張曉云

近年來，在醫(yī)院市場化改革步伐的推進(jìn)下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用得到了顯著的加強(qiáng)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，可以全面提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，提高醫(yī)院的經(jīng)營管理效益，同時(shí)，也是加強(qiáng)醫(yī)院核心競爭力的關(guān)鍵所在。然而，目前醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中卻存在著一些問題與缺陷，這些問題與缺陷的存在對醫(yī)院的經(jīng)營管理造成了一定程度的困擾。作為醫(yī)院而言，在市場化的經(jīng)營管理環(huán)境下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性不言而喻，因而，如何解決與完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題與缺陷是至關(guān)重要的。

一、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所存在的問題

醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制由于受歷史因素的影響，導(dǎo)致其現(xiàn)在存在著較多的問題與不足，歸結(jié)起來，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，財(cái)務(wù)預(yù)算體系不夠健全。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中，預(yù)算體系有著非常重要的作用。在原先醫(yī)院的經(jīng)營體制下，由于行政撥款的性質(zhì)使得其對預(yù)算概念較為漠視，但是，伴隨著醫(yī)院市場化改革的推動，醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算體系不健全的弊端日益暴露出來。目前，大部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算體系還只是形式，預(yù)算編制的隨意性非常大，而且基于市場化的財(cái)務(wù)預(yù)算體系也未有效建立起來，因此，這使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算體系成為了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一大缺陷。

第二，成本核算體系急需建立。由于醫(yī)院受原先的行政干預(yù)體系影響，這使得醫(yī)院對成本核算的概念是基于事業(yè)單位會計(jì)制度而建立的，這種成本核算體系存在著較大的缺陷和漏洞。隨著市場化改革步伐的推進(jìn)，醫(yī)院在成本核算方面的缺陷不斷暴露出來。一方面，醫(yī)院在企業(yè)成本核算方面沒有豐富的經(jīng)驗(yàn)，也未建立市場化的成本核算體系。另一方面，醫(yī)院也缺乏成本核算的部門和財(cái)務(wù)人員，這更加加重了醫(yī)院在成本核算體系方面的問題。

第三，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)還不夠完善。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一整套完善的流程，由多個(gè)環(huán)節(jié)所組成。目前，大部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程未能夠有效建立起來，而且一些建立起來的醫(yī)院也存在著環(huán)節(jié)之間的漏洞，這些漏洞有審批不規(guī)范方面的因素，導(dǎo)致醫(yī)院的投資隨意性較大，而且當(dāng)投資出現(xiàn)問題時(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制難以實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，這歸根結(jié)底就是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不完善問題。

第四，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度缺乏。內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要一部分，這也是醫(yī)院應(yīng)對市場化發(fā)展的需要。目前，國內(nèi)大部分醫(yī)院還未建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門，一些內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是由財(cái)務(wù)部門兼職，這大大削弱了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的力度。同時(shí)，一些建立起內(nèi)部審計(jì)部門的醫(yī)院在內(nèi)部監(jiān)管方面的力度相對欠缺，對醫(yī)院的營運(yùn)成本沒有進(jìn)行充分核查，在一些投資項(xiàng)目上沒有進(jìn)行深入監(jiān)督，造成了監(jiān)管力度的欠缺。

第五，財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)相對偏低。因?yàn)閲鴥?nèi)醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員大部分是從原先事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員所轉(zhuǎn)制過來的，所以，這使得大部分財(cái)務(wù)人員的水平和能力無法跟上市場化運(yùn)作下醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作。同時(shí)，這些財(cái)務(wù)人員的年齡相對偏大，理論基礎(chǔ)較為薄弱，而且一些先進(jìn)的財(cái)務(wù)技術(shù)，其也無法掌握，造成了理論和實(shí)務(wù)的兩方面欠缺。因此，要想做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作，財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)是一大問題。

二、解決對策與建議

針對醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面所存在的這些問題，本文提出如下幾方面解決對策與建議：

第一，健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系。財(cái)務(wù)預(yù)算體系是醫(yī)院應(yīng)對市場化改革的重要一步。財(cái)務(wù)預(yù)算體系包括了預(yù)算機(jī)構(gòu)、預(yù)算制度、預(yù)算方法以及預(yù)算流程等多個(gè)方面。因此，醫(yī)院要逐步實(shí)現(xiàn)上述方面的健全。首先，成立專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算的部門，明確其相應(yīng)的職責(zé)，同時(shí)，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，并通過醫(yī)院管理層的表決，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的強(qiáng)制性。其次，在建立預(yù)算部門和制度的基礎(chǔ)上，確定財(cái)務(wù)預(yù)算的方法和流程，即“上下結(jié)合，分級編制，逐步匯總”，制定出科學(xué)、合理、符合現(xiàn)實(shí)情況的預(yù)算數(shù)額。最后，醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算要能夠結(jié)合其環(huán)境發(fā)展的變化而適時(shí)調(diào)整。

第二，加強(qiáng)對成本的核算。醫(yī)院經(jīng)營性質(zhì)的變化注定了其對成本核算有著非常重要的要求。在市場化競爭日益激烈的背景下，成本核算是進(jìn)行成本控制的關(guān)鍵。對于醫(yī)院而言，首先要建立市場化企業(yè)的成本核算機(jī)制，對醫(yī)院的各項(xiàng)成本用其企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行核算。同時(shí)，要加強(qiáng)對醫(yī)院成本用的控制，無論是投資還是設(shè)備的購置上，要做到事事要精打細(xì)算，以最低的成本投入創(chuàng)造出最優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，以此收獲最大的經(jīng)濟(jì)收益。

第三，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程與環(huán)節(jié)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要界定各部門之間的職責(zé)和合作關(guān)系，確定各自不同的職責(zé)與義務(wù)，從而形成縝密的內(nèi)部控制機(jī)制。同時(shí)，要確保財(cái)務(wù)控制制度嚴(yán)格，程序規(guī)范，可以保證財(cái)務(wù)管理上更有效率與效果，可以減少醫(yī)院的財(cái)務(wù)差錯(cuò)，也可以預(yù)防徇私舞弊的現(xiàn)象。

第四，強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。一方面，在醫(yī)院進(jìn)行大規(guī)模采購的過程中，醫(yī)院要通過公開招標(biāo)的方式，來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的透明化，從而節(jié)約醫(yī)院的相關(guān)成本。同時(shí)，醫(yī)院也要加強(qiáng)對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的組織收費(fèi)的監(jiān)督，加強(qiáng)收費(fèi)的票據(jù)管理，還要規(guī)范對外的有償服務(wù)收費(fèi)活動，按比例向上級部門上繳費(fèi)用。

第五，加強(qiáng)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。面對財(cái)務(wù)理論和實(shí)務(wù)日新月異的形勢，醫(yī)院要適時(shí)組織相應(yīng)的培訓(xùn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員不斷的學(xué)習(xí)新知識、新技能，不斷的提升自己的業(yè)務(wù)技能與專業(yè)素質(zhì)水平。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也要注重自我工作的總結(jié)，發(fā)現(xiàn)存在的問題與不足，并適時(shí)改進(jìn)。

三、結(jié)論

醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制事關(guān)其未來的發(fā)展，在醫(yī)院的經(jīng)營管理中有著非常重要的作用。面對當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所存在的問題與不足，醫(yī)院必須要加強(qiáng)各方面的力量，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善與強(qiáng)化，以應(yīng)對市場化競爭的需要。

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