淺析“研、產(chǎn)、銷、服”型企業(yè)產(chǎn)品成本控制

（中煤科工集團(tuán)重慶研究院重慶400039東南大學(xué)成賢學(xué)院江蘇南京210000）

一、產(chǎn)品成本項(xiàng)目

產(chǎn)品成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法采用制造成本法，構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的費(fèi)用是指與產(chǎn)品加工制造過程相關(guān)聯(lián)的一切費(fèi)用。具體包括在產(chǎn)品加工制造過程中發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、燃料動(dòng)力費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和制造費(fèi)用。

二、產(chǎn)品成本核算

為了進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，首先應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)用途歸集生產(chǎn)費(fèi)用，設(shè)置 “生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等生產(chǎn)費(fèi)用總分類賬戶。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，分別按產(chǎn)品品別、產(chǎn)品批別或產(chǎn)品步驟設(shè)置“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。

三、“研、產(chǎn)、銷、服”型企業(yè)產(chǎn)品成本控制

（一）“研、產(chǎn)、銷、服”型企業(yè)的特點(diǎn)

“研、產(chǎn)、銷、服”型企業(yè)大多數(shù)屬于科技型企業(yè)。其在行業(yè)中保持技術(shù)領(lǐng)先，通過研發(fā)、試制、批量生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，用自己的研發(fā)能力帶動(dòng)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這類企業(yè)一般需要組建自己的售后服務(wù)隊(duì)伍，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品提供售后服務(wù)。通過銷售、售后等對(duì)市場(chǎng)信息進(jìn)行反饋，然后修改原有設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝流程等方式，來增加企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值、完善產(chǎn)品的性能、提高產(chǎn)品質(zhì)量，以滿足不同客戶對(duì)產(chǎn)品的需求。

（二）產(chǎn)品成本控制環(huán)節(jié)

“研、產(chǎn)、銷、服”型企業(yè)產(chǎn)品成本控制有別于研發(fā)機(jī)構(gòu)或者工業(yè)制造企業(yè)或者僅進(jìn)行銷售、售后服務(wù)的企業(yè)。此類企業(yè)主要是對(duì)產(chǎn)品成本控制的環(huán)節(jié)、重點(diǎn)有所不同。研發(fā)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)考慮的是產(chǎn)品的性能、工藝等；工業(yè)制造企業(yè)重點(diǎn)考慮產(chǎn)品的加工成本、質(zhì)量等；銷售、售后型企業(yè)僅僅關(guān)注于市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷售量、產(chǎn)品質(zhì)量等。然而“研、產(chǎn)、銷、服”型企業(yè)全方位關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品，從而更有利于企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的控制，故這類企業(yè)產(chǎn)品成本控制的環(huán)節(jié)、重點(diǎn)也有別于其他企業(yè)。其主要控制環(huán)節(jié)及重點(diǎn)如下：

1.產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本控制。此環(huán)節(jié)成本控制內(nèi)容主要包括：產(chǎn)品設(shè)計(jì)、加工工藝、物資采購、生產(chǎn)組織方式、材料定額與勞動(dòng)定額水平等。這些內(nèi)容對(duì)產(chǎn)品成本的影響最大，產(chǎn)品成本的80%以上取決于這個(gè)階段的成本控制工作的質(zhì)量。這項(xiàng)控制工作屬于事前控制方式，在控制活動(dòng)實(shí)施時(shí)真實(shí)的成本并未發(fā)生，但它決定了成本將會(huì)怎樣發(fā)生，它基本上決定了產(chǎn)品的成本水平。這是“研、產(chǎn)、銷、服”型企業(yè)產(chǎn)品成本控制的重點(diǎn)，而產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、工藝流程又是重中之重。產(chǎn)品設(shè)計(jì)：產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段采用價(jià)值工程的管理方法，能夠有效地降低產(chǎn)品成本。價(jià)值工程具有以下特點(diǎn)：（1）以提高產(chǎn)品價(jià)值為目的。價(jià)值工程不是單純強(qiáng)調(diào)提高產(chǎn)品功能，也不片面地要求降低成本，而是致力于提高兩者的比值，并經(jīng)市場(chǎng)檢驗(yàn)為消費(fèi)者所接受?？梢杂霉奖硎緸椋簝r(jià)值=功能/成本，提高產(chǎn)品價(jià)值通過以下幾種方法：一是成本不變，提高功能；二是功能不變，降低成本；三是既提高功能，又降低成本；四是功能稍有下降，成本大幅下降；五是成本略有增加，功能大大提高。（2）以功能分析為核心。任何產(chǎn)品都有滿足客戶某種需要的特定功能。企業(yè)生產(chǎn)銷售實(shí)際上也是某種功能，只不過有些功能包括在某種物品里，有些體現(xiàn)在某種服務(wù)里。因此，價(jià)值工程以功能為對(duì)象開展研究，分析產(chǎn)品是否適合客戶要求及適合的程度，以確定產(chǎn)品必備的功能，取消不必要的工程，用最少的成本滿足客戶所需要的功能。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，除了考慮材料成本外，還得更深入考慮該項(xiàng)材料的應(yīng)用是否會(huì)導(dǎo)致其他方面的成本增加。例如，所用的材料是否易于采購、便于倉儲(chǔ)、裝配和裝運(yùn)。設(shè)計(jì)人員的開發(fā)設(shè)計(jì)，在不影響成本、性能的情況下，應(yīng)盡量提高一次設(shè)計(jì)的成功率，以降低生產(chǎn)浪費(fèi)所增加的成本。加工工藝：工藝方案的好與壞應(yīng)相對(duì)企業(yè)自身而言，不但決定了產(chǎn)品制造的可行性和產(chǎn)品質(zhì)量的保證性，而且它將對(duì)產(chǎn)品制造成本和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響。加工工藝主要從以下幾個(gè)方面考慮：一是合理正確地選擇毛坯，直接決定了毛坯本身的制造形式、材料性能、工藝流程、設(shè)備及刀具消耗、工時(shí)定額等，同時(shí)還要兼顧冷熱加工的特殊工藝要求。二是合理的加工設(shè)備選用及配置，讓加工趨勢(shì)向模塊化、集成化發(fā)展。三是優(yōu)化的工藝規(guī)程與工裝設(shè)計(jì)，先進(jìn)的工藝流程，是降低產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。四是加強(qiáng)工藝管理，提升工藝管理水平及質(zhì)量，是降低產(chǎn)品成本的保障。物資采購、生產(chǎn)組織方式，材料定額與勞動(dòng)定額水平對(duì)于“研、產(chǎn)、銷、服”型企業(yè)來說，在產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制中，對(duì)產(chǎn)品成本的影響相對(duì)較小，但是在整個(gè)產(chǎn)品成本控制中仍然比較重要，所以應(yīng)該加強(qiáng)管理，為產(chǎn)品制造過程中的成本控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）制造過程中的成本控制

制造過程是產(chǎn)品成本實(shí)際形成的主要階段。絕大部分的成本在此階段發(fā)生，包括原材料、人工、燃料動(dòng)力、各種輔料的消耗、工序間物料運(yùn)輸費(fèi)用、車間以及其他管理部門的費(fèi)用支出。投產(chǎn)前控制的種種方案設(shè)想、控制措施能否在制造過程中貫徹實(shí)施，大部分的控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)和這階段的控制活動(dòng)緊密相關(guān)，它主要屬于始終控制方式。

制造產(chǎn)品，雖然經(jīng)過優(yōu)化設(shè)計(jì)和購入優(yōu)質(zhì)低價(jià)的原輔料與外購件，但是制造過程中控制產(chǎn)品成本也是不容忽視的，它占整個(gè)產(chǎn)品成本控制份額的10%至20%?？刂瞥杀镜膬?nèi)容有：原輔料定額消耗的控制、勞動(dòng)定額水平的控制、產(chǎn)品的結(jié)存控制、產(chǎn)品報(bào)廢率的控制等。

（四）流通過程中的成本控制

包括產(chǎn)品包裝、廠外運(yùn)輸、廣告促銷、銷售機(jī)構(gòu)開支和售后服務(wù)等費(fèi)用。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，市場(chǎng)的需求瞬息萬變。在產(chǎn)品銷售階段，降低成本的當(dāng)務(wù)之急是減少大量庫存給企業(yè)帶來的不利因素。企業(yè)庫存占用大量資金，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，從而影響企業(yè)生產(chǎn)的正常進(jìn)行，庫存量越大，庫存成本越高，倉儲(chǔ)費(fèi)用越大，庫存時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生損壞、霉變?cè)絿?yán)重，加大了產(chǎn)品成本，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

“研、產(chǎn)、銷、服”型企業(yè)產(chǎn)品成本控制各個(gè)環(huán)節(jié)有著緊密的聯(lián)系，產(chǎn)品投產(chǎn)前的控制，為制造過程中的控制提出了種種設(shè)想；制造過程中的產(chǎn)品成本控制是投產(chǎn)前的控制設(shè)想實(shí)施、落實(shí)；流通過程中的控制（如：售后服務(wù)成本）對(duì)產(chǎn)品投產(chǎn)前控制反饋和產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。整個(gè)過程是不斷優(yōu)化產(chǎn)品性能，也是不斷降低產(chǎn)品成本的一個(gè)優(yōu)化閉環(huán)過程。

以上通過對(duì)“研、產(chǎn)、銷、服”型企業(yè)產(chǎn)品成本控制各環(huán)節(jié)的分析，可以看出，“研、產(chǎn)、銷、服”型企業(yè)產(chǎn)品成本控制有別于研發(fā)機(jī)構(gòu)或者工業(yè)制造企業(yè)或者僅進(jìn)行銷售、售后服務(wù)的企業(yè)產(chǎn)品成本控制，在控制的環(huán)節(jié)和控制的重點(diǎn)、方法上都有明顯的區(qū)別。