)的建議之后，整合現(xiàn)有規(guī)章制度，以風(fēng)險(xiǎn)控制為宗旨，簡(jiǎn)化不利于銀行發(fā)展的業(yè)務(wù)流程，制定具有規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性與程序性的業(yè)務(wù)操作流程。

（四）健全會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度

為了能夠更好地增強(qiáng)商業(yè)銀行防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，應(yīng)該力求健全會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度。結(jié)合商業(yè)銀行現(xiàn)實(shí)狀況，需要從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：其一，銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)操作規(guī)程制定，在遵照國(guó)家規(guī)范基礎(chǔ)上，要結(jié)合銀行設(shè)施及員工的自身實(shí)際情況，使制定出來(lái)的規(guī)定不僅符合實(shí)際，且還具有很強(qiáng)的操作性；其二，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的建立必須符合系統(tǒng)性、完整性及聯(lián)系性等特征；其三，要加快落實(shí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的規(guī)定和操作流程，使其與代理業(yè)務(wù)等薄弱環(huán)節(jié)的管理同步推進(jìn)。

（五）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督保障體系的建設(shè)

從我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督的循環(huán)程序來(lái)看，會(huì)計(jì)監(jiān)督管理是一種系統(tǒng)管理，主要包括了事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三個(gè)部分。

1.事前監(jiān)督。事前監(jiān)督是制定、分析與反饋銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的綜合體系。其主要是以核心資本充足率、資產(chǎn)收益率、不良貸款率及流動(dòng)比率等風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)作為其分析基礎(chǔ)，之后分析商業(yè)銀行的資本情況、流動(dòng)性狀況及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，最后建立會(huì)計(jì)分析及信息反饋制度達(dá)到預(yù)警作用。

2.事中監(jiān)督。事中監(jiān)督主要是指在商業(yè)銀行運(yùn)行中，對(duì)其穩(wěn)健性進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)得到的信息及時(shí)反饋給各個(gè)部門，對(duì)有關(guān)部門采取措施進(jìn)行修正結(jié)果實(shí)行監(jiān)督，商業(yè)銀行的管理部門要將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)作為每個(gè)部門的考核指標(biāo)之一。

3.事后監(jiān)督。事后監(jiān)督主要是指通過(guò)完善現(xiàn)場(chǎng)或者非現(xiàn)場(chǎng)的會(huì)計(jì)檢查制度，以對(duì)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)等一系列情況進(jìn)行全面的檢查。對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)異的負(fù)責(zé)人，給予晉升和褒獎(jiǎng)；對(duì)于未能通過(guò)考核的負(fù)責(zé)人，處罰待崗進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而全面提高銀行工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（六）嚴(yán)格的責(zé)任追究制度

其一，建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。對(duì)于商業(yè)銀行中的一般會(huì)計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)主管進(jìn)行負(fù)責(zé)，而會(huì)計(jì)主管要對(duì)行長(zhǎng)進(jìn)行負(fù)責(zé)，以最終能夠增強(qiáng)銀行整體員工的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；其二，在銀行內(nèi)部設(shè)立專門的執(zhí)法部門。這個(gè)執(zhí)法部門具有檢査工作的獨(dú)立性，且能單獨(dú)對(duì)違規(guī)的負(fù)責(zé)人給予經(jīng)濟(jì)或紀(jì)律處分；其三，制定嚴(yán)格的責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)。做到有章可循，責(zé)任追究有依有據(jù)，以對(duì)員工警示教育。

（七）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與專業(yè)素質(zhì)

對(duì)于銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，最根本是要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與專業(yè)素質(zhì)。其一，加大會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的培訓(xùn)力度。增強(qiáng)其專業(yè)技能的掌握程度，培養(yǎng)其愛(ài)崗敬業(yè)的奉獻(xiàn)精神；其二，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則。商業(yè)銀行的健康發(fā)展，在很大程度上與高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員有關(guān)，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則的重視度。如銀行在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要求會(huì)計(jì)工作人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)能力、較強(qiáng)的政策觀念及職業(yè)道德；其三，采用激勵(lì)評(píng)價(jià)制度。為了充分提高銀行會(huì)計(jì)等工作人員的積極性，要建立一個(gè)合理的考核及評(píng)價(jià)制度，對(duì)于銀行會(huì)計(jì)等工作人員的工作給予客觀合理的評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

四、結(jié)論

商業(yè)銀行在我國(guó)金融業(yè)處于比較重要的位置，有力地推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。對(duì)其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的研究，有利于提高商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

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