霍曉軍

關于強化會計監(jiān)督的思考

霍曉軍

作為會計最基本的職能之一，會計監(jiān)督對于企業(yè)來說至關重要，它是會計信息質(zhì)量的保證，是經(jīng)理人管理公司的手段，更是股東監(jiān)控經(jīng)理人的前提。從會計監(jiān)督職能薄弱的原因來看，企業(yè)應當改善治理機制、建立規(guī)范的會計制度、提升會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)，從而強化會計監(jiān)督。

會計監(jiān)督；治理機制；會計制度；職業(yè)道德

一、引言

會計監(jiān)督對企業(yè)來說意義重大。首先，會計監(jiān)督是會計信息質(zhì)量的保證。會計的目標就是為會計信息使用者提供對決策有用的信息。要使會計信息有用，就要保證會計信息真實可靠且及時。要求會計人員從獲取原始憑證、填寫會計憑證、登記會計賬簿到編制財務報表這整個過程中都嚴格按照會計準則行事，從主觀上來講不造假，從客觀上來說不出錯。這就有賴于會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。其次，會計監(jiān)督是經(jīng)理人管理企業(yè)的重要手段?，F(xiàn)代企業(yè)的層級分工越來越復雜，處在最高管理層的經(jīng)理人不可能對每件事都親力親為，也不可能直接監(jiān)控每一層級的員工工作情況，而是憑借會計監(jiān)督來對企業(yè)進行系統(tǒng)性的管理。最后，會計監(jiān)督是股東監(jiān)控經(jīng)理人的前提。在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，越來越多的企業(yè)面臨兩權分離的問題。然而股東不可能直接通過跟蹤觀察公司業(yè)務來監(jiān)控經(jīng)理人是否存在自利行為，而是通過查詢會計信息來了解企業(yè)，并通過會計監(jiān)督機制來監(jiān)控經(jīng)理人。因此，分析導致會計監(jiān)督職能薄弱的原因，并在此基礎上尋找強化會計監(jiān)督的措施是十分有必要的。

二、會計監(jiān)督職能薄弱的原因

（一）企業(yè)治理機制不完善

現(xiàn)在許多企業(yè)的治理機制都是不完善的，主要表現(xiàn)為缺乏有效的激勵約束機制，董事會、監(jiān)事會及審計委員會等機構設置不規(guī)范，公司治理意識薄弱等。企業(yè)治理機制不完善，必然會導致會計監(jiān)督職能的減弱，在極為嚴重的情況下，還可能會導致會計監(jiān)督完全失效。近年來，由企業(yè)治理問題導致會計監(jiān)督失效，從而引發(fā)的會計造假事件層出不窮。

（二）企業(yè)會計制度不規(guī)范

隨著經(jīng)濟改革的不斷深入，企業(yè)都建立了自己的會計制度，但很多企業(yè)的會計制度仍然是不規(guī)范的，主要表現(xiàn)為會計機構設置不規(guī)范，會計人員安排不合理，不相容職務沒有實現(xiàn)有效隔離等。

（三）會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)較低

目前，企業(yè)的會計人員數(shù)量一般都能夠滿足不相容職位分離的要求，但是會計人員的素質(zhì)卻參差不齊，部分會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)還比較低。普遍存在兩種情況，一種情況是企業(yè)在評價會計人員個人業(yè)績時，只考慮其專業(yè)技能，而忽視了其職業(yè)道德方面的考核；另一種情況是存在個別職業(yè)道德素養(yǎng)低的會計人員，影響了整體企業(yè)風氣。會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)直接影響會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。通過分析歷年來的會計造假事件，不難發(fā)現(xiàn)基本上所有事件的主人公都是被一時的貪念迷惑了心智，抵制不住利益的誘惑，從而把職業(yè)道德拋在了腦后，最終釀成大錯。

三、強化會計監(jiān)督的措施

（一）改善企業(yè)治理機制

改善企業(yè)治理機制是強化會計監(jiān)督最根本的措施。一直以來，公司治理都是理論界和學術界十分關注的問題。在市場經(jīng)濟條件下，良好的治理機制對企業(yè)來說至關重要。從企業(yè)微觀層面來說，良好的治理機制一方面可以減少企業(yè)員工的機會主義行為，形成一種“負責任、講規(guī)則”的內(nèi)部環(huán)境。另一方面，可以提高企業(yè)員工對待工作的謹慎意識，形成“糾錯防弊”的良好風氣。而這種“負責任、講規(guī)則”的內(nèi)部環(huán)境和“糾錯防弊”的良好風氣正是會計監(jiān)督發(fā)揮作用的重要前提。只要改善了治理機制，會計監(jiān)督職能必然得到強化。首先要建立規(guī)范的治理結構，合理設置董事會、監(jiān)事會及審計委員會等機構，層級安排和人員構成都應當能夠保證各方利益平衡，形成制衡機制，為改善企業(yè)治理機制打下基礎。其次要建立有效的激勵約束機制，賞罰分明、不偏不倚，使員工有動力做好本職工作，不出錯不造假，從而形成有效的企業(yè)治理機制。最后，要提高企業(yè)治理意識，不要等出事了才談治理，要在事前做好預防措施。

（二）建立規(guī)范的會計制度

建立規(guī)范的會計制度是強化會計監(jiān)督最直接的措施。會計監(jiān)督作用的發(fā)揮離不開規(guī)范的會計制度。我國統(tǒng)一的會計制度，由國務院財政部門根據(jù)相關會計法規(guī)制定，其內(nèi)容包括了會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。每個企業(yè)應當在不違背相關會計法律法規(guī)體系的前提下，根據(jù)其自身的情況制定會計制度。只要建立了規(guī)范的會計制度，不法分子就無利可圖，無法鉆空子了。從而，會計監(jiān)督職能就能得到更好的發(fā)揮。建立規(guī)范的會計制度主要應從兩個方面入手。一方面，要合理設置會計機構、合理安排會計人員并建立良好的會計工作管理制度，嚴格遵守不相容職務分離的原則，形成利益制衡的會計制度；另一方面，要嚴格規(guī)范從獲取原始憑證、填寫會計憑證、登記會計賬簿到編制財務報表這整個過程中的每一環(huán)節(jié)，細化會計制度內(nèi)容，做到全面規(guī)范，從而形成系統(tǒng)性的規(guī)范會計制度。

（三）提升會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)

提升會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)是強化會計監(jiān)督最有效的措施。會計監(jiān)督職能的發(fā)揮除了需要完善的治理機制和規(guī)范的會計制度之外，還有賴于會計人員本身的職業(yè)道德素養(yǎng)。制度是基礎，人才是根本。制度再不完善，只要會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)高，會計照樣可以起到很好的監(jiān)督作用；但是如果會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)低，那么不管建立多么完善的制度，會計監(jiān)督作用仍然是非常薄弱的。所以，人是最根本最核心的因素。提升會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)的方法很多，針對企業(yè)會計人員現(xiàn)狀應當主要從以下三點入手。第一，建立會計職業(yè)道德素養(yǎng)評價體系，把職業(yè)道德素養(yǎng)納入會計人員績效考核當中，使得會計人員有內(nèi)在經(jīng)濟動力去提升自己的職業(yè)道德素養(yǎng)；第二，定期對會計人員進行職業(yè)道德培訓，組織與企業(yè)道德相關的活動，為會計人員提升職業(yè)道德素養(yǎng)創(chuàng)造外在條件；第三，對會計人員職業(yè)道德學習和遵守情況不定期地進行抽查，給會計人員學習和履行職業(yè)道德施加外在壓力。

四、結論

近年來，由于會計監(jiān)督失效而引發(fā)的社會問題不斷出現(xiàn)，這使得強化會計監(jiān)督變得越來越重要。會計監(jiān)督薄弱的原因主要有企業(yè)治理機制不完善、企業(yè)會計制度不健全和企業(yè)會計人員素質(zhì)低等。為了強化會計監(jiān)督，就應該從治理機制、會計制度和會計人員這三方面來展開，使會計有效地發(fā)揮監(jiān)督職能，進而保證會計信息的質(zhì)量，使經(jīng)理人能夠更好地管理企業(yè)，使股東能夠更好地監(jiān)控經(jīng)理人的自利行為。

[1]蔣潔.強化會計基礎工作規(guī)范、預防腐敗滋生[J].會計之友，2012(03).

[2]易平良.上市公司會計監(jiān)督體系：現(xiàn)狀、問題與重構[J]財會通訊，2013(25).

（作者單位：新疆兵團第七師會計核算中心）