摘 要：文章通過同煤某礦這一案例來說明作業(yè)成本法在煤炭開采企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，進而表明煤炭開采成本控制實施作業(yè)成本法具有深遠的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：煤炭開采企業(yè) 成本控制 作業(yè)成本法 應(yīng)用

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）01-171-02

作業(yè)成本法（Activity—Based Costing，簡稱ABC），它是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象的一種成本計算方法，同時也是一種將作業(yè)成本計算與作業(yè)成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度。本文通過同煤某礦這一案例來說明作業(yè)成本法在煤炭開采企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，進而表明煤炭開采成本控制實施作業(yè)成本法具有深遠的現(xiàn)實意義。

一、成本控制分析

（一）成本分析

1.該礦原煤產(chǎn)量與單位成本趨勢變化。2006年至2008年該礦原煤產(chǎn)量呈下跌趨勢，其原因一部分在于礦井的生產(chǎn)技術(shù)與設(shè)備升級導(dǎo)致井下暫停產(chǎn)，一部分在于2009年的金融風(fēng)暴影響了煤炭行業(yè)的銷售情況。至2010年，整改升級完畢及金融危機過去，產(chǎn)能迅速回復(fù)至礦井峰值。

從原煤單位成本來看，2006至2009年單位成本一直呈現(xiàn)快速增長趨勢，年復(fù)合增長率在20%左右。2010年，原煤單位成本略有下降，原因一方面在于產(chǎn)量的上升均攤了總成本的增長，另一方面該礦區(qū)在2010年更注重了對原煤開采成本的控制，制定了一系列措施來降低生產(chǎn)成本。

2.人工成本占總成本的趨勢變化。2006年2008年，人工成本費用穩(wěn)定，比例一直占整體成本的30%。由2009年開始，人工成本絕對值迅速上升，所占總成本比例也攀升至40%。一方面是為擴大產(chǎn)能，招聘了更多的煤礦工人；另一方面是由于平均薪酬上漲這一社會因素所帶來的成本增加。

3.工資構(gòu)成比例趨勢變化。該礦的工資構(gòu)成主要包括直接工資、制造費用與管理費用這三大部分。從圖2可以看到，2007-2010年這四年間，不同職位人員的工資比例變化不大。這說明一方面該礦的生產(chǎn)與管理人員人數(shù)比例變動不大，一方面說明在管理模式上，該礦并沒有較大的改動。面臨著越來越緊張的成本控制狀況，管理模式與管理投入比例的改動將對該礦的成本控制起到較大的作用。

4.可變成本的變動趨勢。

（1）單位材料費。材料費一直占據(jù)著可變成本較大的比例，如何控制材料的損耗往往決定著單位成本的多少。分析單位材料費的變動，也可以看出原煤開采單位成本的變化，同時分析單位材料費用也可以從一個側(cè)面去驗證所采取的管理措施的有效性與可行性。

圖3顯示，單位材料費與單位原煤成本呈現(xiàn)著正相關(guān)的變動關(guān)系，單位材料費從2006至2009年一路快速上升，直到2010年才略有回落，與單位原煤成本變動趨勢一致。在2010年間，該礦所采取的節(jié)約生產(chǎn)，注重回收等措施，確實在一定程度上了降低了材料的耗費，起到了控制成本的目的。

（2）單位耗電量。電力是保障生產(chǎn)的重要要素之一，電力費用也是可變成本中權(quán)重較大的一部分。從圖4看到，單位耗電量與產(chǎn)量呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系，反映了電力費用是“菜單成本”這一特性，即不管是否全產(chǎn)能生產(chǎn)，電力投入的數(shù)量是有一定要求的。

而單位電費的變動趨勢較為復(fù)雜，經(jīng)歷了由低轉(zhuǎn)高再至平穩(wěn)的過程，綜合考慮，產(chǎn)量與電力價格應(yīng)是影響單位電費高低的關(guān)鍵因素。

（3）配件。配件是貫穿整個原煤生產(chǎn)過程的重要資源，代表著礦區(qū)設(shè)備自有化程度。從圖5的趨勢變化分析，該礦每年都購置一定數(shù)量的設(shè)備用以生產(chǎn)或保障生產(chǎn)。在2010年配件費用增長2500萬元，增長率為37.8%，其緣由為新購置的生產(chǎn)設(shè)備。該礦為提高設(shè)備自有率，提升生產(chǎn)效率進行了跨步式發(fā)展。

在配件占原煤單位成本的比例上，從2006年的5%提高到7%，提升幅度相對不大。

（4）綜機租賃費、修理費、折舊費。綜機率代表著一個礦井的機械化程度，綜機租賃費的趨勢變動可以作為一個礦井生產(chǎn)能力與生產(chǎn)效率變動的有效指標。折舊費與修理費的變動則代表著機器的利用率與完備率。三者都與生產(chǎn)設(shè)備相掛鉤，研究其趨勢可以了解原煤成本構(gòu)成的變動情況

2009年該礦購置了2500萬元新型的采煤設(shè)備，在不影響產(chǎn)能的情況下在2010年逐步投入在各采煤面中。新設(shè)備的投入使得綜機租賃費大幅下降，由于設(shè)備質(zhì)量較好，修理費也出現(xiàn)了下降。在2010年單位原煤成本構(gòu)成中，綜機費的比率相較去年下降了60%，在生產(chǎn)成本總量上節(jié)省了6000余萬元。

（5）維簡費、井巷工程費。維簡費和井巷工程費是維持生產(chǎn)，保障職工安全的必要投入。在當(dāng)前我國煤炭企業(yè)的會計體系下，一般按照產(chǎn)量進行計提待攤。

從有關(guān)數(shù)據(jù)的比較可以看出，維簡費、井巷工程費與產(chǎn)量變動趨勢保持一致。在總數(shù)額上，維簡費與井巷工程費的變動幅度不大。

（6）各費用占單位成本比例變動。2007年至2010年，該礦各費用在原煤單位成本中的數(shù)值與比例，從絕對數(shù)值上來看，材料、配件、職工薪酬為原煤單位成本的主體，占60%左右。從變動幅度來看，薪酬增加的最大，由2007年的34.54%提升到10年多的42.72%，配件居于次位由2007年的5.22%上升至7.04%。除綜機設(shè)備租賃費在10年出現(xiàn)較大幅度的減少外，其他費用基本沒有發(fā)生太大變化。

由相關(guān)數(shù)據(jù)來看，該礦單位原煤成本上升最大的推手是職工薪酬，其次是配件的使用。2010年成本下降的主要原因，一是原煤產(chǎn)量的恢復(fù)均攤了費用成本，二是生產(chǎn)設(shè)備的購置大幅降低了綜機租賃費?？梢缘贸?，該礦在2006年至2010年仍以粗獷式增長為主，即以簡單的擴招員工與購置設(shè)備來實現(xiàn)產(chǎn)能的增加。由于人均工資的上調(diào)，該礦生產(chǎn)成本開始快速上升，若該礦不采取有效的措施去控制成本，預(yù)計今后單位原煤生產(chǎn)成本仍會持續(xù)上升。

二、實施作業(yè)成本法的必要性

從該礦的成本分析數(shù)據(jù)來看，成本上行的壓力促使該礦企業(yè)加強對成本控制的管理。而目前該礦所處的情況非常適合實行作業(yè)成本法來進行管控。這主要體現(xiàn)在：

1.可變成本將近占總成本比例的60%，符合作業(yè)成本法的適用原則。在良好的執(zhí)行環(huán)境下，運用作業(yè)成本法可滿足企業(yè)控制成本的要求并能取得較大成效。

2.傳統(tǒng)的核算成本方法并不能告知管理者如何去改進，而作業(yè)成本法卻恰恰能解決這一問題。通過分解作業(yè)找出關(guān)鍵動因，進而改善，使采煤成本得以下降。

3.企業(yè)需要精細化管理，以提高自身的生產(chǎn)效率。該礦可以通過成本作業(yè)法搭建與采煤工作面的聯(lián)系橋梁，形成以班組為基礎(chǔ)，工作面為對象的管理模式。

4.針對工作面的成本管理，可以激發(fā)各班組的競爭意識，使得整個礦井的生產(chǎn)能夠良性發(fā)展。

在經(jīng)濟全球化，經(jīng)濟競爭日益激烈的當(dāng)今社會，各公司出于擴大規(guī)模，增加投入的考慮，必須使用最先進的管理方法，對日趨多樣，復(fù)雜的公司局面進行系統(tǒng)，合理的統(tǒng)籌安排考慮，使龐大的公司機構(gòu)和數(shù)目眾多的公司員工，在不同的崗位上為了公司相同的目標一起努力。作業(yè)成本法正是這樣一套以現(xiàn)代成本核算為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，將預(yù)算任務(wù)層層分解到各具體職能部門，消除實施過程中的冗余因素的影響，積極的執(zhí)行預(yù)算所要達成的目標。并且使得預(yù)算執(zhí)行具有很大的彈性空間，可以隨著具體情況的變化及時反饋信息，供管理部門第一時間做出有效的及時調(diào)整。在業(yè)績考核方面，由于它把預(yù)算任務(wù)細化到了每個部門，每個責(zé)任人，因此所反饋的信息對于業(yè)績考核具有非常重要的參考價值，并且保證了考核過程的公平合理?？偠灾?，作業(yè)成本法的引用，必然可以增加該礦在市場競爭中的競爭力，為該企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益做出貢獻。

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5.趙雨虹.第三方物流企業(yè)物流成本核算與控制方法研究.吉林大學(xué)碩士論文，2007

（作者單位：同煤集團燕子山礦 山西大同 037000）

（責(zé)編：賈偉）