朱海紅　王揚(yáng)

【摘 要】根據(jù)國家稅務(wù)總局的要求， 自2013年8月1日，全國范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。

【關(guān)鍵詞】稅制改革；“營改增”；稅負(fù)

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件，要求全國范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，自2013年8月1日開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。早在2012年1月1日，國家就在上海市推行營業(yè)稅改增值稅的稅制改革試點(diǎn)，涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，至今已在全國推廣，有望在十二五（2011年-2015年）期間完成?！盃I改增”是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”的目標(biāo)，立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)而做出的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略決策，不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)有著重要意義，對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展而言也有著深遠(yuǎn)的影響。

1.“營改增”的基本情況

營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)改革，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。2013年8月1日擴(kuò)大試點(diǎn)的地區(qū)與2012年1月1日上海市試點(diǎn)時(shí)，適用同樣的試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排。試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容包括：試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢、廣播影視等服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率。

試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。

2.“營改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展的必要性

1994年的財(cái)稅體制改革，初步構(gòu)建了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)稅制度框架，形成了增值稅主要對(duì)貨物征收、營業(yè)稅主要對(duì)服務(wù)征收以及消費(fèi)稅對(duì)部分貨物進(jìn)行調(diào)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅制度。這一制度在有效組織收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)分工的日益細(xì)化，營業(yè)稅和增值稅兩種稅制并行、抵扣鏈條不完整帶來的重復(fù)征稅問題越來越突出。在加快推進(jìn)增值稅改革，構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為目標(biāo)的財(cái)稅體制下，以堅(jiān)持優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置為原則，全面擴(kuò)大增值稅征稅范圍就愈發(fā)顯得緊迫而勢(shì)在必行。

“營改增”將降低整個(gè)業(yè)界的稅負(fù)水平，是“還富于民”精神的一種體現(xiàn)，是增加產(chǎn)品技術(shù)含量， 提高企業(yè)競爭力，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的一個(gè)重要步驟。通過避免重復(fù)征稅降低稅負(fù)，來改善民生拉動(dòng)消費(fèi)，推進(jìn)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備改造技術(shù)升級(jí)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.“營改增”對(duì)企業(yè)的影響

“營改增”是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重要步驟，是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大勢(shì)所趨。山東省參加試點(diǎn)的納稅人達(dá)6.55萬戶（不含青島市），其中一般納稅人0.84萬戶，小規(guī)模納稅人5.71萬戶。企業(yè)會(huì)在三個(gè)方面獲益，首先是服務(wù)業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)；其次是制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)；第三是從事跨境服務(wù)的企業(yè)原來通常會(huì)產(chǎn)生5%的營業(yè)稅成本，現(xiàn)在營改增后可能不會(huì)發(fā)生任何實(shí)際的增值稅成本。

從“營改增”試點(diǎn)內(nèi)容來看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降非常明顯，試點(diǎn)方案規(guī)定銷售額500萬作為分界點(diǎn)，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負(fù)下降超過40%。盡管改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)能夠抵扣外購產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款，起到減稅作用。但是，不同行業(yè)的企業(yè)由于外購產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值與比例不同，所以減稅程度也有一定的差異。

3.1有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響

稅改前服務(wù)業(yè)是營業(yè)稅的納稅人，企業(yè)購進(jìn)機(jī)器、設(shè)備取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，加重了稅收的負(fù)擔(dān)，阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

稅改后認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，雖然稅率提高到了17%，但財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2011]111號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。并且租賃公司有大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因而其稅負(fù)大大減輕。

3.2提供現(xiàn)代服務(wù)的服務(wù)業(yè)（除租賃行業(yè)）稅負(fù)影響

試點(diǎn)的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降。雖然此次稅改現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅率確定為6%，但是由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)不會(huì)增加反而會(huì)有所下降。

但仍然有部分服務(wù)業(yè)的稅負(fù)增加。這些服務(wù)業(yè)主要是依靠技術(shù)、知識(shí)來創(chuàng)造價(jià)值，增值額大、銷項(xiàng)稅額多，且沒有大量的原材料采購進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。它屬于資本有機(jī)構(gòu)成較低而人力成本較高的行業(yè)，職工的薪酬福利費(fèi)等直接計(jì)入成本，無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。上海市在試點(diǎn)過程中，為了幫助試點(diǎn)企業(yè)平穩(wěn)過渡，出臺(tái)過渡性財(cái)政扶持政策，使稅負(fù)增加的企業(yè)可以申請(qǐng)獲得財(cái)政扶持。因此對(duì)服務(wù)業(yè)來說，稅改政策總體上是利好的。

4.“營改增”對(duì)企業(yè)的意義

“營改增是繼分稅制改革之后最受矚目的重大稅制改革之一，改革的目的是完善稅制，消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展活力和后勁。其深層次目標(biāo)更具前瞻性和戰(zhàn)略性，就是促進(jìn)服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，加快推進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，持續(xù)提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益。至于少數(shù)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，多與試點(diǎn)行業(yè)過窄而導(dǎo)致抵扣不足有關(guān)。隨著試點(diǎn)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，這一問題會(huì)逐步得到解決。

通過“營改增”建立起國際通行的規(guī)范化增值稅制度，打通二三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，可以給制造業(yè)帶來明顯的“溢出效益”，降低制造成本，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新；“營改增”可以改變一些企業(yè)傳統(tǒng)的“大而全”或“小而全”粗放式經(jīng)營模式，推動(dòng)主輔分離，做優(yōu)做強(qiáng)主業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力；“營改增”有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)；“營改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)向境外提供的應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行零稅率或免稅政策，有利于擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易出口規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)參與全球資源配置的競爭能力，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，深化改革開放和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。 [科]