賀華磊 張珊珊

淺議固定資產(chǎn)折舊問題

賀華磊 張珊珊

合理合法處理固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)問題對企業(yè)整體利益十分重大。本文在簡述固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)影響的基礎(chǔ)上，對企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)注意的問題作了探討，并在文章最后分析了會計折舊政策與稅法折舊政策差異的合理性，強調(diào)了計提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)從企業(yè)全局出發(fā)的重要性。

固定資產(chǎn)折舊；折舊方法；折舊政策

一、固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)的影響

（一）折舊有利于固定資產(chǎn)更新改造

固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，對于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營至關(guān)重要。而折舊表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的固定成本，但這種成本的發(fā)生不支付現(xiàn)金，不是真正意義上的現(xiàn)金流出，成為非付現(xiàn)成本。當固定資產(chǎn)折舊從企業(yè)經(jīng)營收入中得到補償之后，引起現(xiàn)金增加，從這個意義上講，是把固定資產(chǎn)的價值在有限的使用期內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金的一種形式。在一定時期內(nèi)，折舊越多，企業(yè)可自由支配的現(xiàn)金越多，這樣，越有利于固定資產(chǎn)的更新改造，有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。

（二）折舊帶來稅盾效應(yīng)

固定資產(chǎn)折舊作為非付現(xiàn)成本從營業(yè)收入中扣除，降低了企業(yè)的稅前利潤，從而減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，因此有著稅盾效應(yīng)。盡管折舊本身并不是真正的現(xiàn)金流出，但折舊額的大小直接影響到折舊稅盾的大小，進而影響企業(yè)的凈現(xiàn)金流量。當期計提的折舊額越大，折舊稅盾就越大，應(yīng)納所得稅額就越小，營業(yè)現(xiàn)金流量就越大。正確合理地計提固定資產(chǎn)折舊，將影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得及應(yīng)納所得稅。

二、企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)注意的幾個主要問題

（一）保證折舊計提的準確性

由于實際工作中，固定資產(chǎn)的價值管理與實物管理分屬不同部門，而這很容易導(dǎo)致兩者相脫節(jié)，造成固定資產(chǎn)核算不完全或多計提折舊，影響企業(yè)的經(jīng)營成果以及會計信息的準確性。因此，企業(yè)必須加強固定資產(chǎn)的管理，采取相應(yīng)措施，提高信息的傳遞速度、工作人員的反應(yīng)速度以及工作效率，保證固定資產(chǎn)折舊計提的及時、準確、合理，使企業(yè)的各項成本費用及利潤核算更加真實可信，進而確保了企業(yè)披露會計信息的準確性。

（二）企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊要符合法律規(guī)定

1.固定資產(chǎn)的計提基數(shù)和計提范圍要符合法律規(guī)定

現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)實行以歷史成本記賬原則，一般以固定資產(chǎn)的原始價值作為計提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計提折舊時，以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值作為計提依據(jù)。固定資產(chǎn)價值一經(jīng)確定，改變彈性很小，企業(yè)不得任意增減其價值進而非法調(diào)控利潤。但是，相對于會計準則規(guī)定，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊范圍有所減小。因此，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅時，還要進行納稅調(diào)整，符合稅法的規(guī)定，做到會計折舊政策與稅法折舊政策的統(tǒng)一。

2.折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定

會計準則與稅法相比賦予凈殘值、使用年限、折舊方法較大的彈性空間。但稅法對固定資產(chǎn)折舊方法作了進一步具體的規(guī)定，特別是對加速折舊法的使用規(guī)定比較嚴格，范圍相對會計準則狹窄一些。由于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計算的折舊，準予扣除；而且折舊率相對固定，計算簡單方便，企業(yè)一般選擇年限平均法。但是，由于加速折舊法有延期納稅的優(yōu)勢，一些企業(yè)就容易濫用加速折舊法。但加速折舊法的使用條件有嚴格限制，并不是所有的企業(yè)都擁有能夠采用加速折舊法的設(shè)備，如果盲目濫用，納稅時還需進行納稅調(diào)整，增加會計工作量。

（三）注意考慮貨幣時間價值

目前企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時一般是以歷史成本為計量依據(jù)，即以現(xiàn)在時點計算未來應(yīng)攤?cè)肷a(chǎn)成本或費用的金額，計提的折舊忽視了貨幣時間價值，基本上只是歷史成本的收回。固定資產(chǎn)的賬面原值一般情況下是既定的，如果不考慮貨幣時間價值，企業(yè)選擇不同的折舊方法，在固定資產(chǎn)的整個使用壽命期內(nèi)，累計折舊攤銷的總額是固定的，看起來對企業(yè)的稅負以及整體利潤水平影響不大。如果考慮了資金貨幣時間價值的影響，企業(yè)會因為估計的折舊年限、選擇的折舊方法不同，進而承擔不同的稅負，獲取不同的收益。

三、對企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的進一步思考

（一）會計折舊政策與稅法折舊政策的合理性差異分析

現(xiàn)行會計準則允許企業(yè)自行選擇是否采用加速折舊法，是因為從企業(yè)自身出發(fā)，考慮到加速折舊法更符合收入費用配比原則，具有加快固定資產(chǎn)價值回收，促進固定資產(chǎn)更新改造，分散投資風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營實力的優(yōu)點，因此允許自行選擇使用方法。而稅法限制企業(yè)采用加速折舊法，是從國家整體經(jīng)濟發(fā)展狀況以及國家財政方面考慮。采用加速折舊法，提高折舊率，勢必增加企業(yè)成本費用，減少利潤，繳納所得稅減少?，F(xiàn)階段我國仍處于發(fā)展中國家的行列，整體經(jīng)濟不發(fā)達，經(jīng)濟基礎(chǔ)比較薄弱，財政承受能力相對較弱，國家還無法做到更多的讓利于企業(yè)。

稅法限制加速折舊法的使用，企業(yè)一般采用年限平均法，再加上年限平均法計算簡單方便，固定資產(chǎn)折舊率先對穩(wěn)定，使企業(yè)短期內(nèi)利潤較高，達到企業(yè)利潤最大化目標。同時企業(yè)盈利越多，繳納所得稅越多，增加國家財政收入。因此，目前狀況下，我國稅法限制加速折舊與會計準則允許采用的差異是合理的、可接受的。企業(yè)在實際工作中，應(yīng)該綜合各方面因素的影響，在二者之間找到平衡點，做到既不違反會計折舊政策又符合了稅法的規(guī)定。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，國家財政承受能力的日益增強以及企業(yè)自身制度的不斷完善，二者之間的差異會越來越小，達到最終政策的統(tǒng)一。

（二）企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)做到全局性考慮

在符合法律條件下，企業(yè)必須從全局出發(fā)，以整體利益為標準，計提固定資產(chǎn)折舊。一些企業(yè)卻只著眼于稅負最輕，忽視了企業(yè)財務(wù)管理的總目標——企業(yè)價值最大化。納稅額的減少并非等額地帶來資本總收益的增加，當稅負降低而引起企業(yè)價值減少時，結(jié)果是與企業(yè)財務(wù)管理總目標背道而馳。在計提折舊時，如果僅僅以稅負最小為標準來進行折舊方法的選擇、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限的估計，而未做到全局性把握有可能引起企業(yè)價值減少，本末倒置，百害而無一利。企業(yè)應(yīng)該把用加速折舊獲得的時間價值與非加速折舊取得減免稅利益進行比較，從企業(yè)全局出發(fā)，做出方法的選擇，以保證稅后利益最大化。

企業(yè)應(yīng)在符合固定資產(chǎn)折舊相關(guān)法律規(guī)定的前提下，認識到會計折舊政策與稅法折舊政策存在差異的合理性。從全局出發(fā)，以企業(yè)整體利益為標準，綜合考慮各方面因素，統(tǒng)籌安排，選擇有利于自身長遠發(fā)展的固定資產(chǎn)折舊政策，使企業(yè)的經(jīng)營活動有效進行，不斷增強生產(chǎn)經(jīng)營能力，擴大生產(chǎn)規(guī)模，達到整體利益最大化。

[1]李英.固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響[J].財會通訊（綜合），2010（07）.

[2]錢敏，徐濤.新稅法下固定資產(chǎn)殘值問題淺析[J].財會研究，2010（07）.

（作者單位：延安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院）