摘要:當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展,貿(mào)易范圍早已不再局限于國內(nèi),而是走向世界,推動(dòng)國際貿(mào)易逐步形成,并獲得了前所未有的大發(fā)展。時(shí)至今日,一國的貿(mào)易額已在該國經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位,而緊隨其來的則是國際避稅問題。面對巨大的稅收損失,國際反避稅的呼喊聲越來越高,各國紛紛采取法律等手段解決該問題。
關(guān)鍵詞:國際貿(mào)易;國際避稅;國際反避稅
中圖分類號(hào):F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1000-8772(2013)01-0162-02
隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,國際經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)也日益頻繁,為了追求利益最大化,跨國義務(wù)納稅人采取的國際避稅形式越來越多樣化,手段也越來越隱蔽,因而,加強(qiáng)對國際避稅的研究和立法,開展反國際避稅斗爭已成為我國乃至世界各國發(fā)展中必須著力解決的一個(gè)重要問題。一、國際避稅的含義
國際避稅,是指跨國納稅人利用各國稅收法律以及國家間稅收協(xié)定規(guī)定的差別、漏洞和缺陷,通過各種合法渠道,最大限度地減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。它是國內(nèi)避稅在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展。因面對激烈競爭的國際市場,跨國納稅人在利益機(jī)制的驅(qū)使下,不斷加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理,降低生產(chǎn)耗費(fèi),與此同時(shí),千方百計(jì)實(shí)施避稅,精心研究有關(guān)國家的稅法制度,利用各國稅收上的種種差異減輕稅負(fù),以此謀得更大的利益。國際避稅是現(xiàn)行法律未能實(shí)現(xiàn)有效調(diào)整的行為,轉(zhuǎn)而由稅收法律立法,意圖加以控制,它的發(fā)生是由稅法及稅收協(xié)定的具體規(guī)定和具體制度存在的內(nèi)在缺陷所致。從政府來說,對避稅的界定,不是簡單地用現(xiàn)存稅法條款作尺子就能衡量出來的。界定避稅,就是要把納稅人所有的涉及避稅的事實(shí)或行為從納稅人認(rèn)為或所希望依附的稅法條款上剝離下來。其目的在于發(fā)現(xiàn)稅法及稅收制度中的缺陷,以規(guī)范稅收掌管制度。二、國際避稅的主要方式
(一)通過納稅主體的跨國移動(dòng)進(jìn)行國際避稅
納稅主體的跨國移動(dòng),即指通過納稅主體的跨國移動(dòng)達(dá)到避稅的目的,如在自然人方面對于以居留時(shí)間作為確定居民標(biāo)準(zhǔn)的情形,納稅主體則縮短居留時(shí)間;對于以住所作為居民標(biāo)準(zhǔn)的,納稅主體則長期住游艇上等。
(二)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際避稅
所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià),又稱“轉(zhuǎn)移價(jià)格”,是指有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為一種企業(yè)經(jīng)營管理工具,產(chǎn)生于20世紀(jì)前半葉的美國企業(yè)之中。在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,各個(gè)公司都要向所在地公家繳納所得稅,但眾所周知,各國、各地區(qū)的稅法和稅率又不盡相同,因而,同等利潤在不同國家、地區(qū)所繳納的稅額也不盡相同,當(dāng)高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí),制定低價(jià);當(dāng)?shù)投悋髽I(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí),制定高價(jià)。這樣,利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國,最大限度地減輕其稅負(fù),從而達(dá)到逃避稅收的目的。而這種利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的國際避稅方法。
(三)通過避稅地進(jìn)行國際避稅
國際避稅地,也稱避稅港或避稅樂園,是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國際避稅活動(dòng)的國家或地區(qū)。通常,這些地區(qū)不僅具有獨(dú)特的低稅結(jié)構(gòu),明確的避稅區(qū)域范圍,而且政治穩(wěn)定,并能滿足投資者和生產(chǎn)經(jīng)營者的各種需求。不少避稅地為吸引外國資本流入,促使本地經(jīng)濟(jì)繁榮,從而彌補(bǔ)自身資本不足和改善國際收支狀況,引進(jìn)外國先進(jìn)技術(shù)以提高本國技術(shù)水平,在本國或確定范圍內(nèi),允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng),并從中獲取收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少的稅收。因而,它的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動(dòng)的重要前提,也是避稅最常見、最一般的手法。
(四)通過弱化股份投資進(jìn)行國際避稅
弱化股份投資,又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取,是指跨國公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。通過調(diào)整外國子公司股權(quán)與債權(quán)的比重,降低股本的比重,提高貸款的比重,把股權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán),把投資轉(zhuǎn)換為貸款,把股息轉(zhuǎn)變?yōu)槔?,從而使股本中債?wù)資本的比例非正常的高于權(quán)益資本的比例,從而達(dá)到逃避企業(yè)所得稅的目的。然而,資本弱化的原因是多方面的,客觀基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡,必要條件是制度的缺陷和差異,最主要的原因還是納稅人作為經(jīng)濟(jì)人具有趨利避害的本性。因而,納稅人受利益驅(qū)動(dòng)利用跨國股息和利息所得的涉及國際稅負(fù)不一樣,有意弱化股份投資而增加貸款融資比例的方式,將本應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎觅J款方式提供,以減輕或逃避國際稅負(fù)。三、當(dāng)前國際避稅的應(yīng)對措施
國際避稅雖然不是一種違法行為,但其花樣不斷翻新,規(guī)模也在有增無減地給各國帶來了諸多消極后果。不但引起資本在國際間的不正常流動(dòng),也對許多國家財(cái)政收入產(chǎn)生了不利影響,同樣,在國際市場上,也違反公平競爭原則。因此,基于種種原因,許多國家紛紛采取對策,對國際避稅加以防范,甚至不惜采取強(qiáng)硬措施,努力應(yīng)對國際避稅。而如何有效地防止國際避稅行為的發(fā)生,無疑成為國際稅收活動(dòng)中的重中之重,為此,可歸結(jié)為以下四點(diǎn)。
(一)對納稅主體進(jìn)行國際避稅的約束,加強(qiáng)國際反避稅隊(duì)伍建設(shè)
針對通過納稅主體的跨國移動(dòng)以此避稅的行為,各國應(yīng)健全法律,在稅收征管與稅務(wù)司法中運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,并且約束納稅主體的跨國移動(dòng),通過限制避稅性移居,限制假移居和臨時(shí)離境,以及限制利用避稅地公司積累所得等等方式進(jìn)行。其次,更應(yīng)該加強(qiáng)國際反避稅隊(duì)伍建設(shè)。不僅需要一支高效的、專業(yè)化的,致力于國際反避稅任務(wù)的機(jī)構(gòu),還需要提高人員的素質(zhì),要有計(jì)劃地選送人員重點(diǎn)培訓(xùn),組織專門培訓(xùn),以提高稅務(wù)工作人員的反避稅能力。
四、建立完善的轉(zhuǎn)讓定價(jià)控制機(jī)制
在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化的大潮中,跨國公司或集團(tuán)公司內(nèi)部的交易對于企業(yè)的整體運(yùn)營發(fā)揮的作用日益重要,而公司集團(tuán)內(nèi)部交易的定價(jià)問題,無論對于企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都是轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究的核心內(nèi)容。若想限制此類避稅活動(dòng),關(guān)鍵是應(yīng)堅(jiān)持“獨(dú)立競爭”的標(biāo)準(zhǔn),凡是符合“獨(dú)立競爭”標(biāo)準(zhǔn)的,在征稅時(shí)就可以承認(rèn),否則要按照這一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整,這樣就可以達(dá)到防止避稅的目的。另外,各國應(yīng)盡快頒布“管理轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施細(xì)則”,或進(jìn)行相關(guān)的程序性立法,加快制定預(yù)約定價(jià)協(xié)議的操作規(guī)程。其次針對目前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)過于粗略的問題,要對有關(guān)的業(yè)務(wù)范圍做出明確的規(guī)定,尤其是對無形資產(chǎn)和勞務(wù)的范圍要做出界定;對違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的納稅人要做出具體的處罰規(guī)定,以提高納稅人對稅法的遵從度。
(三)整頓國際避稅地
經(jīng)濟(jì)全球化的當(dāng)今社會(huì),諸多跨國公司、國際對沖基金及個(gè)人為了謀求經(jīng)濟(jì)利益的最大化,利用國際避稅地進(jìn)行各類避稅活動(dòng)越來越頻繁、規(guī)模越來越大,這種利益流失對東道國的財(cái)政利益構(gòu)成了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此,國際避稅地不僅不可以繼續(xù)助富人避稅,更不能不問來源地配合洗錢。國際組織應(yīng)在法律中規(guī)定出判定國際避稅地的具體標(biāo)準(zhǔn),并倡議各國嚴(yán)厲執(zhí)行,以防止國際避稅地瘋狂吸收資金。與此同時(shí),國際避稅地也需要加強(qiáng)管理本地資金,國際組織也應(yīng)為其組建專門組織,監(jiān)督其行為。
(四)簽訂國家間的稅收協(xié)定,加強(qiáng)國際間的合作與交流
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的國際化和跨國公司活動(dòng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大.各國的經(jīng)貿(mào)往來日趨密切,單純依靠本國力量進(jìn)行反避稅斗爭的難度越來越大,這就需要簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定,加強(qiáng)國際間的合作,以便更有效地防范和應(yīng)對國際避稅現(xiàn)象。
(責(zé)任編輯:袁凌云)