楊靜

摘 要：

在整個(gè)企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系貫穿其中，其體系的構(gòu)建與完善，對(duì)企業(yè)有著重要的影響。該體系不僅確保了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其更加有又實(shí)效，更重要的是使企業(yè)的資金及產(chǎn)品更具安全性，所獲得的經(jīng)營(yíng)信息更為可靠?，F(xiàn)根據(jù)日常工作所掌握的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)象，且針對(duì)這一現(xiàn)狀結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析，來探討解決對(duì)策。探討結(jié)論為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)更有效的進(jìn)行控制，更好的經(jīng)營(yíng)管理提供借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;問題分析;對(duì)策探討

中圖分類號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2014）24-0147-02

0 引言

在企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中，有一個(gè)重要的組成部分，它不僅會(huì)影響到核心競(jìng)爭(zhēng)力在企業(yè)中的培養(yǎng)繁殖，而且直接影響著企業(yè)的提升度，那就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展過程中同樣遇到諸多問題，這些問題和很多因素有關(guān)，既有外部因素，也有內(nèi)部原因。所以針對(duì)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面所共存的這些問題現(xiàn)狀，就需要在企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取相應(yīng)的對(duì)策予以解決。現(xiàn)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，探討相應(yīng)的解決對(duì)策。

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的主要問題

1.1 忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，沒有足夠的認(rèn)識(shí)

目前人們對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)比較狹窄，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部成本以及企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制就是會(huì)計(jì)控制。認(rèn)為它隸屬于財(cái)務(wù)部門，和一些制度手冊(cè)或者文件基本一樣，與其他部門毫不相干。很顯然，這種認(rèn)識(shí)依據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況，非常落后的。此種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致在決策中，沒有集體意識(shí);在經(jīng)營(yíng)管理中，不能做到未雨綢繆，只能事后亡羊補(bǔ)牢。完全沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的提前預(yù)估，沒有企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)前瞻性，這樣的做法是與會(huì)計(jì)控制的原則背道而馳的。

1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏一個(gè)優(yōu)良的環(huán)境

1.2.1 管理觀念不更新，跟不上時(shí)代步伐

現(xiàn)在很多企業(yè)都是家族企業(yè)，在用人往往感情因素占了上風(fēng)，任人唯親，很難任人唯賢;加上企業(yè)主管和決策人員主觀性大，對(duì)一些管理或者決定上不夠謹(jǐn)慎，過于輕率，沒有規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，沒有一定的程序。加之不重視，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒什么作用，甚至認(rèn)為可以忽略不計(jì)，不用實(shí)行。

1.2.2 缺乏屬于自己的企業(yè)文化

在今天高科技信息時(shí)代，可以說企業(yè)文化就是企業(yè)的生命線。企業(yè)文化涵蓋的內(nèi)容比較廣泛，它包括企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)踐中所累積的企業(yè)精神，所形成的企業(yè)哲學(xué)，在社會(huì)上所樹立的企業(yè)形象，以及大眾對(duì)整個(gè)企業(yè)的評(píng)價(jià)定位，還有就企業(yè)文化的核心部分，由其自身所逐步形成的企業(yè)價(jià)值觀。從某種意義上說，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力量的源泉就來自于企業(yè)文化，但由于一些企業(yè)規(guī)模不是很大，加上管理者不能高瞻遠(yuǎn)矚而是鼠目寸光，那在企業(yè)文化這方面就很難玉樹建樹。

1.2.3 不能最大化的發(fā)揮人才的作用

由于某些企業(yè)本身決策者的素質(zhì)不夠，所以即便有高素質(zhì)人才被吸納到本企業(yè)中，由于種種觀念或者管理上的陳舊思想，小集團(tuán)利益的短淺目光，導(dǎo)致這些高素質(zhì)人才不能人盡其用，阻遏了他們發(fā)揮最大才能。導(dǎo)致員工缺乏創(chuàng)新能力，工作熱情不高漲，這樣就不能與時(shí)時(shí)變化的市場(chǎng)需求相適應(yīng)。

1.3 政府監(jiān)督不到，執(zhí)行力力度不夠

就目前現(xiàn)狀而言，在我國(guó)雖然政府建立了對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和執(zhí)行體系，但很明顯，有效合力不夠。監(jiān)督不到位，執(zhí)行力不夠，是非常明顯的詬病。加之現(xiàn)在社會(huì)上出現(xiàn)很多部規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在利益驅(qū)使下，使用許多不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)手段，這樣一來，政府所存在的“經(jīng)濟(jì)警察”，如同虛設(shè)，作用根本沒有發(fā)揮出來。

1.4 企業(yè)內(nèi)部，缺乏完善的監(jiān)督體制

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，它涵蓋對(duì)以下三個(gè)方面的控制和監(jiān)督。

（1）對(duì)財(cái)務(wù)信息做不到準(zhǔn)確處理。目前的企業(yè)當(dāng)中，尤其一些中小企業(yè)，對(duì)照會(huì)計(jì)規(guī)范，他們所配備的會(huì)計(jì)人員以及設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是不符合標(biāo)準(zhǔn)的。甚至有些會(huì)計(jì)和出納連核算都不清楚是怎么一回事，這樣導(dǎo)致的結(jié)果就是，會(huì)計(jì)核算不能按照規(guī)范進(jìn)行，所建得賬也不符合標(biāo)準(zhǔn)。

（2）控制環(huán)節(jié)的落實(shí)不到位。某些企業(yè)雖然制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但形如虛設(shè)，成為一種形式而已。在這樣的情況下，從上到下，違規(guī)現(xiàn)象屢屢發(fā)生。例如：企業(yè)主要管理者之間的越權(quán)現(xiàn)象、對(duì)規(guī)定好的業(yè)務(wù)流程隨意更改現(xiàn)象。因?yàn)榭刂骗h(huán)節(jié)的落實(shí)不到位，企業(yè)員工對(duì)自己的要求也自然放松，違規(guī)操作或錯(cuò)誤執(zhí)行現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

（3）監(jiān)督不到位。由于家族企業(yè)或者任人唯親的現(xiàn)象，在企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督過程中，大多都是流于了一種形式。關(guān)系網(wǎng)使監(jiān)督形同虛設(shè)，即便有了監(jiān)督，但是獎(jiǎng)懲力度的不夠，也使得監(jiān)督最后流產(chǎn)。

1.5 業(yè)務(wù)流程不完善

（1）權(quán)限指引和授權(quán)機(jī)制在整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中，沒有一個(gè)統(tǒng)一的建立，授權(quán)批準(zhǔn)控制不夠理想。

（2）對(duì)財(cái)產(chǎn)不能徹底清查，執(zhí)行力度不夠;又沒健全的資產(chǎn)處理制度，控制力度不夠。

（3）在采購(gòu)過程中，隨意性太大。沒有遞交申請(qǐng)計(jì)劃，有時(shí)即使有了計(jì)劃，也不能按照計(jì)劃執(zhí)行，變更過大，臨時(shí)采購(gòu)過多。

（4）按照規(guī)范的內(nèi)部報(bào)告控制流程，應(yīng)該在規(guī)定時(shí)間，進(jìn)行定期的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。而絕大多數(shù)企業(yè)這樣的流程沒有建立，這樣的分析報(bào)告更沒有。

（5）對(duì)庫(kù)存沒有預(yù)設(shè)，控制觀念淡薄。導(dǎo)致貨物積壓，資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題。

2 針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所出現(xiàn)的問題探討對(duì)策

2.1 建立控制體系，完善控制制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制它不是孤立的，雖然其重心是控制活動(dòng)，但卻受許多因素的影響。企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)設(shè)、信息的準(zhǔn)確度和溝通情況、監(jiān)督的力度，若沒有這些因素的支持，所謂的控制活動(dòng)都是徒勞。

（1）在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其中一個(gè)重要的前提那就是要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境進(jìn)行改善?，F(xiàn)如今人才是第一生產(chǎn)力，因此企業(yè)無論大小，應(yīng)將聘用高素質(zhì)人才作為第一要?jiǎng)?wù)。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部，組織結(jié)構(gòu)要明晰了然，責(zé)任劃分要合理，授權(quán)要分明。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估絕不容忽視。制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是首要條件。由于企業(yè)各自的情況是不同的，因此各企業(yè)要依據(jù)自己的實(shí)際情況，確立好目標(biāo)，預(yù)設(shè)后風(fēng)險(xiǎn)，制定出適合自己的有效控制制度，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是無的放矢，更具時(shí)效性。

（3）會(huì)計(jì)控制得以落實(shí)，就需要一個(gè)有效的工具，而這工具就是信息與溝通。所以，企業(yè)無論規(guī)模大小，都應(yīng)該這樣的一個(gè)傳遞系統(tǒng)，確保憑證傳遞，會(huì)計(jì)記錄具有效力。

2.2 通過多種途徑進(jìn)行全面控制活動(dòng)，確保最終控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

（1）尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)控制活動(dòng)涉及到方方面面，凡是與會(huì)計(jì)工作有關(guān)系的部門，均能涉及到，比較繁雜。這是由于此項(xiàng)活動(dòng)需要進(jìn)行授權(quán)、核實(shí)準(zhǔn)確、驗(yàn)證檢驗(yàn)、調(diào)節(jié)溝通、對(duì)業(yè)績(jī)反復(fù)審核、確保資產(chǎn)安全等等。在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中，所制定的一系列都要針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，所以從某種意義上說，控制活動(dòng)的制定，實(shí)則就是尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)的活動(dòng)。例如：在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程中可以設(shè)置以下關(guān)鍵控制點(diǎn)：審批、審核、編號(hào)、結(jié)算復(fù)核、記賬、對(duì)賬、審簽等。對(duì)于每個(gè)控制點(diǎn)，若想使其能真正達(dá)到效果，那就必須有與之對(duì)應(yīng)的控制措施來施行。

（2）企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，對(duì)下面這些問題要引起重視：

①企業(yè)要時(shí)刻注意風(fēng)險(xiǎn)，尤其對(duì)于潛在的更要格外重視，要有一定的前瞻性。對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)能進(jìn)行有效的控制和預(yù)防。唯有如此，才不會(huì)在一些沒必要的細(xì)枝末節(jié)上亂了方向。這樣就能將有限的人力和物力，發(fā)揮最大值。

②會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)時(shí)，一定要具體情況具體分析，不能照葫蘆畫瓢。適合別人的不一定適合自己，所以要依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，量身定制。

③對(duì)成本必須有充分的考慮，對(duì)效益更要有一定的原則。

2.3 加大監(jiān)督力度，內(nèi)部審計(jì)作用最大化

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立的且具有的權(quán)威性的部門。唯有如此，才能起作用力。

內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中，其職能應(yīng)該最高。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督和評(píng)估力度的同時(shí)，應(yīng)建立起一個(gè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)，這樣就可以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中所出現(xiàn)的問題，且及時(shí)解決。對(duì)不恰當(dāng)?shù)牟呗裕梢噪S時(shí)修正和改進(jìn)。此外審計(jì)工作要也改變?cè)瓉淼膯渭儽O(jiān)督查找錯(cuò)誤，到未雨綢繆的預(yù)先提出合理的管理建議。

2.4 制定符合國(guó)家法律的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的時(shí)候，必須以國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)為依據(jù)，同時(shí)要把這些相關(guān)的法律、法規(guī)融會(huì)貫通于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中做到真正落實(shí)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須是在國(guó)家的法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，然后依據(jù)企業(yè)自身再制定適合本企業(yè)行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。每個(gè)企業(yè)可以有自己特點(diǎn)與特色，但其內(nèi)容無論怎樣變化都必須和上應(yīng)與《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持協(xié)調(diào)一致?？傊髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一旦超越了國(guó)家的規(guī)章制度所限定的范圍，就可視為違法。如此不但會(huì)被經(jīng)濟(jì)處罰損壞了企業(yè)的利益，更更重要的是會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的管理產(chǎn)生不利的影響。

3 結(jié)束語

由上述可見，一個(gè)企業(yè)若想長(zhǎng)足發(fā)展，不斷提升，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是最基本的途徑。現(xiàn)如今我國(guó)很多企業(yè)在此方面問題很多，制度也不完善，所以其經(jīng)營(yíng)發(fā)展就受到了一定的阻遏。對(duì)此，大多數(shù)的企業(yè)沒有找到原因，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一因素很少考慮其中。所以，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)因素，其影響力卻是不可估量的，小而言之影響到企業(yè)的發(fā)展，大而言之會(huì)影響到整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所出現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真分析，找出解決對(duì)策，意義重大。

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