摘 要：金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信用披露等提出了挑戰(zhàn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)因素又影響著金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展。只有建立科學(xué)高效的金融企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，才能有利于防范金融風(fēng)險(xiǎn)，積極助推金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：金融創(chuàng)新 防范風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F235.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）-01-201-02

一、引言

伴隨著金融改革的發(fā)展，金融創(chuàng)新已成為金融企業(yè)發(fā)展的主要因素和動(dòng)力。金融創(chuàng)新是指西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行，為提高金融服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造的金融資產(chǎn)、負(fù)債及中間業(yè)務(wù)形式的金融業(yè)務(wù)。我國(guó)金融創(chuàng)新形勢(shì)比較滯后，問(wèn)題經(jīng)常發(fā)生。雖然我們一直在為金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展而努力，但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論面對(duì)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)的政策制度缺陷也逐步顯現(xiàn)，對(duì)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展構(gòu)成了瓶頸制約，應(yīng)引起各方重視，并采取相關(guān)對(duì)策和措施。筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)角度對(duì)金融創(chuàng)新出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研討，盡快完善會(huì)計(jì)體系，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)在控制金融風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用，以推動(dòng)我國(guó)金融企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

二、金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

1.對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的挑戰(zhàn)。金融企業(yè)面對(duì)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，只能不斷發(fā)展創(chuàng)新業(yè)務(wù)，現(xiàn)成為金融企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的主要是暫時(shí)作為“表外”的業(yè)務(wù)。所以，隨著金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展，確認(rèn)、計(jì)量和信息披露成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題，特別是缺少與之相配套的規(guī)范的會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只對(duì)廣義的金融會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定，沒(méi)有對(duì)衍生金融會(huì)計(jì)進(jìn)行要求，并且衍生金融又在不斷創(chuàng)新之中，會(huì)計(jì)處理方法也隨之經(jīng)常變化。這就需要規(guī)范它的會(huì)計(jì)核算的報(bào)告方式，以增加衍生金融工具的會(huì)計(jì)信息可用性。

2.對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度下，資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)必須符合會(huì)計(jì)要素的定義，測(cè)算金融企業(yè)的利益或資源的流入和流出必須是已發(fā)生的交易。而許多金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，資產(chǎn)和負(fù)債的產(chǎn)生是來(lái)自雙方簽訂的合約，能否履行合約中的權(quán)利和義務(wù)，在簽訂合約時(shí)并不知道，所以很難按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)要素對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。

3.對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是報(bào)告已發(fā)生的交易，在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中，必須貫徹客觀性、穩(wěn)健性、歷史成本等相關(guān)原則。而金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)要求會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)尚未發(fā)生或?qū)?lái)發(fā)生的交易，有很多的不確定性。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際應(yīng)用中，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”不是獨(dú)立的、用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)操作的原則，它常與收入實(shí)現(xiàn)原則和費(fèi)用配比原則相聯(lián)系，在收入確認(rèn)上體現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出”以及“擬被確認(rèn)的項(xiàng)目的成本能可靠地予以計(jì)量”的兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。而金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)從事的金融交易活動(dòng)卻很難符合這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先，金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)是以簽訂合約為標(biāo)志，合約的簽訂與交易的都是跨期進(jìn)行，不能確定交易是否發(fā)生。其次，金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)交易的收益具有不確定性，不確定性與會(huì)計(jì)核算的基本要求是矛盾的。而且金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的價(jià)格變化頻繁，經(jīng)濟(jì)利益和資源的流向在時(shí)間和數(shù)量上有很大的不確定性。所以，用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則即難確認(rèn)，也無(wú)法反映金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)未來(lái)的損益和潛在風(fēng)險(xiǎn)，必須借助其他方法進(jìn)行科學(xué)地、綜合地確認(rèn)。二是在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)取得的資產(chǎn)是根據(jù)歷史成本計(jì)量的，是對(duì)已發(fā)生的交易進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的，計(jì)量模式精準(zhǔn)，計(jì)量結(jié)果具有確定性。而對(duì)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)計(jì)量比較困難，它是未履行的合約，不存在歷史成本問(wèn)題，改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，只能依靠經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和規(guī)律預(yù)測(cè)，計(jì)價(jià)結(jié)果具有不確定性。

4.對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告依據(jù)歷史的交易，披露的只是貨幣的數(shù)量。而金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)生的資產(chǎn)和負(fù)債與財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債不同，沒(méi)按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信息披露，僅以報(bào)表附注的形式進(jìn)行披露，不能真實(shí)地反映報(bào)表信息對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)和損益的可能影響。所以，在金融業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新的趨勢(shì)下，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表已不能滿足報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。

三、會(huì)計(jì)因素對(duì)金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的影響

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)金融企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新提出了更高的要求，創(chuàng)新業(yè)務(wù)也逐漸增多，金融風(fēng)險(xiǎn)也由此加大。從巴林銀行破產(chǎn)到美國(guó)的次貸危機(jī)，表現(xiàn)出金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中金融資本的趨利性，交易信息的不對(duì)稱和風(fēng)險(xiǎn)等等因素都帶來(lái)了負(fù)面效應(yīng)。如果不能正確運(yùn)用金融杠桿的作用，易產(chǎn)生金融風(fēng)險(xiǎn)。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的滯后帶來(lái)金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)給金融企業(yè)帶來(lái)勃勃生機(jī)，也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。目前，金融創(chuàng)新產(chǎn)生的資產(chǎn)證券化交易和在不活躍市場(chǎng)上進(jìn)行衍生金融工具的交易，還沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)定其終止確認(rèn)的問(wèn)題。金融企業(yè)對(duì)相似的衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，也只能顯現(xiàn)資產(chǎn)的整體風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)個(gè)別衍生金融的風(fēng)險(xiǎn)不能準(zhǔn)確顯示。如果新產(chǎn)生的衍生金融，沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，就存在著故意調(diào)整利潤(rùn)的行為。

2.“公允價(jià)值”的計(jì)量屬性增加了金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素?！肮蕛r(jià)值”的計(jì)量屬性給了金融企業(yè)更大的自主權(quán)，因其主觀隨意性大，從而增大了經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性。美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)后，人們開(kāi)始懷疑“公允價(jià)值”的計(jì)量屬性。因?yàn)椤肮蕛r(jià)值”在次貸危機(jī)中造成了順周期效應(yīng)，在市場(chǎng)高漲時(shí)，交易價(jià)格比較高，造成了對(duì)相關(guān)交易價(jià)值的低估。這對(duì)于金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，易陷入惡性循環(huán)之中，也增加了金融風(fēng)險(xiǎn)生產(chǎn)的因素。

3.會(huì)計(jì)信息披露不完整引發(fā)信用風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息披露不完整、不及時(shí)、不真實(shí)，影響整個(gè)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，特別是對(duì)今后的投資計(jì)劃、融資、利益分配等等，將會(huì)給使用者帶來(lái)錯(cuò)誤的決策，易引發(fā)信用風(fēng)險(xiǎn)。目前使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以歷史成本計(jì)量作為基礎(chǔ)的，同時(shí)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)已完成的損益進(jìn)行確認(rèn)。這種會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是所依據(jù)的會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)政策不能確切地反映會(huì)計(jì)信息；二是以歷史成本法為基礎(chǔ)的計(jì)量不能準(zhǔn)確而真實(shí)地反映衍生金融工具的價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)信息；三是會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、項(xiàng)目、填列方式比較固定，給使用者帶來(lái)相關(guān)的、有用會(huì)計(jì)信息很少；四是一些報(bào)表上沒(méi)有列入的非貨幣化信息，對(duì)使用者進(jìn)行決策具有重要意義。由于金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)是未來(lái)交易，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表上無(wú)法反映未來(lái)的財(cái)務(wù)信息，只能是預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)信息。所以會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息具有一定誤導(dǎo)性，不能滿足信息使用者及時(shí)和充分地預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范管理。

四、防范金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

針對(duì)以上情況，必須采取積極有效的措施，來(lái)改善我國(guó)目前金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的形勢(shì)，以保證金融企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

1.建立健全金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制。一是健全管理制度，完善內(nèi)控體系。管理層應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)現(xiàn)有不合適、不合理的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂，使之更嚴(yán)密、完善，并且盡快出臺(tái)新的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況，制定并實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度和管理制度，進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還要制訂制約措施，避免管理失控、制度懸空。將內(nèi)部控制系統(tǒng)建成各項(xiàng)制度、措施有機(jī)聯(lián)結(jié)的整體，從而完善金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。二是優(yōu)化管理觀念，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。既要以防止會(huì)計(jì)人員差錯(cuò)為主，更要以金融風(fēng)險(xiǎn)防范為出發(fā)點(diǎn)，樹(shù)立信息安全觀念和全局觀念。在會(huì)計(jì)崗位設(shè)置上應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任分離、相互制約的原則，確保相互牽制，相互監(jiān)控，通過(guò)相互制約，進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，化解、防范金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高人員素質(zhì)。隨著我國(guó)金融改革的不斷深入，金融企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，建立定期學(xué)習(xí)制度，加強(qiáng)思想政治和法律教育，并結(jié)合發(fā)生在金融系統(tǒng)的實(shí)際案例進(jìn)行教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高工作責(zé)任心和積極性。特別是針對(duì)新業(yè)務(wù)、新制度，要營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍，積極組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，全面提升會(huì)計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)和綜合素質(zhì)。通過(guò)學(xué)習(xí)，加倍重視，切實(shí)防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

2.拓展金融創(chuàng)新工具的信息披露內(nèi)容。建議改變會(huì)計(jì)信息的傳統(tǒng)觀念，可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)、成熟經(jīng)驗(yàn)，立足于我國(guó)國(guó)情，在會(huì)計(jì)核算上進(jìn)行改進(jìn)，提供原始性的、基礎(chǔ)性的歷史信息，還可以運(yùn)用新的研發(fā)成果，確保業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息及其他管理信息的及時(shí)、完整、和真實(shí)，能積極擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的使用范圍。

3.完善我國(guó)金融業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則體系。目前我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。隨著我國(guó)金融企業(yè)的發(fā)展，金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)會(huì)以高風(fēng)險(xiǎn)高收益為重點(diǎn)。應(yīng)結(jié)合商業(yè)銀行、證券和保險(xiǎn)等各類(lèi)金融企業(yè)的發(fā)展情況，盡快制定出包括表外業(yè)務(wù)在內(nèi)的有利于防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分。完善相關(guān)金融會(huì)計(jì)制度，以提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，使之確認(rèn)、計(jì)量和信息披露等方面，有規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)我國(guó)金融發(fā)展的需要。

五、結(jié)語(yǔ)

金融企業(yè)是一個(gè)隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變化、政策調(diào)整，并通過(guò)貨幣資金聯(lián)系著社會(huì)各行各業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)高度集中的行業(yè)。在金融全球化的今天，金融企業(yè)發(fā)展面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)，通過(guò)探討金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)因素，建立科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制，才能更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，既要激發(fā)金融企業(yè)創(chuàng)新的動(dòng)力，又必須提高各類(lèi)金融風(fēng)險(xiǎn)防范能力，這是我國(guó)金融企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)下穩(wěn)健發(fā)展的重要途徑。

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4.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng).金融創(chuàng)新工具的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題解決途徑探討

（作者單位：中國(guó)人民銀行太原中心支行 山西太原 030001）

（責(zé)編：芝榮）