胡大海

稅務(wù)司法鑒定的特點(diǎn)分析

胡大海

從稅務(wù)司法鑒定的定義可以看出，稅務(wù)司法鑒定是司法鑒定中的重要種類，主要應(yīng)用在稅務(wù)司法案件中，對(duì)案件的辦理起到了積極的促進(jìn)作用，保證了涉稅案件的辦理質(zhì)量，對(duì)提高涉稅案件的辦理效果具有重要的促進(jìn)作用。從這一點(diǎn)來(lái)看，加深對(duì)稅務(wù)司法鑒定的理解，做好稅務(wù)司法鑒定的特點(diǎn)分析，對(duì)提高稅務(wù)司法鑒定效果，促進(jìn)稅務(wù)司法鑒定發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。

稅務(wù)司法鑒定；涉稅案件；特點(diǎn)分析

對(duì)于涉稅案件而言，稅務(wù)司法鑒定對(duì)案件的辦理具有重要的促進(jìn)作用。為了保證涉稅案件的辦理效果，我們應(yīng)對(duì)稅務(wù)司法鑒定的特點(diǎn)有足夠的認(rèn)識(shí)，做到正確了解稅務(wù)司法鑒定和正確利用稅務(wù)司法鑒定。

一、稅務(wù)司法鑒定的含義

稅務(wù)司法鑒定是司法鑒定的一種，它是指具備司法鑒定資格的機(jī)構(gòu)和鑒定人，受司法機(jī)關(guān)或當(dāng)事人的委托，對(duì)涉及訴訟有關(guān)稅收方面的專門性問(wèn)題進(jìn)行鑒定的活動(dòng)。司法鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)稅收方面的法律和相關(guān)的科學(xué)知識(shí)進(jìn)行鑒定。鑒定的方法一般采用檢驗(yàn)、鑒別和判斷，鑒定后并形成鑒定結(jié)論報(bào)告給委托方。鑒定的主要范圍：一是對(duì)偷稅，抗稅，騙取發(fā)票、偽造發(fā)票、出售非法發(fā)票方面等十二種破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的犯罪類型、手段、數(shù)額和犯罪事實(shí)進(jìn)行司法鑒定；二是對(duì)稅款增收、稅務(wù)管理檢查糾紛的性質(zhì)、程序、事實(shí)、數(shù)額進(jìn)行司法鑒定；三是對(duì)稅務(wù)代理產(chǎn)生糾紛的性質(zhì)、程序、事實(shí)以及索賠進(jìn)行鑒定；四是對(duì)其它有關(guān)涉及稅務(wù)方面疑難問(wèn)題進(jìn)行司法鑒定。目前涉及到的司法鑒定業(yè)務(wù)類別已經(jīng)達(dá)到二百多種，鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人也要對(duì)鑒定結(jié)果承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、開(kāi)展稅務(wù)司法鑒定重要意義

近年來(lái)，我國(guó)涉稅案件越來(lái)越多，稅務(wù)司法鑒定任務(wù)越來(lái)越重，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)稅收提供了有力保障，具有重要意義。一是對(duì)納稅人的合法利益進(jìn)行保護(hù)。稅務(wù)稽查部門對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)該按照企業(yè)核定增收稅款的方式進(jìn)行審核，沒(méi)有權(quán)利對(duì)企業(yè)所得稅非行政許可審批項(xiàng)目變更的權(quán)力，往往稽查部門是以查賬的方式進(jìn)行檢查，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的鑒定意見(jiàn)，嚴(yán)重時(shí)容易造成“冤假錯(cuò)案”，通過(guò)稅務(wù)司法鑒定可以糾正稽查部門的錯(cuò)誤，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。二是開(kāi)展稅務(wù)司法鑒定有效地促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅。隨著稅務(wù)司法鑒定社會(huì)化，社會(huì)上出現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)取得了司法鑒定資格，承辦稅務(wù)司法鑒定，取代了傳統(tǒng)司法鑒定業(yè)務(wù)由稽查部門承辦的歷史，它是司法鑒定體制改革的必然產(chǎn)物，民間司法鑒定的出現(xiàn)，能反映和傳達(dá)弱勢(shì)群體的訴求，有效地監(jiān)督社會(huì)公正行為，對(duì)依法治稅發(fā)揮了積極作用。三是稅務(wù)司法鑒定維護(hù)了司法公正形象。稅務(wù)司法鑒定，需要專業(yè)性強(qiáng)、知識(shí)面廣，對(duì)鑒定機(jī)構(gòu)也要求具備高專業(yè)水平和強(qiáng)操作能力。公安偵查機(jī)構(gòu)對(duì)案件取證時(shí)，要委托司法鑒定機(jī)構(gòu)來(lái)完成，鑒定意見(jiàn)成為案件的主要證據(jù)。過(guò)去的偵查機(jī)關(guān)主要是從稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)單一渠道取得涉案材料，不利于依法治稅。稅務(wù)司法鑒定的產(chǎn)生，保護(hù)了納稅人的權(quán)益，有效地維護(hù)法律公正的形象。

由此可見(jiàn)，在涉稅案件的辦理中，稅務(wù)司法鑒定對(duì)提高整體案件辦理效果，起到了積極的推動(dòng)作用。通過(guò)對(duì)稅務(wù)司法鑒定的分析可知，稅務(wù)司法鑒定對(duì)涉稅案件的辦理具有重要意義，我們只有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)司法鑒定的重要意義，才能保證稅務(wù)司法鑒定發(fā)揮積極作用。

三、稅務(wù)司法鑒定特點(diǎn)分析

（一）公益性和營(yíng)利性特點(diǎn)

獨(dú)立的稅務(wù)司法鑒定要保持中立地位，必須要合法、公正、客觀地進(jìn)行鑒定，活動(dòng)目的是為了涉稅司法活動(dòng)順利進(jìn)行，保證涉稅司法活動(dòng)的公平、公正、合法。涉稅司法活動(dòng)具有公益性。由此，稅務(wù)司法鑒定也有公益性，我國(guó)偵查機(jī)關(guān)設(shè)有司法鑒定機(jī)關(guān)也是具有公益性的。同時(shí)它也具有營(yíng)利性。因?yàn)槎悇?wù)司法鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人要生存，何況鑒定過(guò)程中需要一些鑒定材料和成本，沒(méi)有收益就沒(méi)有工作積極性，稅收鑒定行業(yè)就不能發(fā)展，所以稅務(wù)司法鑒定是需要收費(fèi)的。收費(fèi)方式一般是以涉稅案件的稅額比例收取鑒定費(fèi)用。

對(duì)于稅務(wù)司法鑒定而言，公益性和營(yíng)利性是其主要特點(diǎn)，要想保證稅務(wù)司法鑒定的作用得到全面發(fā)揮，就要對(duì)其公益性和營(yíng)利性特點(diǎn)有足夠的了解，應(yīng)結(jié)合涉稅司法活動(dòng)實(shí)際，正確選擇稅務(wù)司法鑒定手段，保證稅務(wù)司法鑒定取得積極效果。

（二）司法輔助性的特點(diǎn)

實(shí)際上，稅務(wù)司法鑒定人是司法活動(dòng)的輔助人。在涉稅案件中，往往是當(dāng)事人與辦案機(jī)關(guān)相互不信任，便委托中立的稅收專業(yè)機(jī)構(gòu)做出可信的鑒定結(jié)論，有益于雙方當(dāng)事人的涉稅爭(zhēng)議解決。因此，稅務(wù)司法鑒定機(jī)構(gòu)具有輔助協(xié)調(diào)功能。在實(shí)際案件中，稅務(wù)司法鑒定結(jié)論是司法鑒定人以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩做出的，為涉稅司法活動(dòng)提供證據(jù)。即能給當(dāng)事人糾紛提供依據(jù)，也有利于司法機(jī)關(guān)對(duì)涉稅案件的開(kāi)展，具有司法服務(wù)性。因此，稅務(wù)司法鑒定為司法活動(dòng)提供了司法輔助作用。

稅務(wù)司法鑒定作為司法活動(dòng)的重要組成部分，在涉稅案件的辦理中具有獨(dú)特的作用，對(duì)涉稅案件的辦理起到了積極的促進(jìn)和幫助?；谶@一分析，我們要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)司法鑒定的重要作用以及其司法輔助的特點(diǎn)，做到正確理解其屬性和特點(diǎn)。

（三）合法性的特點(diǎn)

司法鑒定承擔(dān)法律責(zé)任，稅務(wù)司法鑒定作為司法鑒定種類之一，也要遵循嚴(yán)格的合法性原則，它的活動(dòng)過(guò)程中，必須嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)進(jìn)行。稅務(wù)司法鑒定要遵循國(guó)家人大頒布的《司法鑒定程序通則》、《有關(guān)司法鑒定管理問(wèn)題的決定》等相關(guān)法律法規(guī)，還有以會(huì)計(jì)法、稅法等法律為依據(jù)。稅務(wù)司法鑒定機(jī)構(gòu)的審批，鑒定人資格審查，鑒定材料的真實(shí)、完整、合法，司法鑒定文書都要符合法律要求。因此，稅務(wù)司法鑒定具有合法性特點(diǎn)。

對(duì)于稅務(wù)司法鑒定而言，其作為司法輔助手段用在涉稅案件中，本身的行為是符合法理需要的，其本身具有合法性的特點(diǎn)，對(duì)涉稅案件的辦理也具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。從這一點(diǎn)來(lái)看，司法鑒定的合法性是其重要特點(diǎn)。

（四）客觀性和主觀性統(tǒng)一的特點(diǎn)

所謂“客觀性”，就是稅務(wù)司法鑒定材料具有客觀性。它在鑒定過(guò)程中的納稅資料、會(huì)計(jì)材料以及相關(guān)資料必須具有真實(shí)性和完整性，稅務(wù)司法鑒定材料的客觀真實(shí)性是保證稅務(wù)司法鑒定結(jié)論客觀可信的前提。所謂“主觀性”就是在稅務(wù)司法鑒定中，司法鑒定人要憑借自己專業(yè)知識(shí)和技能對(duì)鑒定材料進(jìn)行鑒別、檢驗(yàn)、判斷并作出結(jié)論，這里過(guò)程都需要司法鑒定人主管的分析和判斷。只有主觀和客觀的統(tǒng)一，鑒定結(jié)論才正確可靠。

考慮到稅務(wù)司法鑒定的實(shí)際作用及其在涉稅案件中的具體應(yīng)用，只有保證客觀性和主觀性，才能推動(dòng)稅務(wù)司法鑒定取得積極效果。為此，客觀性和主觀性統(tǒng)一是稅務(wù)司法鑒定的重要特點(diǎn)，為此，我們要有正確的認(rèn)識(shí)。

（五）中立性的特點(diǎn)

稅務(wù)司法鑒定是司法活動(dòng)的一種，具有中立性，就是在稅務(wù)當(dāng)事人之間保持客觀中立，如有偏向，則另一方當(dāng)事人會(huì)質(zhì)疑稅務(wù)司法鑒定的公正性。稅務(wù)司法鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人不受法院意志支配，在鑒定過(guò)程中也不受辦案機(jī)關(guān)的干涉。所以，中立性是稅務(wù)司法鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)和技能去解決稅務(wù)專門的問(wèn)題，不受涉稅當(dāng)事人的影響，也不受辦案機(jī)關(guān)的支配，保障了涉稅司法活動(dòng)的公正性。

由于稅務(wù)司法鑒定是一種司法行為，其次只有保證其中立性才能有助于涉稅案件的審理，提高涉稅案件的偵辦質(zhì)量，保證其公平性。為此，我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)司法鑒定中立性的特點(diǎn)，認(rèn)識(shí)到其中立性的特征，做好稅務(wù)司法鑒定工作。

（六）稅收專業(yè)性的特點(diǎn)

稅務(wù)司法鑒定是對(duì)有關(guān)涉及稅務(wù)方面專門問(wèn)題進(jìn)行司法鑒定，它涉及的要素多、范圍廣、問(wèn)題復(fù)雜，包括納稅主體、稅率、納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)、征稅主體、征稅范圍、稅收優(yōu)惠等環(huán)節(jié)問(wèn)題，納稅數(shù)額計(jì)算正確與否，要求鑒定的對(duì)象具有稅收的專業(yè)性。

對(duì)于稅務(wù)司法鑒定而言，其主要的服務(wù)對(duì)象是涉稅案件中的稅務(wù)稽核和鑒定，因此其具有稅收專業(yè)性的特點(diǎn)，對(duì)了解稅務(wù)特點(diǎn)，提高涉稅案件辦理質(zhì)量具有重要的促進(jìn)作用。由此可見(jiàn)，稅務(wù)司法鑒定還具有稅收專業(yè)性的特點(diǎn)。

（七）獨(dú)立性

稅務(wù)司法鑒定機(jī)構(gòu)要獨(dú)立于法院?！蛾P(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》規(guī)定，人民法院不得設(shè)立鑒定機(jī)構(gòu)。稅務(wù)司法鑒定機(jī)構(gòu)獨(dú)立于偵查機(jī)關(guān)，目前雖然《決定》中并沒(méi)有剝離偵查機(jī)關(guān)設(shè)下的司法鑒定機(jī)構(gòu)，但是，偵查機(jī)關(guān)的司法鑒定機(jī)構(gòu)不得接受社會(huì)上的司法鑒定。稅務(wù)司法鑒定要獨(dú)立于財(cái)稅機(jī)關(guān)。一般涉稅案件當(dāng)事人一方是納稅人，另一方是財(cái)稅機(jī)關(guān)。因此，稅務(wù)司法鑒定機(jī)構(gòu)要獨(dú)立于雙方當(dāng)事人。

在涉稅案件的辦理過(guò)程中，稅務(wù)司法鑒定是獨(dú)立存在的，既不能有任何的傾向，也不能偏袒任何一方，只有保證其公正性和獨(dú)立性，才能使涉稅案件的辦理滿足實(shí)際需要，并保證實(shí)際效果。為此，我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)司法鑒定獨(dú)立性的特點(diǎn)，在實(shí)際工作中保證其獨(dú)立性。

四、結(jié)論

通過(guò)本文的分析可知，稅務(wù)司法鑒定在涉稅案件的辦理中發(fā)揮了重要作用，對(duì)稅務(wù)司法鑒定特點(diǎn)的分析是十分重要的?；谶@一認(rèn)識(shí)，我們應(yīng)加深對(duì)稅務(wù)司法的了解，正確認(rèn)識(shí)其特點(diǎn)，保證稅務(wù)司法鑒定得到有效應(yīng)用。

[1]耿陶.民事司法鑒定問(wèn)題的探討[D].中國(guó)政法大學(xué)，2008年.

[2]任陽(yáng).司法鑒定程序研究[D].中國(guó)政法大學(xué)，2008年.

[3]張亞萍.我國(guó)司法鑒定制度若干問(wèn)題研究[D].吉林大學(xué)，2008年.

（作者單位：安陽(yáng)市人民檢察院）