武慧卿

隨著國家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院經(jīng)濟活動日益復雜，管理難度亦不斷加大，傳統(tǒng)的醫(yī)院財務管理模式和內(nèi)部控制制度已不能滿足現(xiàn)代醫(yī)院的管理需要。近年來，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的頒布和實施，企業(yè)管理制度日益健全，管理水平顯著提升。公立醫(yī)院具有國有性質(zhì)，作為一種特殊的單位類型，更需要有效的內(nèi)控機制幫助其提高戰(zhàn)略目標。那么在新形勢下公立醫(yī)院應如何加強內(nèi)部控制建設，從而不斷提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，促進其可持續(xù)發(fā)展和醫(yī)護質(zhì)量、醫(yī)療技術水平的提高，更好地解決人民群眾看病難、看病貴的問題?

一、增強內(nèi)控意識，健全內(nèi)控制度

醫(yī)院內(nèi)部控制制度是新醫(yī)改形勢下公立醫(yī)院管理的重要組成部分，目的是保證醫(yī)院的經(jīng)營管理符合各項法律法規(guī)，財務報告真實完整，信息公開透明，確保醫(yī)院的各項資產(chǎn)安全完整。因此，領導重視是關鍵。

首先，通過各級衛(wèi)生主管部門組織單位負責人進行培訓學習，以及各單位財務部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設的“第一責任主體”意識，重視內(nèi)部會計控制制度建設，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實際上是針對企業(yè)制定的。由于公立醫(yī)院自身的特點，以及公立醫(yī)院資金和經(jīng)費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對公立醫(yī)院的適用性是比較差的。鑒于行政公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財政部門應當組織有關專家學者，研究制定體現(xiàn)行政公立醫(yī)院特點的《非盈利組織內(nèi)部控制指引》，促進行政公立醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制制度體系，并不定期地進行監(jiān)督檢查。

二、加強外部、內(nèi)部審計監(jiān)督和考核

外部監(jiān)督對單位內(nèi)部控制健全性和有效性的監(jiān)督檢查不夠。目前作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財政、審計部門，大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督，較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實質(zhì)性檢查。缺少有效的外部監(jiān)督，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系完善失去外部推動力和約束機制。另外監(jiān)管的乏力,是醫(yī)院內(nèi)控機制有效性大打折扣的主要原因。公立醫(yī)院要提高內(nèi)部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。內(nèi)部審計師應當以內(nèi)部控制的五項要素為主要對象，對醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)設計和運行的合理性、有效性進行評價，重點要關注門診住院收費、現(xiàn)金收支、固定資產(chǎn)管理、設備和物資采購供應等環(huán)節(jié)的內(nèi)控體系。同時利用計算機強大的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)實現(xiàn)醫(yī)院日常業(yè)務及管理的信息治理，對其發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高醫(yī)院各項管理水平。

三、做好醫(yī)院全面預算管理工作

醫(yī)院預算管理應當融合到財務一體化系統(tǒng)中，建立統(tǒng)一的信息平臺，實現(xiàn)物資、人事、藥品、核算、預算等各個部門的資源共享。建立以預算為起點和主線，貫穿于醫(yī)院所有經(jīng)濟活動中的預算管理流程。并嚴格預算的調(diào)整和追加程度，區(qū)別不同的內(nèi)容、采取不同的控制模式，將部門預算與單位內(nèi)部的責任預算有機結合。對于需嚴格控制的支出，如“三公”經(jīng)費、辦公經(jīng)費等必須實行嚴格控制，做到支出申報必須有預算，無預算不得列支、預算調(diào)整必須有明確的理由，一般不得進行調(diào)整的控制方式。

四、加強醫(yī)院的風險評估，提高風險意識

由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,醫(yī)療市場競爭越來越激烈,醫(yī)院的經(jīng)營管理同樣會面臨來自各方面的風險,如市場風險、營運風險、技術風險等。針對風險的增加，應采取一系列的管控措施。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須建立風險評估系統(tǒng),以識別醫(yī)院外部因素和內(nèi)部因素對經(jīng)營管理構成的風險程度,建立財務風險預警控制機制，通過對醫(yī)院運營、償債和發(fā)展能力等指標進行動態(tài)跟蹤，力爭做到事前、事中、事后的時時監(jiān)控。同時醫(yī)院要降低應收醫(yī)療款，及時組織催收醫(yī)藥費欠費、避免壞賬損失。降低醫(yī)院風險舉措還在于要規(guī)范會計行為，重點規(guī)范對藥品、固定資產(chǎn)、印章、資金、授權審批、定期輪崗等方面的管理。醫(yī)院必須結合自身實際情況,及時防范和化解其中的風險。如在進行醫(yī)療新設備投資時,要綜合醫(yī)院的市場環(huán)境、地域、就醫(yī)消費等因素進行綜合評估,做出投資分析,以降低投資風險。

總之，醫(yī)院管理者應提高對內(nèi)部控制制度建設重要性的認識，必須結合自身的具體情況，建立一套適應本醫(yī)院的合理的組織結構體系，使醫(yī)院內(nèi)部機構設置和權責分配方式達到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求。并將其納入績效評價體系，明確責任和要求，重視審核和監(jiān)督。通過這些基礎性工作，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境，以保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度的順利實施，以有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

[1]王長禹.我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制之我見[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2011;8.

[2]許冰.優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素解讀[J]衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2011，3：12-14.

[3]唐了香.新形勢下公立醫(yī)院如何做好內(nèi)部控制建設[J].中國外資,2013;5.

[4]朱宇,王景軍.新疆公立醫(yī)院采購支出與付款內(nèi)部控制研究[J].新疆財經(jīng),2012;5.

[5]關衛(wèi)勇.公立醫(yī)院財務會計內(nèi)控機制建設研究[J].中國總會計師,2012;9.

[6]郭云波.公立醫(yī)院內(nèi)部控制研究綜述[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2013;11：31-33.