陳永傳

引言：建國(guó)以來(lái)，我國(guó)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度一直作為一種獨(dú)特的會(huì)計(jì)核算制度而存在，這是我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系區(qū)別于其他國(guó)家的特點(diǎn)之一。隨著我市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度確立之后，國(guó)家不再擔(dān)當(dāng)企業(yè)的主人，只能按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行，關(guān)于基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的存廢的聲音在業(yè)內(nèi)興起，并且展開(kāi)討論。對(duì)于這個(gè)觀點(diǎn)的討論，需要對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的缺陷進(jìn)行深入討論。

一、基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度在部門(mén)預(yù)算中的缺陷

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，部門(mén)預(yù)算是被普遍采用的一種預(yù)算方法，要求各類(lèi)不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門(mén)當(dāng)中，這樣就能夠較好的掌握預(yù)算的執(zhí)行情況。從某種意義上來(lái)說(shuō)，就是一種真正的綜合預(yù)算。但是，在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，所反映出來(lái)的僅僅是自籌基本建設(shè)的那部分資金，這就造成了在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度中存在著基本建設(shè)業(yè)務(wù)和日常業(yè)務(wù)兩個(gè)核算體系，顯然難以滿足預(yù)算編制部門(mén)對(duì)賬務(wù)監(jiān)督的要求，更加難以反映監(jiān)督部門(mén)對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督的真實(shí)情況。

由此可見(jiàn)，獨(dú)立存在的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以滿足當(dāng)下政治環(huán)境下事業(yè)單位賬務(wù)管理要求將基本建設(shè)撥款和支出納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍將是會(huì)計(jì)核算制度的趨勢(shì)之一。

二、現(xiàn)行基本會(huì)計(jì)制度建設(shè)本身存在的缺陷

現(xiàn)在實(shí)行的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度指的是頒發(fā)自1995年的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，這個(gè)制度僅在隨后幾年做了幾項(xiàng)補(bǔ)充規(guī)定就再?zèng)]有進(jìn)行更新，在執(zhí)行的過(guò)程中存在著以下幾個(gè)方面的缺陷。

1.企業(yè)單位的基礎(chǔ)建設(shè)會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有按照國(guó)家制度執(zhí)行。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要比企業(yè)基本建設(shè)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)完整的多，不管是在核算方法上還是在審批執(zhí)行上都已規(guī)范化管理。因此，盡管仍舊需要對(duì)企業(yè)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行審批，也已經(jīng)失去了監(jiān)督規(guī)范的意義。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)很少有企業(yè)在從事基本建設(shè)活動(dòng)以外，還在執(zhí)行著基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，即使另外執(zhí)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，也只是將相關(guān)報(bào)表合并到企業(yè)報(bào)表中，否則就違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確的要求，存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

2.事業(yè)單位執(zhí)行也將實(shí)現(xiàn)并軌。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革相對(duì)緩慢，許多事業(yè)單位仍舊按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行基建活動(dòng)。但是，事業(yè)單位實(shí)行兩套制度并軌是改革的必然要求，假如連事業(yè)單位也不再執(zhí)行國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度，那么基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度將真正走向名存實(shí)亡的境地。

3.經(jīng)營(yíng)性基本建設(shè)項(xiàng)目也必須遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度。隨著項(xiàng)目法人責(zé)任制度和項(xiàng)目資本制度的實(shí)施，但凡是經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目要組建公司，就必須按照公司制管理，并且按照規(guī)定籌集項(xiàng)目資金，這些資本在項(xiàng)目建設(shè)后應(yīng)該轉(zhuǎn)化成為相應(yīng)的企業(yè)資本。這從實(shí)際情況來(lái)看，就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求，按照這樣的規(guī)定進(jìn)行落實(shí)，那么經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目也就沒(méi)有必要按照國(guó)有建設(shè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。這也是基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度缺陷的表現(xiàn)之一。

另外，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度要求，需要按照一個(gè)項(xiàng)目一套帳，單獨(dú)分開(kāi)銀行賬戶的做法。已經(jīng)很少有行政事業(yè)單位按照這樣的方法真正去落實(shí)了。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度本身在實(shí)踐中就存在著以上諸多缺陷，有礙于我國(guó)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展。

三、在會(huì)計(jì)基本理論中基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的缺陷

1.在會(huì)計(jì)主體確認(rèn)中存在缺陷。從會(huì)計(jì)基本理論的分析角度出發(fā)，事業(yè)單位是事業(yè)單位核算的主體，主體在核算中占有重要位置，核算范圍也相對(duì)廣泛，包括事業(yè)大內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，基本建設(shè)項(xiàng)目則是主要活動(dòng)之一，應(yīng)該是核算范圍內(nèi)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。但是，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的基本建設(shè)不執(zhí)行本單位的會(huì)計(jì)主體核算。這樣一來(lái)，就將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算主體劃分成了兩部分，在國(guó)家編制部門(mén)對(duì)事業(yè)單位投資進(jìn)行審核時(shí)，也不能將該單位的事業(yè)狀況納入一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)，很難真正掌握事業(yè)單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，即使掌握了也有較大難度。

2.信息的完整性遭到質(zhì)疑。真實(shí)而完整是會(huì)計(jì)基本理論對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的要求，也是日常會(huì)計(jì)專業(yè)管理中的必然要求。但是，若要實(shí)行經(jīng)費(fèi)基本建設(shè)兩套業(yè)務(wù)，也就將需要兩套賬本管理，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，兩個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣一來(lái)，每一套會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都是整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一部分，但是都不能完整的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。這明顯不符合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的明確要求。因此，即使每套會(huì)計(jì)信息都是真實(shí)的，那么其說(shuō)服力也很難體現(xiàn)。假如將兩套會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合處理，就需要對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的要求作出調(diào)整，這樣才能做到既提高工作效率，又實(shí)現(xiàn)信息的真實(shí)和完整。

3.會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在矛盾?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)制度最初是作為預(yù)算制度的補(bǔ)充或組成部分而存在的，起到相互監(jiān)督和制約的作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，越來(lái)越多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)體的出現(xiàn)，基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度變得越來(lái)越獨(dú)立，并且失去了應(yīng)有的作用。比如，在報(bào)表設(shè)計(jì)中，本應(yīng)該遵循預(yù)算會(huì)計(jì)要素的要求和會(huì)計(jì)平衡公式，但是，現(xiàn)有的基本建設(shè)會(huì)計(jì)仍然采用的是原來(lái)的資金占用和資金來(lái)源的會(huì)計(jì)平衡式。這樣一來(lái)，基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度就沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)確的要求執(zhí)行，也沒(méi)有遵循預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度從會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式的角度來(lái)看，是違背會(huì)計(jì)基本概念和原則的。

結(jié)語(yǔ)：基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的存廢在業(yè)內(nèi)的討論可以說(shuō)是仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智。但是，對(duì)于基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的思考必將有利于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展，也將有利于會(huì)計(jì)管理和工作人員更加完整準(zhǔn)確的思考基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的缺陷，從而對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并軌的必要性和可行性進(jìn)行深入研究。所以說(shuō)，了解基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的缺陷是一項(xiàng)十分必要的思考，但是在開(kāi)展思考的同時(shí)，還需要對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)和日常經(jīng)費(fèi)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行深入了解，分析先行的政策制度要求，使改革后的會(huì)計(jì)制度能夠與當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，滿足企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提升效率，完整準(zhǔn)確的要求。

[1]曹麗萍.淺談事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算——基于國(guó)庫(kù)集中支付制度下[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010(27).

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