鐘恭揚(yáng) 于慧芳 王利崗

論戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建與實(shí)施

鐘恭揚(yáng) 于慧芳 王利崗

一、全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略的定義及兩者間的關(guān)聯(lián)、影響

全面預(yù)算管理指的是企業(yè)在固定時(shí)段內(nèi)日常經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及投資等方面綜合整體預(yù)算。而戰(zhàn)略指的是企業(yè)設(shè)置的方針、規(guī)劃的一種模型、模式，其特征：前瞻性、長(zhǎng)期性及全局性。在一定程度上戰(zhàn)略可決定預(yù)算，預(yù)算同時(shí)可扶持、修正戰(zhàn)略。因此，企業(yè)全面預(yù)算管理需要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，緊密聯(lián)系，按照企業(yè)制定的預(yù)算情況，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，確保企業(yè)利益最大化，且穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

1.對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理體系來(lái)說(shuō)，戰(zhàn)略具有導(dǎo)向、規(guī)劃功能

全面預(yù)算管理基本涵蓋了整個(gè)企業(yè)內(nèi)的全部資源，并且在分配資源時(shí)必須要保證企業(yè)能夠滿(mǎn)足可持續(xù)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)出戰(zhàn)略指導(dǎo)規(guī)劃的重要性。全面預(yù)算管理體系其實(shí)是服務(wù)于未來(lái)的，不管是最初的制定工作，還是后期的調(diào)整作業(yè)，都是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的。換句話(huà)說(shuō)，想要確保企業(yè)戰(zhàn)略能夠全方位地得到支持，就需要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，構(gòu)建全面預(yù)算管理系統(tǒng)。

2.對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理具有反饋、調(diào)整、修正功能

全面預(yù)算管理主要是以戰(zhàn)略為企業(yè)導(dǎo)向，分配、整合各類(lèi)資源：企業(yè)人力、財(cái)務(wù)、信息等資源，再對(duì)所有企業(yè)資源進(jìn)行預(yù)算管理，適度地分權(quán)或授權(quán)，在一定程度上能夠使得企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施得更為合理化、科學(xué)化。另一方面，為確保戰(zhàn)略本身的嚴(yán)肅性、謹(jǐn)慎性，進(jìn)一步讓全面預(yù)算管理更加適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略，就需要全面預(yù)算管理體系按照企業(yè)實(shí)際執(zhí)行狀況，及時(shí)對(duì)戰(zhàn)略作出調(diào)整、優(yōu)化，從而更高效地完成企業(yè)任務(wù)。

3.全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略可互相促進(jìn)、提升

在規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)，最需要著重考慮的就是全面預(yù)算管理體系中的資本運(yùn)營(yíng)情況。資本運(yùn)營(yíng)其實(shí)就是企業(yè)以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，對(duì)資源實(shí)行分配，有效地整合、配置企業(yè)資本與其它可用資源，從而構(gòu)成集籌資、投資、收益為一體的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并緊密融合資本市場(chǎng)改變?cè)丶斑\(yùn)作的財(cái)務(wù)扶持手段。通過(guò)合理地運(yùn)營(yíng)資本就能有效地管理、調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，確保資本這類(lèi)財(cái)務(wù)資源整合、優(yōu)化，聯(lián)合其他資源，進(jìn)一步提升企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位。同樣地，戰(zhàn)略提升，在一定程度上能確保全面預(yù)算管理實(shí)施得安全、可靠性。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向基礎(chǔ)下，實(shí)施全面預(yù)算管理所存在的一系列問(wèn)題

1.戰(zhàn)略與企業(yè)全面預(yù)算管理尚不能同步實(shí)施

在19世紀(jì)的中期，我國(guó)一些工業(yè)企業(yè)就開(kāi)始實(shí)行預(yù)算管理經(jīng)營(yíng)手段，并由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐漸轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，使得預(yù)算管理不斷受到重視、關(guān)注，被廣泛實(shí)施應(yīng)用，讓全面預(yù)算管理成為目前企業(yè)管理過(guò)程中不可或缺的一種措施。企業(yè)戰(zhàn)略是在20世紀(jì)后期才出現(xiàn)的，興起時(shí)間較晚，發(fā)展滯后，很多企業(yè)目前還未普及應(yīng)用以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理。主要的制約原因就是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的存在，使得企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中缺乏自主權(quán)，過(guò)度重視短期利潤(rùn)，而忽略了長(zhǎng)遠(yuǎn)的持續(xù)發(fā)展趨向，從而造成戰(zhàn)略管理始終跟不上全面預(yù)算管理的發(fā)展步伐，因此，不能確保全面預(yù)算管理是以最真實(shí)的企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向構(gòu)建、實(shí)施的。

2.對(duì)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理認(rèn)知力不足，理解不夠

戰(zhàn)略管理的理論與實(shí)踐都是處于緩慢發(fā)展中的，因此，企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略的認(rèn)知力還不足，對(duì)戰(zhàn)略基礎(chǔ)下的全面預(yù)算管理的理解程度也不夠深。大部分企業(yè)管理者就認(rèn)為，戰(zhàn)略規(guī)劃僅僅只是領(lǐng)導(dǎo)層的事情，與日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有過(guò)多的聯(lián)系，根本就不知道企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為何，更加阻礙了企業(yè)經(jīng)營(yíng)作業(yè)的發(fā)展道路。另一方面，在編制預(yù)算的過(guò)程中，企業(yè)不能很好地分析經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)行情、局勢(shì)，就不能構(gòu)建出較為精準(zhǔn)的企業(yè)預(yù)算體系，僅僅簡(jiǎn)單地在上年度的報(bào)表中加以修改，使得預(yù)算的合理性、準(zhǔn)確性得不到保證，不能體現(xiàn)出完整具體的企業(yè)預(yù)算管理策略，更加不能發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)全面預(yù)算管理作業(yè)的導(dǎo)向功能。

3.企業(yè)最終利益與戰(zhàn)略目標(biāo)相互不一致，發(fā)展有分歧

有效地落實(shí)、完成戰(zhàn)略目標(biāo)通常依賴(lài)于完善、科學(xué)的企業(yè)管理機(jī)制和各部門(mén)的協(xié)調(diào)合作。在工作實(shí)踐時(shí)，各部門(mén)利益始終與企業(yè)總體利益存在或多或少的矛盾沖突。在預(yù)算編制設(shè)計(jì)的過(guò)程中，各部門(mén)員工工作理念基本都是順利完成本部門(mén)的工作業(yè)務(wù)指標(biāo)，拿到合理的職工薪酬而已，根本不會(huì)考慮整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算指標(biāo)的最終確定，常常會(huì)成為一場(chǎng)在管理層與各部門(mén)之間展開(kāi)的搏斗競(jìng)技，這一預(yù)算指標(biāo)，在一定程度上不能很好地分析外部環(huán)境與企業(yè)資源間的關(guān)聯(lián)，不能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施指導(dǎo)，更不能達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)，直接影響著企業(yè)未來(lái)的穩(wěn)定發(fā)展。

4.外部環(huán)境影響著預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)、執(zhí)行形勢(shì)

21世紀(jì)之后，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變化多端，各行各業(yè)發(fā)展迅速，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，趨于白熱化，且經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境也不斷發(fā)展、改變，在一定程度上制約著企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展，需要讓預(yù)算目標(biāo)及時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變化而有所改變。而企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)則是按照企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況所規(guī)劃的具有前瞻性的長(zhǎng)期任務(wù)，通常有效期3—5年，并且戰(zhàn)略理念、步驟、經(jīng)營(yíng)局勢(shì)以及其它重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)一旦確定，就不能輕易發(fā)生任何變動(dòng)、調(diào)整。因此，如果企業(yè)外部環(huán)境變化波動(dòng)較大，就很難達(dá)到當(dāng)年的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，為來(lái)年的預(yù)算管理帶來(lái)一定的不便。

5.預(yù)算考核評(píng)價(jià)制度不完善，缺乏獎(jiǎng)懲鼓勵(lì)措施

全面預(yù)算管理是一種較為完備的管理系統(tǒng)，全員、全額、全程，它不單單涵蓋了企業(yè)預(yù)算的編制、計(jì)劃、執(zhí)行過(guò)程，還囊括了對(duì)預(yù)算成果的分析與整合、優(yōu)化、調(diào)整以及最終的考核評(píng)價(jià)等過(guò)程。一般情況下，編制、計(jì)劃、執(zhí)行和調(diào)整管理過(guò)程都是企業(yè)投入大量精力較為重視的環(huán)節(jié)，而考核評(píng)價(jià)卻往往被忽視，要么程序不規(guī)范，要么直接被省略，并且缺乏獎(jiǎng)懲鼓勵(lì)機(jī)制，這樣的話(huà)，就會(huì)降低員工的熱情度、積極性，從而完成不了預(yù)算指標(biāo)。除此之外，考核指標(biāo)有時(shí)候過(guò)于固定化，都是一系列量化的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，各部門(mén)為了達(dá)到考核標(biāo)準(zhǔn)，完成戰(zhàn)略指標(biāo)獲得相應(yīng)報(bào)酬，始終將預(yù)算值制定為低標(biāo)準(zhǔn)，不是根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況而定，同時(shí)各部門(mén)也只追求短期的業(yè)績(jī)效益，忽視長(zhǎng)期的企業(yè)服務(wù)、創(chuàng)新發(fā)展。

三、有效構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的策略

1.強(qiáng)化一系列非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)用于全面預(yù)算管理系統(tǒng)中的作用力度

將財(cái)務(wù)指標(biāo)當(dāng)作企業(yè)全面預(yù)算管理整體目標(biāo)，在一定程度上雖然可以規(guī)劃企業(yè)未來(lái)整體的發(fā)展趨向、目標(biāo)方向，但仍有不可避免的缺陷，不能真實(shí)、全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。因此，在預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)還要強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的價(jià)值意義。應(yīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間不是彼此獨(dú)立的，且兩者間的關(guān)系是因果關(guān)系。在全面預(yù)算管理系統(tǒng)里，財(cái)務(wù)指標(biāo)呈顯性，全面預(yù)算的實(shí)施結(jié)果都可直接由財(cái)務(wù)指標(biāo)反映；而非財(cái)務(wù)指標(biāo)則是呈隱性，不通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反映，可它在企業(yè)管理中的作用卻是無(wú)法忽視的。企業(yè)就必須要積極增強(qiáng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)在企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制中的應(yīng)用功能，進(jìn)一步地提高戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)的高效性，確保企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路。

2.創(chuàng)設(shè)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向基礎(chǔ)的企業(yè)全面預(yù)算管理任務(wù)目標(biāo)

戰(zhàn)略導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理理念就是憑借企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，從而完成目標(biāo)任務(wù)，而預(yù)算管理的實(shí)施是為了全方位地扶持企業(yè)戰(zhàn)略。因此，對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理體系來(lái)說(shuō)，預(yù)算目標(biāo)至關(guān)重要，并且它是否完善、全面、具體直接對(duì)落實(shí)企業(yè)預(yù)算情況有巨大的影響作用。假如企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制不是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向基礎(chǔ)，或戰(zhàn)略導(dǎo)向能力不足的話(huà)，就會(huì)使得整體的預(yù)算目標(biāo)不完整、失衡，在一定程度上影響著企業(yè)整體的全面預(yù)算落實(shí)、執(zhí)行情況。并且企業(yè)全面預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)意圖在一定程度上局限著全面預(yù)算管理內(nèi)容、形式的構(gòu)建、實(shí)施、發(fā)展，所以構(gòu)建企業(yè)全面管理機(jī)制，必須要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向基礎(chǔ)。

3.改善全面預(yù)算管理的組織管理部門(mén)

企業(yè)需要設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、落實(shí)情況。另一方面，企業(yè)還需要?jiǎng)?chuàng)建一套有可行性的全面預(yù)算管理機(jī)制，從而確保企業(yè)全面預(yù)算管理可高效運(yùn)營(yíng)、執(zhí)行，進(jìn)一步促使預(yù)算管理達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)，完成企業(yè)預(yù)期任務(wù)。除此之外，企業(yè)還需要積極完善全面預(yù)算管理中的考核評(píng)價(jià)制度及激勵(lì)措施。換句話(huà)來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要對(duì)全面預(yù)算管理任務(wù)情況實(shí)施考核作業(yè)，按照考核結(jié)果，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。這樣的話(huà)，不僅能夠激發(fā)部門(mén)員工對(duì)工作的積極性、熱情度，還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，有效地落實(shí)全面預(yù)算管理任務(wù)。

4.加強(qiáng)應(yīng)變能力，構(gòu)建緊密關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的預(yù)算管理調(diào)整系統(tǒng)

想要更好地適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，就需要鍛煉企業(yè)的應(yīng)變能力，讓其針對(duì)外部環(huán)境的變化及時(shí)地做出調(diào)整，修正預(yù)算指標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)。由此可知，企業(yè)需要構(gòu)建完善、具體的預(yù)算調(diào)整制度，憑借滾動(dòng)預(yù)算這類(lèi)的有效措施，讓預(yù)算目標(biāo)真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作情況，為企業(yè)樹(shù)立正確的發(fā)展方向，確保企業(yè)獲得預(yù)算管理計(jì)劃的效益，保證企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。并且要確保預(yù)算自身的嚴(yán)謹(jǐn)性，可合理地應(yīng)用手段加強(qiáng)企業(yè)的適應(yīng)力，緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算指標(biāo)任務(wù)，而不單單只是一味地調(diào)整、修正企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算管理是落實(shí)戰(zhàn)略情況的一項(xiàng)重要措施，但仍存在著一些不可抗拒的阻礙，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與部門(mén)員工都需要積極面對(duì)，找出問(wèn)題根源所在，并加以改進(jìn)完善，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，構(gòu)建出更有效的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)獲取高效的利潤(rùn)，提高經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，走可持續(xù)發(fā)展道路。

（作者單位：中國(guó)海洋石油總公司、北京中醫(yī)藥大學(xué)財(cái)務(wù)處、大同煤礦集團(tuán)有限公司云岡礦財(cái)務(wù)科）