稅務(wù)機(jī)關(guān)對減免稅操作有哪些規(guī)定和要求

問：以前，我公司根據(jù)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助制作的減免稅手續(xù)材料和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)的減免稅通知，辦理減免稅申報(bào)?，F(xiàn)在，聽說減免稅操作在政策層面上，有更方便于納稅人的規(guī)定，實(shí)行報(bào)批和備案分類，實(shí)際處理方法也不同。請問，有關(guān)政策對減免稅操作的規(guī)范有哪些？

進(jìn)發(fā)有限責(zé)任公司 李培中

答：稅收減免稅的審批，是稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅管理中的永久性的話題。稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收減免的審批和權(quán)限的控制比較嚴(yán)格，但隨著稅收征管制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收減免的審批，有不斷放寬趨勢。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的稅收減免稅管理辦法基本延用的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法〉（試行）通知》（國稅函〔2005〕129號）的有關(guān)規(guī)定。2005年后，國家稅務(wù)總局把一些由稅務(wù)總局審批權(quán)限下放到了省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，而省級稅務(wù)機(jī)關(guān)又逐步把部分減免稅的審批權(quán)限下放到了縣一級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

根據(jù)目前減免稅審批的有關(guān)規(guī)定，對減免稅的有關(guān)操作要求，整理如下：

一、減免稅的定義、分類與審批權(quán)限

（一）減免稅的定義。

減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡稱稅法規(guī)定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款。

（二）減免稅的分類。

減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。

報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。

納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按稅法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。

納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

（三）減免稅的審批權(quán)限。

減免稅審批機(jī)關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定。凡規(guī)定應(yīng)由國家稅務(wù)總局審批的，經(jīng)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)國家稅務(wù)總局；凡規(guī)定應(yīng)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)及省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，由各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或確定審批權(quán)限，原則上由納稅人所在地的縣（區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；對減免稅金額較大或減免稅條件復(fù)雜的項(xiàng)目，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行減免稅審批，禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅。

二、報(bào)批類減免稅的申請、申報(bào)與審批

（一）報(bào)批類減免稅的申請與申報(bào)。

1.申請、申報(bào)材料。

納稅人申請報(bào)批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，并報(bào)送以下資料：

（1）減免稅申請報(bào)告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表。

（3）有關(guān)部門出具的證明材料。

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

納稅人報(bào)送的材料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求納稅人提交與其申請的減免稅項(xiàng)目無關(guān)的技術(shù)資料和其他材料。

2.申請、申報(bào)的送達(dá)機(jī)關(guān)。

納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起10個(gè)工作日內(nèi)直接上報(bào)有權(quán)審批的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）報(bào)批類減免稅的審批與處理。

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)處理報(bào)批類減免稅的規(guī)定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提出的減免稅申請，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理：

（1）申請的減免稅項(xiàng)目，依法不需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)告知納稅人不受理。

（2）申請的減免稅材料不詳或存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。

（3）申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。

（4）申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正減免稅材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請。

稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅申請，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

2.報(bào)批類減免稅的審批方法。

（1）減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對申請材料的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核實(shí)的，應(yīng)當(dāng)指派2名以上工作人員按規(guī)定程序進(jìn)行實(shí)地核查，并將核查情況記錄在案。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對減免稅實(shí)地核查工作量大、耗時(shí)長的，可委托企業(yè)所在地區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施。

（3）減免稅期限超過1個(gè)納稅年度的，進(jìn)行一次性審批。

3.審批報(bào)批類減免稅的時(shí)限規(guī)定。

有審批權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的減免稅申請，應(yīng)按以下規(guī)定時(shí)限及時(shí)完成審批工作，作出審批決定：

（1）縣、區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅，必須在20個(gè)工作日作出審批決定；

（2）地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定；省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在60個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。

在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個(gè)工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。

減免稅申請符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予減免稅的書面決定。依法不予減免稅的，應(yīng)當(dāng)說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的減免稅審批決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向納稅人送達(dá)減免稅審批書面決定。

4. 對稅務(wù)機(jī)關(guān)審批報(bào)批類減免稅的工作要求。

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵循依法、公開、公正、高效、便利的原則，規(guī)范減免稅管理。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅法規(guī)定的時(shí)間和程序，按照公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時(shí)受理和審批納稅人申請的減免稅事項(xiàng)。非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟模蛘呶窗匆?guī)定程序?qū)徟秃藢?shí)造成審批錯(cuò)誤的，應(yīng)按稅收征管法和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)對減免稅審批責(zé)任制。

減免稅的審批采取誰審批誰負(fù)責(zé)制度，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將減免稅審批納入崗位責(zé)任制考核體系中，建立稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度。

（1）建立健全審批跟蹤反饋制度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對審批工作情況進(jìn)行跟蹤與反饋，適時(shí)完善審批工作機(jī)制。

（2）建立審批案卷評查制度。各級審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立各類審批資料案卷，妥善保管各類案卷資料，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對案卷資料進(jìn)行評查。

（3）建立層級監(jiān)督制度。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立經(jīng)常性的監(jiān)督的制度，加強(qiáng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅審批工作的監(jiān)督，包括是否按稅法規(guī)定的權(quán)限、條件、時(shí)限等實(shí)施減免稅審批工作。

（三）對申報(bào)減免稅納稅人的要求。

1．納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。

2．減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款。

納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

三、備案類減免稅操作

（一）在備案類減免稅操作中，對申請人備案時(shí)間與資料要求。

納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)以下資料備案：

（1）減免稅政策的執(zhí)行情況。

（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料。

（二）備案類減免稅操作中，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案要求。

1．備案時(shí)限要求。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。

2．備案登記臺賬要求。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立納稅人減免稅管理臺賬，詳細(xì)登記減免稅的批準(zhǔn)時(shí)間、項(xiàng)目、年限、金額，建立減免稅動(dòng)態(tài)管理監(jiān)控機(jī)制。

3．備案報(bào)告要求。

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前書面向國家稅務(wù)總局報(bào)送上年度減免稅情況和總結(jié)報(bào)告。由國家稅務(wù)總局審批的減免稅事項(xiàng)的落實(shí)情況應(yīng)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。

減免稅總結(jié)報(bào)告內(nèi)容包括：減免稅基本情況和分析；減免稅政策落實(shí)情況及存在問題；減免稅管理經(jīng)驗(yàn)以及建議。

四、減免稅的事后管理要求與違章處罰

（一）事后管理要求。

1.申報(bào)要求。

（1）納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當(dāng)納入正常申報(bào)，進(jìn)行減免稅申報(bào)。

（2）納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納稅款。

（3）納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減免稅。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查要求。

稅收管理員應(yīng)當(dāng)對納稅人已享受減免稅情況加強(qiáng)管理監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項(xiàng)檢查，每年定期對納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清查、清理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，主要內(nèi)容包括：

（1）納稅人是否符合減免稅的資格條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅。

（2）納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時(shí)，是否根據(jù)變化情況經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新審查后辦理減免稅。

（3）減免稅稅款有規(guī)定用途的，納稅人是否按規(guī)定用途使用減免稅款；有規(guī)定減免稅期限的，是否到期恢復(fù)納稅。

（4）是否存在納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行享受減免稅的情況。

（5）已享受減免稅是否未申報(bào)。

3.錯(cuò)誤更正要求。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正，及時(shí)取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門非法提供證明的，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令第362號）第九十三條規(guī)定予以處理。

（二）減免稅操作中的違章處理。

1.納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按稅法規(guī)定程序報(bào)批而自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

2.因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2001年第49號）第五十二條規(guī)定執(zhí)行。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)減免稅的，按照稅收征管法第八十四條的規(guī)定處理。

潘得安