鄭友健

摘 要：為規(guī)范政府項(xiàng)目建設(shè)程序、促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理水平，提高資金使用效益。本文擬通過對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)特點(diǎn)的闡述，提出投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中的“五化”工作方式。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)特點(diǎn)；投資管理；“五化”工作方式

工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)管理始終貫穿于項(xiàng)目的全過程，是政府工程投資及時(shí)、有效、更好完成的重要保證。一般情況下工程建設(shè)項(xiàng)目大致分為立項(xiàng)決策階段、設(shè)計(jì)及準(zhǔn)備階段、招投標(biāo)階段、施工階段和竣工決算階段五個(gè)階段，每個(gè)階段都有工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容及投資管理事項(xiàng)。筆者所在單位承擔(dān)著上海浦東新區(qū)政府投資工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，感到做好各階段的審計(jì)工作，把工程建設(shè)項(xiàng)目的投資管理在批準(zhǔn)的限額以內(nèi)，隨時(shí)糾正工程建設(shè)項(xiàng)目投資過程中發(fā)生的偏差，確保工程建設(shè)投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是每個(gè)投資管理造價(jià)工程師努力的方向。本文通過對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)特征的闡述，提出投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中的“五化”工作方式。

1 政府工程全過程跟蹤審計(jì)特征

政府工程投資建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)就是指造價(jià)工程師對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)決策階段、設(shè)計(jì)及準(zhǔn)備階段、招投標(biāo)階段、施工階段和竣工決算階段進(jìn)行全過程參予，及時(shí)提出造價(jià)工程師意見和建議，發(fā)揮造價(jià)工程師專業(yè)特點(diǎn)。跟蹤審計(jì)能夠及時(shí)規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序，促進(jìn)項(xiàng)目管理水平，提高資金使用效益，同時(shí)加強(qiáng)廉政建設(shè)，遏制舞弊行為的發(fā)生。政府工程投資跟蹤審計(jì)管理具有過程性、時(shí)效性、獨(dú)立性的特征。

1.1 過程性

政府投資項(xiàng)目是一個(gè)連續(xù)的、系統(tǒng)的、全壽命過程。一方面建設(shè)項(xiàng)目指為完成依法立項(xiàng)的新建、擴(kuò)建、改建等各類工程而進(jìn)行的、有起止日期的、達(dá)到規(guī)定要求的一組相互關(guān)聯(lián)的受控活動(dòng)組成的特定過程，包括策劃、勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行、竣工驗(yàn)收和考核評(píng)價(jià)等。另一方面，項(xiàng)目建設(shè)的綜合效益主要體現(xiàn)在工程質(zhì)量、造價(jià)等方面，對(duì)上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，一般運(yùn)用全過程造價(jià)管理（TCM）、全面質(zhì)量管理（TQM）等先進(jìn)的現(xiàn)代管理方法，實(shí)行動(dòng)態(tài)控制。

全過程跟蹤審計(jì)將事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督三者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使審計(jì)管理專業(yè)應(yīng)用于項(xiàng)目實(shí)施的每一階段。

1.2 時(shí)效性

目前，在工程建設(shè)領(lǐng)域，一般采用竣工決算審計(jì)的方式，作為一種事后監(jiān)督，雖然通過過程追溯，也能發(fā)現(xiàn)問題，懲前毖后，但是一方面，造價(jià)工程師脫離工程實(shí)際，遠(yuǎn)離具體的建設(shè)過程，將本應(yīng)加以查證的資料作為結(jié)算依據(jù)，面臨巨大的檢查風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，時(shí)過境遷，雖然發(fā)現(xiàn)了損失浪費(fèi)，但已經(jīng)無(wú)法挽回；找到了管理漏洞，但問題已經(jīng)很難糾正；查出了舞弊腐敗，但干部已經(jīng)倒下。在這種情況下，如果采用全過程跟蹤審計(jì)方式，提前介入，在過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，做到邊整改、邊規(guī)范、邊提高，才能真正發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能，從一個(gè)特定的層面保障政府投資項(xiàng)目的順利實(shí)施。

1.3 獨(dú)立性

獨(dú)立性是指造價(jià)工程師在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立于建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)方、監(jiān)理方及設(shè)計(jì)方。作為獨(dú)立第三方，造價(jià)工程師對(duì)建設(shè)工程各階段發(fā)表獨(dú)立觀點(diǎn)和建議。造價(jià)工程師的職責(zé)是對(duì)管理實(shí)施后的階段性結(jié)果或最終結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出建議，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果負(fù)責(zé)，不得參與建設(shè)方、監(jiān)理方及設(shè)計(jì)方的管理活動(dòng)。

2 與跟蹤審計(jì)相適應(yīng)的工作方式

審計(jì)實(shí)踐中，針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、資金大、環(huán)節(jié)多，涉及內(nèi)容千頭萬(wàn)緒的特點(diǎn)，與跟蹤審計(jì)的及時(shí)性、預(yù)防性、獨(dú)立性相配合，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了全面梳理、分解，從跟蹤審計(jì)信息、審計(jì)控制、審計(jì)記錄、工作現(xiàn)場(chǎng)、竣工結(jié)算、審計(jì)資源上進(jìn)行總結(jié)、應(yīng)用和實(shí)踐?？偨Y(jié)出以下“五化”工作方式。

2.1 跟蹤審計(jì)信息及時(shí)化

跟蹤審計(jì)是過程性審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、提出審計(jì)意見的基礎(chǔ)，是及時(shí)取得相關(guān)資料。為了減少信息不對(duì)稱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，操作規(guī)程要求被審計(jì)單位建立重大事項(xiàng)告知制度，對(duì)于概算調(diào)整、土地成本、工程招標(biāo)、材料采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證等方面的重大事項(xiàng)，被審計(jì)單位均應(yīng)以書面形式及時(shí)告知審計(jì)人員。同時(shí)，要求被審計(jì)單位通知參加重大事項(xiàng)會(huì)議，按月編報(bào)建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展和資金流向。該項(xiàng)工作在審計(jì)通知書中列明，作為被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要求。

2.2 跟蹤審計(jì)控制動(dòng)態(tài)化

跟蹤審計(jì)過程中，針對(duì)基本建設(shè)程序和概算執(zhí)行情況兩個(gè)重點(diǎn)方面，編制基本建設(shè)程序表和概算執(zhí)行情況表，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制?；窘ㄔO(shè)程序表反映項(xiàng)目從項(xiàng)目建議書、施工招標(biāo)至竣工驗(yàn)收備案的整個(gè)過程，進(jìn)行程序性監(jiān)督檢查。概算執(zhí)行情況表貫徹以資金為主線，以合同為重點(diǎn)的原則，按照概算批復(fù)的子目，匯總資金撥付、合同簽訂等主要內(nèi)容，反映項(xiàng)目的投資控制、工程招標(biāo)等情況。同時(shí)，一俟條件成熟，建立與被審計(jì)單位項(xiàng)目管理系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，真正做到動(dòng)態(tài)控制。

2.3 跟蹤審計(jì)記錄連續(xù)化

《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》調(diào)整了審計(jì)記錄的類型，取消了審計(jì)日記，為了及時(shí)記錄全過程跟蹤審計(jì)的工作成果，支持審計(jì)人員編制跟蹤審計(jì)意見書、年度或階段跟蹤審計(jì)工作報(bào)告，審計(jì)組建立了《政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作臺(tái)賬》，臺(tái)賬由主審編制，組長(zhǎng)審核，主要內(nèi)容包括：審計(jì)期間、工作內(nèi)容、現(xiàn)場(chǎng)和會(huì)議記錄，發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況等，將跟蹤的最終效果體現(xiàn)于日常的點(diǎn)點(diǎn)滴滴。

2.4 跟蹤審計(jì)工作現(xiàn)場(chǎng)化

以往的竣工決算審計(jì)，主要采用送達(dá)審計(jì)的方式，針對(duì)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，操作規(guī)程強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的重要性，具體包括現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議、現(xiàn)場(chǎng)檢查等制度。

根據(jù)工作需要，審計(jì)組可以在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，參加工程例會(huì)，了解項(xiàng)目的進(jìn)展情況和遇到的實(shí)際問題。定期或不定期地組織跟蹤審計(jì)專題會(huì)議，由審計(jì)組長(zhǎng)主持，主要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)溝通，提出相應(yīng)的審計(jì)意見或建議，每次會(huì)議應(yīng)當(dāng)形成會(huì)議記錄。同時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，適時(shí)對(duì)施工進(jìn)度、工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)、投資控制、各相關(guān)監(jiān)督部門及參建單位履行職責(zé)等情況進(jìn)行檢查。對(duì)事后無(wú)法確認(rèn)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提前介入，現(xiàn)場(chǎng)抽查實(shí)測(cè)，并保留相應(yīng)的影像資料。

2.5 跟蹤審計(jì)結(jié)算階段化

《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的單項(xiàng)工程結(jié)算依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)以往重大項(xiàng)目投資審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在跟蹤審計(jì)過程中，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展可以采用分階段工程結(jié)算的方法，對(duì)已經(jīng)完工的工程，及時(shí)開展工程結(jié)算審計(jì)，做到項(xiàng)目結(jié)束一部分，結(jié)算審計(jì)一部分，項(xiàng)目全部結(jié)束后及時(shí)進(jìn)行竣工決算審計(jì)，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的同步效應(yīng)，解決常規(guī)竣工決算審計(jì)資料不整、久拖不決的局面，提高了項(xiàng)目竣工決算效率。

3 結(jié)束語(yǔ)

筆者認(rèn)為工程建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)管理是一個(gè)全過程、全方位的監(jiān)督執(zhí)行行為，環(huán)環(huán)相扣，不能割裂。前一階段工作為后一階段打好良好的基礎(chǔ)，體現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目投資管理的過程性、時(shí)效性和獨(dú)立性。在實(shí)踐中建設(shè)方往往只是注重施工階段及竣工決算階段的投資管理，不注重決策階段及設(shè)計(jì)階段的管理作用，事實(shí)上決策和設(shè)計(jì)階段對(duì)投資管理的影響更為深遠(yuǎn)。投資管理造價(jià)工程師應(yīng)把握投資管理各階段的關(guān)健點(diǎn)，按照項(xiàng)目建設(shè)程序，落實(shí)各階段的投資管理的關(guān)健點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需把握好項(xiàng)目投資各階段的具體工作，切實(shí)做好各階段的投資管理，理順協(xié)調(diào)建設(shè)方、設(shè)計(jì)方、施工方、監(jiān)理方等各方關(guān)系，從而有效實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)項(xiàng)目的投資管理要求。

在實(shí)踐中，本人參加浦東新區(qū)對(duì)東方藝術(shù)中心、浦東文獻(xiàn)中心，新區(qū)村莊改造等政府重大投資項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)投資管理，堅(jiān)持把揭露處理問題與促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)相結(jié)合，取得了一定的效果。