美國發(fā)布新《納稅人權(quán)利法案》

趙 巖 趙艷清（國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司 北京 100038）安 劍（北京市地稅局 北京 100044）

美國發(fā)布新《納稅人權(quán)利法案》

趙 巖 趙艷清（國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司 北京 100038）
安 劍（北京市地稅局 北京 100044）

當中國稅務機關大力開展“便民納稅春風行動”，努力提高納稅服務水平時，大洋彼岸的美國國內(nèi)收入局（Internal Revenue Service，IRS）也將納稅服務工作推向新的發(fā)展階段：2014年6月10日，IRS正式發(fā)布新《納稅人權(quán)利法案》 （Taxpayer Bill of Rights）①http://www.irs.gov/Taxpayer-Bill-of-Rights.，并稱新法案將成為關于美國納稅人權(quán)利的基礎性文件，以幫助納稅人更好地理解其享有的權(quán)利。

一、法案出臺的背景和意義

早在1988年，美國國會就頒布了《納稅人權(quán)利法案》，并于1996年和1998年進行了兩次修訂。此前，關于納稅人權(quán)利的規(guī)定分散于美國各稅法之中，不利于納稅人了解和掌握。納稅人援助服務處（Taxpayer Advocate Service）②納稅人援助服務處設在IRS內(nèi)，但相對獨立，代表美國全體納稅人的利益，為納稅人提供涉稅援助。在全國范圍內(nèi)組織開展的一項調(diào)查的結(jié)果顯示，大多數(shù)的納稅人不相信在IRS面前他們有權(quán)利可言，能舉出納稅人有哪些權(quán)利的更是少數(shù)。

新《納稅人權(quán)利法案》出臺前，IRS和納稅人援助服務處進行了廣泛的討論。從2007年開始，出臺這項法案就一直是國家納稅人援助官（National Taxpayer Advocate）尼娜·奧爾森的工作目標之一，并一直位列其近年來提交國會的年度報告的首要位置。受到丑聞事件和預算大幅縮減的影響，IRS在新任局長約翰·科斯基寧的帶領下，確實需要一些創(chuàng)新的舉措來改變形象、提升士氣。公布新《納稅人權(quán)利法案》就是在這一背景下，IRS為加強執(zhí)法、提高納稅服務水平的重要措施。

新《納稅人權(quán)利法案》對現(xiàn)存的法律法規(guī)進行了梳理，將散落在各稅法中的納稅人權(quán)利集中歸納為十個方面，明確列出了納稅人的核心權(quán)利，更方便納稅人和IRS職員理解掌握。約翰·科斯基寧表示“一直以來，尊重和保護納稅人的權(quán)利都是IRS的首要任務。新發(fā)布的法案以前所未有的簡潔易懂的方式，概括表述了納稅人的權(quán)利。這些既是納稅人應該了解的最核心內(nèi)容，也是IRS為納稅人服務的最基本事項和要求?！?/p>

二、法案的內(nèi)容

《納稅人權(quán)利法案》包括以下十個條款：

（一）知悉稅法的權(quán)利（The Right to Be Informed）

納稅人有權(quán)知道他們應如何遵從稅法。在各類納稅申報表、指南、出版物、公告、通知和信件中，納稅人應能夠獲取對有關稅法和程序的清晰解釋。納稅人有權(quán)知道IRS對其納稅賬戶做出的處理決定，對于處理結(jié)果有權(quán)得到清晰的解釋。

（二）獲得優(yōu)質(zhì)服務的權(quán)利（The Right to Quality Service）

納稅人在辦理涉稅事宜時，有權(quán)獲得及時、禮貌、專業(yè)的服務；有權(quán)要求以其容易理解的方式交談；有權(quán)要求收到的IRS信函清楚且易于理解；如果對服務不滿意，納稅人有權(quán)向上級主管人員反映。

（三）僅繳納應納稅額的權(quán)利（The Right to Pay No More than the Correct Amount of Tax）

納稅人有權(quán)僅按照稅法規(guī)定的數(shù)額繳納稅款，包括利息和罰款；同時，有權(quán)要求IRS依法正確核定他們的應納稅額。

（四）質(zhì)詢和被傾聽的權(quán)利（The Right to Challenge the IRS’s Position and Be Heard）

納稅人有權(quán)針對IRS采取的正式處理決定或即將做出的處理決定提出異議，并提供補充證明資料。IRS應及時、公正地考慮納稅人提出的異議,如果不予采納，應及時給予回復。

（五）提起上訴的權(quán)利（The Right to Appeal an IRS Decision in an Independent Forum）

納稅人對IRS做出的包括處罰在內(nèi)的大多數(shù)處理決定，有權(quán)進行上訴以獲得公平公正地對待，有權(quán)獲得訴訟辦公室（Office of Appeals）有關處理結(jié)果的書面回復。一般情況下，納稅人有權(quán)將稅收案件起訴至法院。

（六）知悉最后期限的權(quán)利（The Right to Finality）

納稅人有權(quán)知道可以對處理決定提出異議的最長期限，以及IRS對某一納稅年度實施稅務檢查或者追繳欠稅的最長期限。納稅人有權(quán)知道IRS何時完成稅務檢查。

（七）隱私受尊重的權(quán)利（The Right to Privacy）

納稅人有權(quán)期望IRS的各項調(diào)查、檢查或強制措施都依法合規(guī)，不給納稅人帶來不必要的打擾，并且尊重所有法定程序賦予納稅人的權(quán)利，包括搜查、扣押時的保護措施，以及在條件允許時為納稅人提供聽證會。

（八）涉稅信息保密權(quán)（The Right to Confidentiality）

除有納稅人或者法律授權(quán)的情況，納稅人向IRS提供的任何信息IRS都應當保密。納稅人有權(quán)要求IRS針對雇員、填報納稅申報表人員以及其他單位和個人非法使用或者公開納稅人的申報信息的行為，采取恰當?shù)拇胧?/p>

（九）雇傭代理人的權(quán)利（The Right to Retain Representation）

納稅人有權(quán)委托代理人來處理涉稅事務。如果無力負擔代理費用，納稅人可以向低收入納稅人服務中心(Low Income Taxpayer Clinic)尋求幫助。

（十）要求稅制公平、公正的權(quán)利（The Right to a Fair and Just Tax System）

稅收制度的制定，應充分考慮對納稅人的潛在責任、支付能力和信息及時提供能力等方面可能產(chǎn)生影響的事實和因素。如果納稅人遇到財務困難，或者IRS通過正常程序沒能妥善、及時地解決他們的涉稅問題，納稅人有權(quán)向納稅人援助服務處尋求幫助。

三、配套宣傳措施

新《納稅人權(quán)利法案》出臺后，IRS采取了以下措施加強對法案的宣傳：

首先，更新IRS官方網(wǎng)站，使納稅人在網(wǎng)站首頁就能很方便的找到新《納稅人權(quán)利法案》，并特別開辟一個版塊重點介紹納稅人享有的這十項權(quán)利。同時，IRS內(nèi)部網(wǎng)站也增加了一個特別版塊，以方便IRS職員查找和學習《納稅人權(quán)利法案》。

其次，在IRS所有辦公場所公開張貼關于《納稅人權(quán)利法案》的海報和標識，方便來訪的納稅人第一時間獲取有關信息。

第三，修訂IRS的第1號刊物（Publication 1）（該刊物介紹納稅人享有的權(quán)利），將新的《納稅人權(quán)利法案》納入其中。第1號刊物是IRS郵寄給納稅人的稅務審計、征收等各類事項的信函中必備的附件，修訂后的第1號刊物的電子版已經(jīng)發(fā)布在IRS網(wǎng)站上，紙質(zhì)印刷版也會在稍后加入IRS寄送給納稅人的上述信函中。2014年納稅申報期過后，IRS正處于給納稅人郵寄信函的高峰期，納稅人將陸續(xù)收到IRS關于涉稅事項的后續(xù)信函。此時將新法案納入第1號刊物，將十分有利于法案的宣傳普及。

此外，IRS還將新《納稅人權(quán)利法案》作為一項重要的教育工具，計劃在各種論壇和相關場合進行宣傳和學習。

四、對我國的啟示

2009年，國家稅務總局發(fā)布《關于納稅人權(quán)利與義務的公告》（2009年第1號），以公告的形式明確了我國納稅人的權(quán)利和義務。其中將納稅人權(quán)利歸納為十四個條款，和美國《納稅人權(quán)利法案》中的十個條款相比，有共同之處，也有很多差異。因為兩國國情和法律體系的不同，我國對美國納稅人權(quán)利的具體規(guī)定不宜照搬照抄。但是，美國出臺新《納稅人權(quán)利法案》這一事件所反映出的IRS對納稅服務的重視和對納稅人權(quán)利的保護，是值得我們學習和借鑒的。

首先，與時俱進做好納稅服務工作。美國一向重視對納稅人的服務和保護，隨著時代的進步，IRS在不斷反思和調(diào)整，納稅服務工作也在不斷變革和完善。有評論認為，此次新《納稅人權(quán)利法案》的十大條款中，至少有六條IRS在以前的工作中做得不好。如果新的法案能夠真正落實，那么IRS的納稅服務工作將有很大改善。

其次，對納稅人權(quán)利的保護不僅僅需要不斷完善法律條款，還要通過宣傳和教育來落實。約翰·科斯基寧認為，納稅人能夠看到并理解他們所享有的權(quán)利是至關重要的，尤其當他們和稅務局打交道時，應鼓勵納稅人花點時間認真閱讀《納稅人權(quán)利法案》；其實納稅人一直都享有《納稅人權(quán)利法案》所規(guī)定的權(quán)利，新法案只是把這些權(quán)利歸納總結(jié)起來并直觀展示給了納稅人。

責任編輯：賈蘭霞