段廣峰

【摘 要】近年來，內(nèi)部控制愈發(fā)受到我國各類企業(yè)的重視，其對改善企業(yè)內(nèi)部管理、規(guī)范運行有著良好的效果，使各企業(yè)都紛紛著手內(nèi)控機制的建設(shè)工作。建設(shè)企業(yè)一直都是我國國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)，由于其資金投入大、項目施工周期長等特點，使其更需要內(nèi)控機制對其內(nèi)部管理和財務(wù)工作進行把控?；诖?，本文立足于建設(shè)企業(yè)，以財務(wù)管理為視角，試對內(nèi)部控制機制展開研究，希望有助于我國建設(shè)企業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)企業(yè)；內(nèi)部控制；財務(wù)管理；建設(shè)；執(zhí)行

一、問題的提出

一直以來，建筑業(yè)都是我國國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)。建筑項目具有工期長、資金占用量高等特點，而且還會面臨一定的危險性和技術(shù)復雜性。也正因為此，建筑企業(yè)建立內(nèi)控機制，并通過有效的管控措施規(guī)范內(nèi)部管理具有一定的必要性。與此同時，從財務(wù)管理角度來看，建筑企業(yè)實施內(nèi)部控制機制，有助于企業(yè)隨時掌握各部門、各環(huán)節(jié)的信息，并能及時做出風險評判，能夠使財務(wù)工作有效、穩(wěn)定的運行，從而促進財務(wù)目標的實現(xiàn)。

對建筑企業(yè)而言，內(nèi)部控制機制是一系列的方法與措施，主要用于針對內(nèi)部財務(wù)活動所進行的自我調(diào)整與控制。建筑企業(yè)無論是企業(yè)類型還是業(yè)務(wù)性質(zhì)，均不同于一般企業(yè)。資金的大量支出與投入，使其建設(shè)內(nèi)控機制變得更有必要。然而目前，我國建設(shè)企業(yè)普遍重項目、輕管理，在內(nèi)控建設(shè)方面尚存在諸多不足，內(nèi)控機制的整體建設(shè)還相對滯后，亟待改善。

二、建設(shè)企業(yè)建立內(nèi)控機制的必要性分析

1.加強內(nèi)控機制是建設(shè)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的必然選擇

建設(shè)企業(yè)財務(wù)管理工作的健康運行離不開有效的監(jiān)督。充分而完善的監(jiān)督能夠幫助企業(yè)及時遏制風險，而以財務(wù)管理為核心的內(nèi)部控制機制是企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的必然選擇。其能通過有效的內(nèi)部管控措施對建設(shè)企業(yè)的資金運行等財務(wù)活動進行事前調(diào)查、事中控制和事后反饋，從而全過程全方位的監(jiān)督企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)的工作。并能以此確保企業(yè)資產(chǎn)、資金都被合理有效的使用，使不正當使用資金的行為得到杜絕，對企業(yè)財務(wù)體系的健康運轉(zhuǎn)起著舉足輕重的作用。

2.加強內(nèi)控機制是控制不良行為和完善內(nèi)部管理的有效方法

內(nèi)部控制機制作為企業(yè)內(nèi)部管理的核心與重點，其有效性不僅關(guān)系著企業(yè)會計核算資料的真實與完整，還對防止企業(yè)資產(chǎn)流失和確保資產(chǎn)的安全有效起著重要作用。與此同時，完善的內(nèi)部控制機制還能及時追蹤企業(yè)的資金運行情況，不僅能防范企業(yè)因財務(wù)危機而導致破產(chǎn)，還能有效預防資金挪用、盜取等不法行為的產(chǎn)生。

三、當前我國建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制機制的實施現(xiàn)狀和有效性分析

一直以來，我國建設(shè)企業(yè)都“重建設(shè)、輕管理”，對內(nèi)部控制體系的建設(shè)不到位。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)競爭的加劇，越來越多的建設(shè)企業(yè)紛紛認識到內(nèi)控機制對企業(yè)管理與運行的重要性，并著手在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和措施體系。然而，縱觀建設(shè)企業(yè)內(nèi)控機制的執(zhí)行現(xiàn)狀卻不難發(fā)現(xiàn)，由于目前我國建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部管理還相對不成熟，而內(nèi)控機制也尚處于起步階段，整體實施效果并不佳。具體表現(xiàn)如下。

1.建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制機制的建設(shè)不到位，管理者重視不足

無論何種工作，均應(yīng)有制度作為保證，內(nèi)部控制也不例外。建設(shè)企業(yè)若要全面實施內(nèi)控，首先應(yīng)有健全的制度體系作為支撐。然而目前我國很多建設(shè)企業(yè)的管理者普遍不重視內(nèi)控建設(shè)，缺乏應(yīng)有的積極性。或者，有些建設(shè)企業(yè)雖空有“宏大”的內(nèi)部控制制度，但實際執(zhí)行中卻并未嚴格依據(jù)制度的相關(guān)規(guī)定。還有些建設(shè)企業(yè)在制定內(nèi)控機制時只是生硬的“照搬”或簡單“堆砌”，使內(nèi)控機制缺乏實際適用性。此外，在很多建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)中，內(nèi)控機制不僅在執(zhí)行中缺乏必要的行政領(lǐng)導，很多控制措施和程序也沒有符合牽制分離的要求。

2.建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制機制的執(zhí)行缺乏規(guī)范性

當前，我國建設(shè)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控機制的過程中，存在實際執(zhí)行不按照內(nèi)控要求的情況。具體表現(xiàn)有以下幾點：首先，對預算的控制不規(guī)范。有些建設(shè)企業(yè)無論是編制經(jīng)營預算還是項目預算，均長期采用一種預算編制方法，為了編制預算而機械填數(shù)，缺乏動態(tài)預算控制意識。同時，在制定預算標準時，多依賴主觀經(jīng)驗進行判斷，缺乏科學論證。其次，目前我國很多建設(shè)企業(yè)還存在對資產(chǎn)管理缺乏精細化，資金使用也沒有計劃性，業(yè)務(wù)審批環(huán)節(jié)缺乏必要的復核，建筑材料采購和領(lǐng)用環(huán)節(jié)的核算不夠嚴謹，對各類財產(chǎn)的盤點不夠及時等。而這些現(xiàn)象的產(chǎn)生無一不是因為建設(shè)企業(yè)對內(nèi)控機制的執(zhí)行不到位。

3.建設(shè)企業(yè)對內(nèi)控機制的執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督

建設(shè)企業(yè)的建筑項目多為室外作業(yè)，正是這種性質(zhì)的存在，使建設(shè)企業(yè)的監(jiān)督存在一定難度。有些建設(shè)企業(yè)便以此為理由，為了減輕工作量而不執(zhí)行日常的監(jiān)督檢查程序，或者將監(jiān)督職能依賴于項目經(jīng)理等現(xiàn)場監(jiān)管人員，而對這些監(jiān)管人員的定期考核卻又不斷延期。從而導致建設(shè)企業(yè)的監(jiān)督“流于形式”。建設(shè)企業(yè)也最終無法真正了解企業(yè)建設(shè)項目的財務(wù)收支情況，潛在風險與財務(wù)漏洞也無法及時發(fā)現(xiàn)。

4.建設(shè)企業(yè)對風險控制處理不夠

建設(shè)企業(yè)由于自身的固有性質(zhì)，常常會受到建筑材料市場價格的風險、工程質(zhì)量風險、融資成本風險、客戶信用風險、現(xiàn)金流量風險等多種風險。這些風險一旦發(fā)生，將使建設(shè)企業(yè)承擔較高的損失。因此，風險控制是建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的一項重點。然而，我國多數(shù)建設(shè)企業(yè)對風險控制的處理并不到位。雖然企業(yè)管理者普遍都能認識到風險的危害與防范風險的重要性，卻并不擅長在實際中的風險控制。主要表現(xiàn)為：首先，風險預測與評估工作不到位，對風險缺乏深入調(diào)研和全面分析能力，無法對潛在風險進行有效識別。其次，建設(shè)企業(yè)缺乏健全的風險預防體系，不重視事前預測而過分關(guān)注事后對風險的處理。使建設(shè)企業(yè)無法根據(jù)各類風險的特點設(shè)置防控關(guān)鍵點，風險預防措施缺乏實用性和操作性。再者，由于建設(shè)企業(yè)對風險缺乏有效預防，導致風險發(fā)現(xiàn)不及時，控制措施選擇不夠合理，風險控制效率整體不高。

四、財務(wù)視角下建設(shè)企業(yè)應(yīng)如何做好內(nèi)部控制

1.建設(shè)企業(yè)應(yīng)進一步完善各項規(guī)章制度

俗語說：“沒有規(guī)矩不成方圓”。對企業(yè)而言，此處的規(guī)矩便是制度。因此，建設(shè)企業(yè)若要全面提高內(nèi)部控制水平，首先便要進一步完善相關(guān)的規(guī)章制度。而實際上，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的根本內(nèi)容就是對各項規(guī)章制度進行補充，其次才是依據(jù)這些制度對企業(yè)的內(nèi)部管理等行為進行把控。具體而言，建設(shè)企業(yè)應(yīng)進行完善的規(guī)章制度主要包含財務(wù)制度、生產(chǎn)經(jīng)營管理制度、人力資源管理制度、安全管理制度、行政管理制度等。只要相關(guān)的規(guī)章制度足夠完善，企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)、各業(yè)務(wù)在出現(xiàn)問題時才能進行有效的控制。此外，完善制度并不代表對舊有制度進行否定，可由企業(yè)管理者組織具備專業(yè)素質(zhì)的管理人員對現(xiàn)行制度進行全面考察與驗證，對不完善之處進行適當補充。

2.建設(shè)企業(yè)應(yīng)樹立明確的內(nèi)部控制目標

建設(shè)企業(yè)在進行內(nèi)部控制的過程中，并不是對所有部門、所有環(huán)節(jié)、所有業(yè)務(wù)進行“面面俱到”的控制，而應(yīng)圍繞明確的內(nèi)部控制目標，有針對性的進行管控。而這種明確的目標，既可以是企業(yè)的近期發(fā)展目標，也可以是企業(yè)的一項任務(wù)計劃。但是，無論是何樣的內(nèi)部控制目標，都需能夠保證企業(yè)會計信息及各類數(shù)據(jù)的真實、準確、及時；保證企業(yè)的各類管理行為經(jīng)濟、效率、效果；保證企業(yè)的內(nèi)部控制目標與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相符；保證企業(yè)各類資產(chǎn)安全、完整、有效；保證企業(yè)制定的各項管理制度符合國家相關(guān)法律規(guī)定。

3.建設(shè)企業(yè)應(yīng)適當擴大業(yè)務(wù)控制層面

建設(shè)企業(yè)在內(nèi)控機制的建設(shè)中，應(yīng)采取“逐層深入”的方法，圍繞企業(yè)內(nèi)部管理中的潛在問題和已存在的弊端，逐步擴大內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)層面。通過內(nèi)控機制，實現(xiàn)引導企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動沿著正確、合理的方向發(fā)展。與此同時，建設(shè)企業(yè)在擴大內(nèi)控機制業(yè)務(wù)層面的過程中，也要逐步建立一套“內(nèi)控參照”，包括與風險預測有關(guān)的數(shù)據(jù)、風險控制文檔、建設(shè)項目基本流程目錄、重要項目類型流程圖、控制程序與措施等。依據(jù)“內(nèi)控參照”逐步擴大內(nèi)控機制的覆蓋范圍，從而最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟與社會效益雙豐收的成效。此外，建設(shè)企業(yè)內(nèi)控業(yè)務(wù)層面的擴大也有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。

4.建設(shè)企業(yè)應(yīng)打破內(nèi)部控制固有格局

無論何種企業(yè)，在其形成與發(fā)展中，都會受到來自于企業(yè)管理者的個人素質(zhì)、管理方式、員工構(gòu)成等各種主客觀因素的影響。正是因為這些影響的存在，使企業(yè)在內(nèi)控的建設(shè)中，常會形成一套“固有”的內(nèi)部控制格局。而這套內(nèi)控格局勢必會存在諸多不合理性。因此，建設(shè)企業(yè)若要擁有完善的內(nèi)控體系，就應(yīng)接受新事物，積極研究宏觀經(jīng)濟環(huán)境和市場變化情況，在完善內(nèi)控的過程中“推陳出新”。同時，對制度中固有的不合理、不適用的部分要果斷摒棄，繼而研究更科學、更合理的新制度、新措施。

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