田雨晴 梁振萍

地方稅收征管面臨的問(wèn)題與審計(jì)策略

田雨晴 梁振萍

在結(jié)構(gòu)性減稅、國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、市場(chǎng)疲軟、地方稅收增長(zhǎng)與企業(yè)盈利增幅不匹配的情況下，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中存在一些問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，審計(jì)部門應(yīng)在審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)上做工作，保障地方稅收足額征繳。

地方稅收;征管；審計(jì)方法；策略

近年來(lái)，隨著營(yíng)改增的推廣等國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)整和完善，各級(jí)地方政府服務(wù)企業(yè)的力度不斷加大，財(cái)政收入增幅放緩，同時(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，國(guó)家稅賦減負(fù)政策與地方稅收征管逐年增長(zhǎng)的總體矛盾突出，應(yīng)引起各級(jí)政府的重視和審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)注。

一、地方稅收征管中存在的主要問(wèn)題

（一）虛增稅收導(dǎo)致財(cái)稅總收入反映不實(shí)。為完成年度稅收計(jì)劃，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一定的方法，虛增稅收。一是預(yù)征稅款或超征稅款。稅收征管機(jī)構(gòu)為確保當(dāng)年稅收計(jì)劃完成，讓納稅企業(yè)提前預(yù)繳下一年度稅費(fèi)（或超征稅款），造成了虛增當(dāng)年稅收總量和虛增財(cái)稅收入的事實(shí)；二是地方政府替企業(yè)納稅或變相減免稅收。主要通過(guò)財(cái)政資金預(yù)算列支、暫付形式直接繳納，以企業(yè)的名義繳納稅款等，或者通過(guò)稅收返還、即征即返、先征后返等形式虛增稅收。為了兌現(xiàn)招商引資稅收優(yōu)惠承諾，以扶持企業(yè)調(diào)整、發(fā)展等名義，將應(yīng)繳稅收按級(jí)次分成的地方收入部分，通過(guò)財(cái)政、稅務(wù)和部分納稅人聯(lián)手作假，虛增財(cái)稅收入；三是以罰代收沖抵企業(yè)稅款。對(duì)稽查中發(fā)現(xiàn)的少繳或漏繳稅款，通過(guò)繳交罰款代替應(yīng)繳未繳稅款，將應(yīng)按級(jí)次分成的稅種全部截留至地方，以達(dá)到虛增地方財(cái)稅收入的假象；四是違規(guī)設(shè)立過(guò)渡戶（待解戶）調(diào)節(jié)稅收總量。通過(guò)設(shè)立稅收過(guò)渡戶（待解戶），在完成稅收任務(wù)寬裕期，用以匯集超收稅款，遇到困難期，則將過(guò)渡戶（待解戶）資金選擇適當(dāng)稅種適量解庫(kù)，達(dá)到人為控制稅收增長(zhǎng)目的。

（二）隱瞞稅收導(dǎo)致財(cái)稅總收入歸集不實(shí)。稅務(wù)征管部門與部分企業(yè)聯(lián)手，隱瞞部分稅收。一是企業(yè)稅收征管資料要件不全，以圖少征稅收。按照規(guī)定，企業(yè)稅收征管資料應(yīng)當(dāng)真實(shí)完整，若缺件、少件，審計(jì)核實(shí)時(shí)難度會(huì)加大，甚至難以查實(shí)；二是稅費(fèi)結(jié)算表的填寫(xiě)和年度結(jié)轉(zhuǎn)人為“出錯(cuò)”，以圖少征稅收。一般納稅企業(yè)為逃避欠稅追繳，與稅收征管員合謀，故意造成稅費(fèi)結(jié)算表內(nèi)容填寫(xiě)不全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)等錯(cuò)誤，使表中的數(shù)據(jù)與勾稽關(guān)系無(wú)法對(duì)應(yīng)，通過(guò)欠稅統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬不記或少記，造成人為減稅的事實(shí)。

（三）征管缺位導(dǎo)致財(cái)稅總收入聚集不實(shí)。地方稅收征管應(yīng)當(dāng)實(shí)行全覆蓋，但部分特殊行業(yè)納稅戶，采取故意隱瞞不報(bào)或少報(bào)偷逃稅金。一是房產(chǎn)稅征繳乏力，首先是個(gè)人和企業(yè)的房屋租賃收入，主要以現(xiàn)金交易為主，其隱蔽性讓稅收征管單位難以及時(shí)完成稅費(fèi)征繳。其次是行政事業(yè)單位的房屋出租，雖然實(shí)行了“收支兩條線”管理，但及時(shí)納稅的單位卻很少；二是個(gè)人所得稅征管措施不力。企業(yè)將工資總額劃分為基本工資和獎(jiǎng)勵(lì)工資兩部分執(zhí)行，征稅只對(duì)單項(xiàng)工資進(jìn)行計(jì)稅，而未將這兩部分合并計(jì)稅，造成少收或不收的現(xiàn)象。行政事業(yè)單位則委托財(cái)政部門代扣代繳，但單位另行發(fā)放的獎(jiǎng)金、提成、補(bǔ)助等收入，具有不確定性，未能及時(shí)申報(bào)納稅，造成征管上的漏洞；四是稅務(wù)稽查處罰過(guò)輕不能警示納稅人。即使稅務(wù)稽查查處，也只是補(bǔ)繳查明的稅款，削弱了稅收制度的公平分配作用。

二、地方稅收征管審計(jì)應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)方法和策略

（一）把握總體目標(biāo)，緊扣現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在審計(jì)重點(diǎn)上下功夫。審計(jì)組應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)有針對(duì)性的開(kāi)展審計(jì)。一是審查稅收征管的重點(diǎn)環(huán)節(jié)控制，看程序的合法性、內(nèi)容的完整性、征管權(quán)限的合規(guī)性，防止越權(quán)執(zhí)法和執(zhí)法缺位問(wèn)題；二是審查稅務(wù)登記制度的執(zhí)行情況，防止無(wú)故漏登漏管和因納稅登記變化導(dǎo)致稅源流失的問(wèn)題；三是審查納稅申報(bào)制度的執(zhí)行情況，看稅收征管資料是否逐月納稅申報(bào)，防止不報(bào)、少報(bào)、漏報(bào)問(wèn)題；四是審查稅收分成比例的真實(shí)性，看稅收征管所轄范圍覆蓋的全面性、稅種解庫(kù)的準(zhǔn)確性與分稅制財(cái)政體制是否相符，防止稅款入庫(kù)總量不及時(shí)、不真實(shí)的問(wèn)題；五是審查稅收減免政策執(zhí)行情況，看延期納稅和稅收減免審批程序是否規(guī)范，防止審批時(shí)限超期、違規(guī)審批的問(wèn)題；六是審查稅收結(jié)算制度，看稅款征收、入庫(kù)、結(jié)報(bào)情況，防止隨意調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度、積壓、挪用、截留稅款的問(wèn)題；七是審查票據(jù)管理制度的執(zhí)行情況，看領(lǐng)、用、存管理中是否符合《稅收票證管理辦法》的規(guī)定，防止出現(xiàn)臺(tái)帳不清、管理不善的問(wèn)題；八是審查提退稅款規(guī)定執(zhí)行情況，關(guān)注地方政府有無(wú)擅自出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，防止地方政府與稅務(wù)部門聯(lián)手，巧立名目為納稅企業(yè)變相輸送應(yīng)納稅額的問(wèn)題；九是審查稅款代扣代繳情況，看其提取、撥付、使用等程序是否符合規(guī)定，防止超比例提取、截留手續(xù)費(fèi)或違規(guī)撥付等問(wèn)題；十是審查稅務(wù)稽查制度執(zhí)行情況，看稅務(wù)處理處罰決定是否符合規(guī)定，檢查稽查結(jié)論的執(zhí)行力，防止以罰代稅、無(wú)故減輕處罰等問(wèn)題。

（二）善于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，加大延伸力度，在審計(jì)難點(diǎn)上下功夫。審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)常遇到一些在賬面審計(jì)中無(wú)法查實(shí)的問(wèn)題，將之列入審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行管理。待全部審計(jì)信息綜合后，再將審計(jì)疑點(diǎn)逐一分析、解剖，篩選出有價(jià)值的審計(jì)疑點(diǎn)，重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)延伸調(diào)查，可以采?。阂皇顷P(guān)注地稅征管分局存在的審計(jì)疑點(diǎn)，加大對(duì)其審計(jì)延伸的力度。緊扣稅收征管主線，通過(guò)對(duì)征管分局的稅證票據(jù)管理、各類臺(tái)帳管理、企業(yè)稅收檔案管理等資料進(jìn)行仔細(xì)審查核對(duì)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，尋找稅收征管中存在的管理漏洞，防止企業(yè)與地稅征管人員聯(lián)合作弊，出現(xiàn)“人情稅”問(wèn)題；二是關(guān)注企業(yè)納稅中存在的疑點(diǎn)，加大對(duì)納稅企業(yè)的審計(jì)調(diào)查力度。對(duì)不同類型的納稅企業(yè)，關(guān)注點(diǎn)各不相同，如對(duì)資源開(kāi)采型企業(yè)，主要關(guān)注資源稅、營(yíng)業(yè)稅及附加等主要稅種繳交情況；對(duì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)型企業(yè)主要關(guān)注土地增值稅；對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，主要關(guān)注企業(yè)實(shí)際納稅額與當(dāng)?shù)卣龀制髽I(yè)之間有無(wú)即征即返、政府代替企業(yè)納稅等問(wèn)題。三是關(guān)注計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中篩出的審計(jì)疑點(diǎn)。及時(shí)收集整理稅收征管電子數(shù)據(jù)，充分利用審計(jì)軟件分析功能，對(duì)篩選出的審計(jì)疑點(diǎn)逐一核查，確保審計(jì)疑點(diǎn)管理無(wú)遺漏。

（三）強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，緊盯監(jiān)督落實(shí)，在審計(jì)整改上下功夫。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，可以分三步推進(jìn):一是對(duì)審計(jì)查出的重點(diǎn)問(wèn)題，按照問(wèn)題性質(zhì)，對(duì)被審計(jì)單位必須整改的內(nèi)容，用審計(jì)決定形式下達(dá)，以促進(jìn)被審計(jì)單位整改。二是對(duì)普遍性問(wèn)題用審計(jì)專報(bào)和審計(jì)情況反映上報(bào)政府，通過(guò)本地政府集中布置、限時(shí)辦結(jié)，為促成審計(jì)整改創(chuàng)造條件。三是難點(diǎn)問(wèn)題用專題報(bào)告上報(bào)本級(jí)人大，督促被審計(jì)單位強(qiáng)制整改。在審計(jì)整改中，需要政府多個(gè)部門聯(lián)動(dòng)，涉及調(diào)整地方人大已出臺(tái)的有關(guān)政策，從政策層面支持審計(jì)整改完全落實(shí)。

[1]張鎖.淺談提升地方稅收征管能力的策略[J],經(jīng)營(yíng)管理者,2014(1):25.

[2]孫長(zhǎng)舉,許露.我國(guó)地方稅收征管存在的主要問(wèn)題及其原因分析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2011(4):05.

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）