試論企業(yè)內部控制中資產(chǎn)的管理

劉紅霞

【摘 要】隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，許多企業(yè)已經(jīng)開始走向國際化，企業(yè)規(guī)模越做越大，企業(yè)資產(chǎn)急劇膨脹，但資產(chǎn)管理水平卻明顯滯后。這種落后的資產(chǎn)管理不僅導致企業(yè)資產(chǎn)受到損害，也影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益和利潤水平。內部控制的水平直接關系到企業(yè)運行的穩(wěn)定性，也關系到企業(yè)資產(chǎn)管理的水平。在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)必須做好內部控制工作，并加強對企業(yè)資產(chǎn)的管理。本文就企業(yè)在內部控制中，如何加強資產(chǎn)管理進行了討論。

【關鍵詞】企業(yè)內部控制；資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理水平在很大程度上代表了企業(yè)的核心競爭力。對企業(yè)資產(chǎn)的管理，是提升企業(yè)資產(chǎn)利用率，保證企業(yè)安全、平穩(wěn)運行的基礎，同時也有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的保值和增值。當前，我國企業(yè)資產(chǎn)管理的水平尚不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，在企業(yè)資產(chǎn)管理中引入內部控制，對確保企業(yè)資產(chǎn)完整與安全，優(yōu)化和增值，提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平，增強企業(yè)防范市場風險的能力，都有著重大的意義。

1.企業(yè)資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及原因分析

隨著信息技術的進步和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)管理已經(jīng)走向信息化、網(wǎng)絡化，企業(yè)發(fā)展的目標也從區(qū)域經(jīng)濟走向全球。但是我國很多企業(yè)的資產(chǎn)管理還是存在這樣那樣的問題。

1.1缺乏完善的資產(chǎn)管理制度

目前大部分企業(yè)現(xiàn)有的內部管理制度過于陳舊，與目前的市場經(jīng)濟體制和企業(yè)運行現(xiàn)狀也不相適應，導致資產(chǎn)管理不規(guī)范。在資產(chǎn)取得中，主要以零購為主，作為企業(yè)所具備的采購優(yōu)勢沒有得到充分的體現(xiàn)。缺乏有力的資源管理保障制度，企業(yè)不能按時按期地對資產(chǎn)進行盤點，即使資產(chǎn)管理中存在問題也，不能及時發(fā)現(xiàn)和掌握；對過期的資產(chǎn)也不能及時進行處置，虛增企業(yè)的賬面資產(chǎn)；且存在不履行審批手續(xù)就隨意報廢企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象，導致企業(yè)中存在嚴重的舞弊現(xiàn)象。

1.2企業(yè)各部門間缺乏有效的溝通協(xié)調機制

企業(yè)資產(chǎn)的使用部門、管理部門以及財務部門之間權限不清、職責不明，且缺乏有效的溝通協(xié)調機制，在加上部門工作人員自身素質不高、責任意識淡薄、相互推諉、扯皮、踢皮球等現(xiàn)象時有發(fā)生，導致資產(chǎn)的管理銜接不良，許多問題不能得到及時的處理和解決。在使用中出現(xiàn)故障的資產(chǎn)，使用部門不知向哪個管理部門反饋，致使企業(yè)資產(chǎn)不能得到及時的保養(yǎng)和維修，影響長期使用效益。

1.3管理手段陳舊

目前，大部分為企業(yè)多采用的還是演習多年前的資產(chǎn)管理手段，還沒有適應時代發(fā)展的要求，實現(xiàn)信息化管理，資產(chǎn)管理不及時，資產(chǎn)的購買、申報、管理、保修等流程不清晰。導致企業(yè)決策層和管理層所掌握的信息不對稱、不完整，難以準確掌握資產(chǎn)管理的動態(tài)，增加了對資產(chǎn)管理調劑的難度。

2.加強企業(yè)資產(chǎn)管理的必要性

首先，資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質基礎，在內部控制中提高企業(yè)對資產(chǎn)的管理水平是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和發(fā)展的需要。資產(chǎn)管理是衡量一個企業(yè)是否具有競爭力的最重要的指標，資產(chǎn)管理的質量是企業(yè)盈利能力、資金周轉能力以及變現(xiàn)能力的綜合體現(xiàn)，也是判斷企業(yè)發(fā)展前景和盈利能力的重要依據(jù)，還是政府有關職能部門制定相關政策的參考和指導。

其次，資產(chǎn)管理水平不僅關系到企業(yè)股東的利益，也關系到企業(yè)債權人的利益。判斷企業(yè)資產(chǎn)管理水平高低的主要指標是看一個企業(yè)的總資產(chǎn)利潤率（或者凈資產(chǎn)利潤率）是否高于行業(yè)的平均水平，以及企業(yè)資產(chǎn)的周轉速度。企業(yè)的總資產(chǎn)利潤率（或者凈資產(chǎn)利潤率）越高，資產(chǎn)周轉速度越快，那么該企業(yè)的盈利能力和償債能力就越強。從某種意義上來將，不能變現(xiàn)的資產(chǎn)對企業(yè)來說毫無意義，所以資金變現(xiàn)能力直接關系到企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展，甚至關系到企業(yè)的生存存亡。只有在有充足的現(xiàn)金流入的情況下，企業(yè)才能正常的投資、生產(chǎn)和經(jīng)營，從而實現(xiàn)良性運作。

再次，企業(yè)資產(chǎn)管理的水平直接關系到到企業(yè)的經(jīng)營效率和利潤水平，也是衡量企業(yè)未來發(fā)展前景的重要標準。資產(chǎn)管理質量比企業(yè)利潤的最大化目標更能但應一個企業(yè)的應經(jīng)效率和經(jīng)營效果。這是因為利潤最大化目標只是反映企業(yè)在某一階段的經(jīng)營結果，對企業(yè)投入產(chǎn)出比卻無法給出描述；而資產(chǎn)管理不僅可以反映企業(yè)的投入產(chǎn)出比，還可以對反映不確定狀況下的企業(yè)經(jīng)營情況。而且，相對于傳統(tǒng)的利潤比較來看，企業(yè)的資產(chǎn)管理水平更能夠反映出企業(yè)及企業(yè)所在行業(yè)未來消費者和投資者的增長情況。

3.加強企業(yè)內部控制中的資產(chǎn)管理

針對當前我國企業(yè)資產(chǎn)管理中存在的問題，以及資產(chǎn)管理在企業(yè)管理中的發(fā)揮的重要作用，在內部控制中加強企業(yè)的資產(chǎn)管理是大勢所趨。內部控制是當今普遍采用的一種管理和控制機制。在內部控制中，企業(yè)的每一分資產(chǎn)和每一條信息都是受控的、可追溯的。企業(yè)內部控制與資產(chǎn)關系可以說是息息相關。內部控制的完善程度直接關系到企業(yè)資產(chǎn)的安全性和有效性，內部控制的效果越好，企業(yè)資產(chǎn)管理的風險就越小，效率就越高。以下，本文就如何在內部控制中加強資產(chǎn)管理進行介紹和分析。

3.1優(yōu)化的資產(chǎn)管理的環(huán)境，引進專業(yè)型人才

企業(yè)的決策層、領導層以及中層職能部門要提高對資產(chǎn)管理重要性的認識。在領導重視、人事政策傾斜的條件下，引入一批專業(yè)的資產(chǎn)管理人才，建立一支高素質的資產(chǎn)管理隊伍。同時，完善與資產(chǎn)管理相關的各項規(guī)章制度，確保企業(yè)資產(chǎn)管理工作有章可循，有法可依。財務部門、資產(chǎn)使用部門也要派出專人負責資產(chǎn)管理工作。如此，在企業(yè)上下形成一個領導重視、制度合理、管理嚴格、專人負責、全員參加的良好環(huán)境。

3.2加強企業(yè)的財務控制

企業(yè)內部控制的各個環(huán)節(jié)都能在財務數(shù)據(jù)上做出反映，資產(chǎn)管理也不例外。規(guī)范、嚴格、真實、準確、有效的財務控制是資產(chǎn)管理的前提和基礎。加強企業(yè)的財務控制，要做到以下幾點：第一，提高財務部門在企業(yè)總的地位，確保其才財務控制中的權威性。第二，加強財務工作的規(guī)范化，可以對經(jīng)濟事項起到監(jiān)督作用。第三，重視財務人員的再培訓，切實提高企業(yè)內部財務控制的水平。第四，建立財務預算，重視費用控制。

3.3梳理資產(chǎn)管理的業(yè)務流程

在企業(yè)內部控制中加強資產(chǎn)管理，應首先根據(jù)資產(chǎn)的特點、類型，分析、歸納、整理并設計資產(chǎn)管理的業(yè)務流程，尋找并健全已有業(yè)務流程中的薄弱環(huán)節(jié)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整、高效地運行。企業(yè)內部控制中，資產(chǎn)管理的業(yè)務流程主要可以分為五個環(huán)節(jié)資產(chǎn)取得、驗收移交、日常維護、更新改造和資產(chǎn)減少。

3.3.1資產(chǎn)取得

按照資產(chǎn)來源方式不同，資產(chǎn)取得可以分為外購、自建、接受以及非貨幣性交換換入等方式。在實際的資產(chǎn)取得過程中，不同類型的資產(chǎn)，其驗收程序和驗收技術不相同；即使是同一類資產(chǎn)，由于其標準化程度、制作工藝、技術難度的不同，其驗收條件也不盡相同。在內部控制中，企業(yè)應該建立一套嚴格的、規(guī)范的資產(chǎn)取得驗收制度。

3.3.2驗收移交

驗收移交，具體來說就是資產(chǎn)登記造冊。在企業(yè)取得資產(chǎn)后，要進行詳細的登記。尤其是對于固定資產(chǎn)來說，還要編制“固定資產(chǎn)目錄”、 “固定資產(chǎn)卡片”和 “固定資產(chǎn)登記簿”。資產(chǎn)登記造冊是為了更好的進行會計核算和統(tǒng)計核算、資產(chǎn)檢查、維護和后續(xù)管理。

一般情況下，企業(yè)資產(chǎn)的驗收移交過程由三大部門負責。一是財務部門和統(tǒng)計部門，要對資產(chǎn)進行核算，要掌握資產(chǎn)歸屬項目，明確固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、型號、原始價值、預計使用年限、預計殘值、管理部門或人員、使用規(guī)程及禁止性操作等內容，這些都是要一一記錄在冊的。二是業(yè)務部門，進行資產(chǎn)的使用。三部門。

3.3.3日常維護

大部分企業(yè)資產(chǎn)都是遵循誰使用誰維護的原則，這樣可以做到方便管理、維護及時。對于參加資產(chǎn)日常維護的工作人員，企業(yè)應對他們進行崗前培訓，比較特殊崗位要求他們持證上崗。但是對于那些高、精、尖的設備，就需要專業(yè)部門或專業(yè)人員的定期維護，甚至需要聘請外單位對其進行專門的維護和保養(yǎng)。

3.3.4更新改造

企業(yè)的資產(chǎn)更新可以分為部分更新和整體更新，前者是指更換某些高性能的部件、局部的技術改造、增加新功能等；后者是指將舊設備直接淘汰或者全面升級。資產(chǎn)的更新和改造是為了追求資產(chǎn)技術的先進性，其必須符合企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。

3.3.5資產(chǎn)減少

資產(chǎn)減少主要是指資產(chǎn)的清理、報廢、抵押、出售、投資轉出或者非貨幣交換的固定資產(chǎn)等。企業(yè)只有通過資產(chǎn)盤點才能發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減少，所以企業(yè)應該規(guī)定明確的資產(chǎn)盤點制度，要求各部門全力配合，確保企業(yè)資產(chǎn)賬實相符，并掌握企業(yè)資產(chǎn)的市場價值和利用率。如果發(fā)現(xiàn)賬實不符的情況，應及時查明原因，堵塞漏洞；對于違反資產(chǎn)管理規(guī)定的行為，要追究當事人的責任。對于報廢資產(chǎn)，應按規(guī)定填寫 “固定資產(chǎn)報廢清單”，在企業(yè)授權部門或專業(yè)人員進行技術鑒定后，方可批準對該資產(chǎn)進行報廢清理。

3.4注重企業(yè)資產(chǎn)管理的風險及風險控制

企業(yè)的資產(chǎn)管理是存在一定的風險性的，這些風險與業(yè)務管理的流程是一一對應的。具體來說就是，就是取得風險、驗收移交風險、日常維護風險、更新改造風險和資產(chǎn)減少風險。

3.4.1資產(chǎn)取得風險及控制

固定資產(chǎn)取得的主要風險包括新增資產(chǎn)可能存在不規(guī)范的驗收程序和驗收技術，導致資產(chǎn)運行出現(xiàn)問題或資產(chǎn)丟失損毀等各種風險。在企業(yè)內部控制中，我們可以采用合理的措施進行風險控制，一方面建立嚴格的資產(chǎn)取得使用延后制度，一方面加強和重視資產(chǎn)的投保工作，以應對資產(chǎn)損失的風險。

3.4.2驗收移交風險及控制

如前所述，企業(yè)在取得資產(chǎn)后要詳細的登記造冊，這一過程的主要風險是，等級內容不全面，出現(xiàn)錯漏，導致賬實不符及資產(chǎn)流失。在內部控制中，要嚴格明確資產(chǎn)登記造冊制度，尤其是要加強對財務部門、統(tǒng)計部門、資產(chǎn)使用的業(yè)務部門，以及維護管理部門的工作，完善“固定資產(chǎn)目錄”和“固定資產(chǎn)卡片”，以便能及時了解資產(chǎn)的使用和管理情況。

3.4.3日常維護風險分析及控制

企業(yè)資產(chǎn)日常維護過程中存在的風險主要有操作不當、資產(chǎn)失修、資產(chǎn)使用率低，產(chǎn)品殘次品率高，易出現(xiàn)生產(chǎn)事故等。

對此，在企業(yè)的內部控制中，除了要加強對日常維護工作人員的培訓外，還要對資產(chǎn)的日常管理要注意做到制度化、標準化和規(guī)范化，并做好書面記錄，建立資產(chǎn)運行管理檔案，而且企業(yè)要適當增加資產(chǎn)維護的預算，這樣資產(chǎn)的日常維護工作才能落實到實處，這樣才能保證企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營能夠順利的進行下去。

3.4.4更新改造風險及控制

為了不斷提高產(chǎn)品質量，企業(yè)要不斷地對資產(chǎn)進行更新改造。這一過程的主要風險主要是更新改造力度不足，產(chǎn)品落后，缺乏市場競爭力。對此，企業(yè)應定期對資產(chǎn)、技術等進行評估，并制定預算方案，支持資產(chǎn)的改造更新。

3.4.5資產(chǎn)減少風險及控制

資產(chǎn)減少過程中的主要風險還是賬實不符、抵押制度不健全等。在企業(yè)內部控制中，要嚴格資產(chǎn)盤點制度，對資產(chǎn)抵押也要加強管理，同時規(guī)范資產(chǎn)報廢制度。

3.5保持溝通渠道的順暢

在企業(yè)內部控制中加強對資產(chǎn)的管理，是一個“發(fā)現(xiàn)問題→解決問題→再發(fā)現(xiàn)問題→在解決問題”循環(huán)往復的過程。在前面所描述的資產(chǎn)管理業(yè)務流程中，不僅要嚴格遵守各個程序和方法，還需要企業(yè)領導與基層、部門與部門之間做好溝通協(xié)調工作，并利用網(wǎng)絡實現(xiàn)資產(chǎn)管理信息的快速傳遞。順暢的溝通協(xié)調渠道，能提高企業(yè)內部控制的效率和資產(chǎn)管理的效果。

3.6建立有效的監(jiān)督機制

有效的監(jiān)督是確保企業(yè)內部控制中資產(chǎn)管理工作的效果的重要保障，做好這項工作，我們要做到以下四點：第一，保持企業(yè)內部審計部門及審計人員的獨立性；第二，提高審計工作的針對性、有效性，充分發(fā)揮審計的效能，降低企業(yè)的財務風險；第三，在內部控制中，要適當拓寬審計的范疇，對資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)都要進行嚴密的監(jiān)督；第四，在資產(chǎn)管理過程發(fā)現(xiàn)的問題，要積極處理，及時反饋。

在此，我們要特別強調的是財務監(jiān)督。完善的財務是保證企業(yè)資產(chǎn)管理能夠有效的實行的前提條件。財務監(jiān)督應該包括三個方面：（1）以“防”為主，在企業(yè)的各種事務中建立相互約束、相互控制的制度。（2）以“堵”為主，財務部門自身應定期進行資產(chǎn)核算。（3）以“查”為主，企業(yè)的審計、紀檢、財務部門聯(lián)合起來，對企業(yè)的各部門、各崗位的資產(chǎn)進行周期性核查。

4.結語

資產(chǎn)管理是企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，也是我國很多企業(yè)當前亟待解決。隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深入，企業(yè)在內部控制中，優(yōu)化的資產(chǎn)管理的環(huán)境，注重人才引進和培養(yǎng)，規(guī)范管理的業(yè)務流程，合理規(guī)避管理風險，保持管理信息的流暢，并建立有效的監(jiān)督機制，強化內部控制的效果，提高資產(chǎn)管理的質量和水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境生存、發(fā)展并壯大起來。 [科]

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