石建超

我國會計政策選擇及其經濟后果的研究

石建超

本文是以我國企業(yè)會計政策選擇行為作為主要的研究對象，以其經濟后果的相關基礎理論作為相關研究的基礎。本文通過對企業(yè)會計政策選擇及其經濟后果相關理論進行了理論的闡述，為我們從經濟后果的角度去規(guī)范會計政策選擇行為提供了可能,從經濟后果的角度去分析目前我國企業(yè)會計政策選擇嚴重失當的現實狀況，分析會計政策選擇和其產生的經濟后果之間的緊密關系，得出目前我國企業(yè)會計政策選擇所存在的關鍵問題.

會計政策選擇；經濟后果；會計準則

一、問題的提出及研究的意義

(一)問題的提出

企業(yè)通常為了實現自己想要的經濟效果,會利用會計政策選擇的手段去實現,而會計政策選擇會受到社會、政治和經濟環(huán)境等很多因素的影響。會計是應用性很強的一門學科，它與我們的生活緊密聯系。它起到均衡社會經濟利益分配的作用，同時為管理者提供有用的決策信息。從本質上來說，會計政策的選擇是伴隨著社會和經濟的發(fā)展而存在。所以不管是從宏觀層面，還是從微觀層面上分析，特別是在市場經濟的環(huán)境下，企業(yè)會計政策的選擇都應該引起我們的高度重視，從而來確保相關人員的經濟利益。

（二）研究的意義

在我國會計政策選擇被企業(yè)的重視程度還不高，我國學者的研究也很少涉及到該問題。目前，企業(yè)對會計政策的選擇也產生了強烈動力，這是由于市場經濟體制建立和企業(yè)會計準則的影響，尤其是因為會計的相關法律規(guī)范給予了企業(yè)會計政策的很大的選擇權，從而使企業(yè)有了法律的保障。

我國的企業(yè)通過經濟體制改革的深入擁有獨立的經濟權利和經濟利益，同時由于產權的多元化，它提供的財務報告必須滿足不同產權主體的相應需要，并且這些使用者對會計信息的偏好都不一致，致使企業(yè)必須權衡各種會計的處理方法。同時，企業(yè)也具有相對靈活的選擇會計政策的環(huán)境。

依據上面論述，我們知道理論層面和實踐層面都會對企業(yè)會計政策選擇的相關研究產生積極的意義。從理論層面看，企業(yè)的會計政策選擇是通過信息經濟后果理論和契約理論等來進行認識和分析，同時對會計政策的選擇進行有關界定，從而解決一些會計的不法現象，對于加強財務會計實務規(guī)范、完善企業(yè)會計準則和財務揭示制度加強公司治理都是非常有意義的。

二、我國會計政策選擇及其經濟后果的研究狀況

（一）我國會計政策選擇的研究狀況

我國會計政策選擇方面的研究相對于國外而言開始的比較晚。我國特殊的政治、經濟和文化的背景，使我國的企業(yè)在所有權結構、會計政策選擇等方面均與國外企業(yè)存在著很大的不同。

在1995年楊小舟提出會計政策分為宏觀和微觀兩方面。王躍堂在2000年發(fā)現我國上市公司會計政策選擇的經濟動機。在2001年戴奉祥提出了債務契約的會計理論。潘煜雙在2002年認為會計政策選擇其實是指企業(yè)在法律允許的范圍內根據企業(yè)的實際情況作出正確的會計政策。2005年楊成文認為會計信息影響資源的優(yōu)化配置和企業(yè)的利益。2007年黃文鋒通過分析比較現代會計與傳統會計的實質差異，從而得出經濟后果的不斷博弈的過程是會計政策選擇的本質。

（二）我國會計政策選擇經濟后果的研究狀況

近年來,我國也開始了從經濟后果角度來考察會計行為,已經有了很多這方面的研究，同時我國也對經濟后果也進行了理論和實證兩方面的綜合研究。

1999年吳東輝認為會計政策選擇有兩大效應，同時他表明各利益主體應盡可能的提高企業(yè)會計政策選擇的效率性。在制訂的準則中應避免模糊性的規(guī)定，減小企業(yè)會計政策選擇的區(qū)間。2000年王躍堂通過實證研究了三大假設關于經濟后果產生的原因。2004年龔光明通過案例分析得出會計政策引導會計報表編制的相關方法和原則。2006年岳虹認為計政策選擇和執(zhí)行產生的經濟后果有直接和間接的作用之分。2008年徐華新認為新的會計準則對盈余管理產生的經濟后果。

（三）研究現狀的評述

根據上述的研究綜述，我們知道我國對會計政策選擇的研究已經得到了很多非常有價值的結論，我國學者是從規(guī)范、實證研究的角度對會計政策選擇的經濟后果進行了相關的研究。關于會計政策的研究,我國對此的研究開始的很晚,尤其是經濟后果方面。會計政策選擇的經濟后果的研究很少將會計準則的制定和準則的執(zhí)行結合起來進行深入研究。而且即使運用實證方法進行研究大部分也是以自身利益為出發(fā)點來研究企業(yè)會計政策選擇的經濟動因。在會計政策選擇的內容方向,大多集中在宏觀方面,缺乏對具體問題的深入研究。

三、會計政策選擇的相關理論研究

（一）會計政策選擇相關概念

研究會計政策應該弄清楚會計政策的本質含義。通過比較不同研究者給出的定義可以發(fā)現，會計政策是指企業(yè)在生產經營過程中關于會計的計量、確定等方面所采取的處理的手段和方法。同時會計政策有宏觀和微觀兩個方面根據它的制定主體和適用范圍來確定。宏觀方面是指企業(yè)的會計的核算、編制等問題都是由政府或有關機構進行制定和發(fā)行的。而微觀方面是指企業(yè)會計方面的事務是由企業(yè)根據實際情況來確定的，它受宏觀會計政策的約束。

企業(yè)的會計政策選擇是指企業(yè)在其環(huán)境的主體等因素的約束下,在其規(guī)定的范圍內,根據會計的具體規(guī)定來確定適合企業(yè)的會計政策的選擇結果。由于會計信息受會計政策選擇的制約,從而其將影響企業(yè)利益相關者的利益分配結果,進而影響他們的投資行為，最終會對社會資源的配置產生巨大的影響。所以,經濟及政治等會影響到會計政策的選擇。

（二）會計政策選擇的影響要素

1.內部因素。由于整個社會的財富總量是一定的，而各契約主體的利益是相互沖突，所以他們會根據自己的具體情況選擇合適的會計政策來實現最大化利益。企業(yè)會計政策選擇是各利益相關者利益的分配和調整的方法。其結果會使一方受益一方受損。而且企業(yè)為獲得更多的利益通過一些代價的付出來獲取相對準確的會計信息。由于會計政策選擇是對企業(yè)會計的計量、確認、記賬方法等各方面的總體分析和選擇，所以需要企業(yè)會計從業(yè)人員有豐富的會計知識和相應的技能。

2.外部因素。會計的環(huán)境因素是影響企業(yè)會計政策選擇的主要外部因素，它是企業(yè)會計工作的具體的生存環(huán)境。對于會計的環(huán)境各國學者給出了不同的分類，但總體上主要包括社會環(huán)境、政治環(huán)境、經濟環(huán)境等。任何國家的會計模式都是特定時期國情決定，因此企業(yè)會計政策的確定受到各種環(huán)境因素的約束。

（三）會計政策選擇的原則和目標

企業(yè)采用適當的會計政策對于其企業(yè)的發(fā)展有很大的影響。因此，企業(yè)在會計選擇時應該采取下面的原則:（1）根據企業(yè)的實際情況相一致的原則。（2）符合企業(yè)的具體情況的原則。（3）企業(yè)的其收益和付出成本均衡的原則。（4）企業(yè)會計從業(yè)人員應具有其職業(yè)道德。企業(yè)選擇會計政策的目標主要是指對企業(yè)日常的會計事項進行確認、計量、記錄、會計報表編制和披露行為。

四、會計政策選擇的經濟后果相關理論研究

（一）會計政策選擇經濟后果的含義

會計政策選擇對各利益群體間的財富分配有直接的影響產生相應的經濟后果。會計政策選擇的經濟后果可以理解為企業(yè)、政府、投資者、債權人等的決策會受到企業(yè)會計報告的影響，從而導致不同利益集團會利用企業(yè)所具有的會計政策選擇權利為其爭取有利的經濟后果。所以會計政策選擇的經濟后果是借助企業(yè)會計政策的選擇行為來產生,企業(yè)的會計選擇不同其產生的經濟后果相對應也不一樣。

（二）會計政策選擇經濟后果產生的過程和原因

企業(yè)會計政策選擇是一個非常繁瑣的程序。它受到社會、政治、經濟、環(huán)境多種因素的約束。會計政策的選擇與人類經濟和社會的發(fā)展共存。它是一門應用性很強的學科，企業(yè)為了實現最大化的自身利益還會繼續(xù)進行會計政策選擇的工作。而會計政策的選擇會影響到相關人員的利益，所以引發(fā)出了經濟后果這一結果。首先是會計政策選擇的宏觀層面，即相關的會計制度被權威機構發(fā)布，其次是會計政策選擇的微觀層面，之后是會計報告即企業(yè)相關會計系統生成的企業(yè)會計信息，最后是會計報告?zhèn)鬟f給相關的股東。

（三）會計政策選擇的經濟后果

1.會計政策選擇對利益相關者的影響。企業(yè)的會計政策選擇對企業(yè)涉及的相關利益人會產生影響,它會影響到國家的宏觀經濟和財務報告的使用者。對于企業(yè)管理當局來說，會計政策選擇的經濟后果使其所作出的會計政策選擇又影響了管理層自身利益。對于中小投資者由于其無法直接管理業(yè)績和清楚的掌握公司的具體情況，所以其決策主要是根據上市企業(yè)公布的財務報告、報表等來確定所要投資的公司。由于公司濫用期會計選擇權影響會計信息，將不可避免地會影響到投資者的決斷，從而會計政策的選擇嚴重影響到投資者的自身利益。而對于債權人來說，利用信用調查和限制性規(guī)定的基礎上提供的財務報表來確定企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管，通過企業(yè)的會計信息對企業(yè)的業(yè)績檢查，確定企業(yè)的金融風險償付能力等。而企業(yè)為了獲得貸款和降低企業(yè)違約的成本，因此企業(yè)便產生了利用會計政策來操縱盈余的動機。同時，當其面臨違約時也會改變其的經營成果和財務狀況，企業(yè)通過會計政策的改變來避免違約的成本，這將增加債權人的相應合同成本。

2.會計政策選擇對國家經濟的影響。會計政策選擇的不合理或者不合理的會計政策的濫用和誤用都會影響到企業(yè)的財務信息，而企業(yè)的會計信息如果是虛假的，會致使公眾不再相信企業(yè)。上市公司濫用會計政策將影響股票價格，而其實際性能卻完全的相反，它不僅致使財務混亂，甚至使企業(yè)喪失誠信，這會對我國市場經濟秩序產生負面影響。企業(yè)會計政策的選擇嚴重影響了企業(yè)會計信息的真實性，從而直接影響到國家的財政收入、宏觀經濟的調控政策和市場經濟秩序，同時會嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。

3.會計政策的選擇對企業(yè)價值的影響。從理論上來說雖然企業(yè)的會計政策選擇在一些方面影響了其會計的規(guī)范，但并不會改變該公司的真實的價值。從實際的角度來看，公司的財務受到會計規(guī)則的制約。企業(yè)的會計政策選擇即使沒有直接影響企業(yè)的現金流量,也會影響了企業(yè)的股價,最終影響到企業(yè)的內在價值。很多企業(yè)的收入水平有了很大提高，主要是凈利潤和留存收益的增加，特別是由于股權投資和金融資產而帶來的影響。企業(yè)會計政策選擇的不同會對其產生不同的影響，最終影響到它的每股價值和收益。

五、結論

我國企業(yè)的會計政策選擇應該從經濟后果的角度來進行新的認識。依據我國的國情來分析企業(yè)會計政策選擇的實際現狀，針對現在面臨的具體問題來規(guī)范會計政策選擇,進而建立有效的制約機制，最終使企業(yè)能夠選擇正確、合理的會計政策，促進我國企業(yè)的發(fā)展。

我們應該從以下幾個方向來提高會計政策選擇:第一,完善企業(yè)會計準則在我國的法律環(huán)境。企業(yè)應加強利益相關者的關注和廣泛的參與,使企業(yè)會計的制定能體現民主、透明、公平等,以避免不必要的負面經濟后果。第二，企業(yè)應該改善公司治理結構、加強外部監(jiān)控能力。加強其管理能力,從而防止董事帶來不必要的風險操作，使整個公司的運營決策和操作行為一直被公司治理結構制約。我們應該從以下三個方面來加強公司的治理。(1)規(guī)范會計信息所產生的產權清晰的過程。(2)加強監(jiān)事會的監(jiān)督。（3）優(yōu)化激勵制度。第三，企業(yè)應該加強對企業(yè)會計從業(yè)人員的教育，提高其職業(yè)道德素質。由于企業(yè)會計人員提供的會計信息的服務對象涉及到社會領域的各個方面，因此，我們應對會計從業(yè)人員進行相應職業(yè)道德教育，使其在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵循會計準則，做到嚴以律己、客觀和公平。加強會計從業(yè)人員的職業(yè)技能和其職業(yè)判斷能力，使他們能夠勝任工作和正確合理地進行會計政策選擇。

[1]劉蘇雨.從經濟后果觀談會計政策的選擇.商業(yè)經濟,2009, (12).

[2]邵靜.會計倫理下的企業(yè)會計政策選擇研究.集美大學, 2012.

[3]王轉.我國上市公司自愿性會計政策變更的市場反應研究.山東農業(yè)大學,2011.

（作者單位：內蒙古路橋有限責任公司財務部）