付磊

【摘 要】 20世紀中期是中國會計發(fā)展史上一個重要的新舊轉換期。這一期間在全國全面推行了現(xiàn)代會計，實現(xiàn)了會計的統(tǒng)一，結束了長期以來中國會計落后、散亂的局面。同時，這一時期的中國會計處在艱難的摸索過程中，會計的發(fā)展受到政治的強烈干預。

【關鍵詞】 20世紀中期； 中國會計； 轉折期

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0010-06

本文所說的20世紀中期具體說是新中國成立（1949年）至“文化革命”開始（1966年）前的17年。這段時期奠定了新中國經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎，對中國以后的走向有著決定性的意義。與經(jīng)濟社會發(fā)展相適應，新中國成立后中國的會計也走上了一條與以往完全不同的道路，我國今天的會計是新中國成立之時所采取的會計模式的延續(xù)，當時的會計對今天仍有著直接的影響。研究和認識20世紀中期的會計，對于準確地把握中國現(xiàn)代會計的演變，理解今天的會計很有幫助。

一、20世紀中期中國會計的歷史演變

新中國成立之初，國家面臨的主要任務是如何建設新的國家，包括如何建立新中國的會計。“舊中國會計工作十分落后，近代會計方法僅在政府機關、官僚資本主義企業(yè)、外國在華企業(yè)及少數(shù)規(guī)模較大的民族資本企業(yè)中推行，古老的中式簿記廣為應用；推行現(xiàn)代會計方法的單位也各行其是，沒有全國統(tǒng)一的會計原則；會計教育極其貧乏落后；會計人才十分缺乏?！雹倜鎸@樣的局面，首先要做的是建立新式的會計規(guī)范，特別在新組建的國有企業(yè)中建立統(tǒng)一、先進的會計制度。

據(jù)目前掌握的資料，新中國最早一批統(tǒng)一會計制度是中央政府圍繞統(tǒng)一國家財政收支這一中心任務制定的，包括1950年3月頒布的《中央金庫會計條例》、同月下旬頒布的《中央金庫條例實施細則》及1950年4月財政部稅務總局頒布的《各級稅務機關暫行會計制度》、1950年12月財政部頒布的《各級人民政府暫行總預算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預算會計制度》等。

重工業(yè)部編制和發(fā)布的會計制度是最早的統(tǒng)一企業(yè)會計制度。1950年4月，重工業(yè)部起草并向中央財政經(jīng)濟委員會提交《重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟機構統(tǒng)一會計核算制度》（1949年11月重工業(yè)部企業(yè)經(jīng)理與財務會計人員會議討論通過），經(jīng)批準后于1950年7月正式頒發(fā)實施。差不多與此同時，中央財政經(jīng)濟委員會于1950年3月9日發(fā)布“關于草擬統(tǒng)一會計制度”的訓令，稱“……特決定由中央各企業(yè)主管部門，分別就所屬企業(yè)及經(jīng)濟機構草擬各單位的統(tǒng)一會計制度草案，……并由財政部設置專門機構加以審查，報本委核定執(zhí)行。”②于是中央政府各部門紛紛起草本行業(yè)的統(tǒng)一會計制度。1950年下半年起，財政部“會計制度章程審議委員會”審議了重工、輕工、紡織、燃料、鐵道、交通、郵電、貿(mào)易、農(nóng)業(yè)等13個（一說22個）中央企業(yè)主管部門擬定的統(tǒng)一企業(yè)會計制度，通過了其中的9個。隨后其他各行業(yè)統(tǒng)一會計制度陸續(xù)出臺，1951年發(fā)布的各部門統(tǒng)一會計制度有：電力工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計科目、成本項目、會計核算形式；郵電企業(yè)統(tǒng)一會計制度；“中央紡織工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟機構統(tǒng)一會計制度（草案）”；棉紡織企業(yè)成本核算制度；“中國人民銀行會計制度——聯(lián)行會計”；“各級糧食局（廳）暫行糧食統(tǒng)一會計制度”；全國工商聯(lián)合會擬定的“私營企業(yè)會計制度”等，形成了我國以統(tǒng)一制度為特征的會計新局面。

在頒布上述各行業(yè)統(tǒng)一會計制度的前后，政務院相繼頒布了《國營企業(yè)提繳利潤會計處理暫行辦法》、《國營企業(yè)提繳折舊基金會計處理暫行辦法》、《國營企業(yè)資產(chǎn)清理及估價暫行辦法》、《國營企業(yè)資金核定暫行辦法》等一批有關企業(yè)財務管理和會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定是面向所有國營企業(yè)的，也具有全國統(tǒng)一制度的性質。

1952年11月，在財政部召開的第一次全國企業(yè)財務管理及會計會議上，討論通過了多項財務、會計規(guī)定，如：1952年度財務收支計劃編審辦法；若干行業(yè)的財務計劃內容、報表格式；國營企業(yè)提繳利潤、折舊辦法；專業(yè)銀行辦理基本建設投資撥款及其監(jiān)督使用辦法；國營企業(yè)編送決算報告的辦法；工業(yè)、交通、鐵路、郵電、貿(mào)易、農(nóng)林等行業(yè)的統(tǒng)一會計報表格式和會計科目；會計主管人員職務、權利、責任條例。會議還討論了各行業(yè)統(tǒng)一的會計制度——“國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表格式及說明草案”和“國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明草案”。該兩項制度是新中國最早的全國統(tǒng)一企業(yè)會計制度，但由于種種原因而未能執(zhí)行。

此后，財政部和其他中央部委不斷出臺各種各樣的統(tǒng)一會計制度，并不斷對已出臺的會計制度進行修改，如：1952年10月第二次企業(yè)財務管理及會計會議上擬定的《國營企業(yè)年度清查財產(chǎn)辦法》、《國營企業(yè)統(tǒng)一登記會計簿籍、填制會計憑證辦法》、《國營工業(yè)企業(yè)材料會計資料辦法》、《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計算規(guī)程》；工業(yè)、建設單位、包工（施工）企業(yè)統(tǒng)一會計科目、統(tǒng)一會計報表格式；1953年至1954年出臺的《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一簡易會計科目及會計報表格式》、《國營工業(yè)企業(yè)成本報表格式和說明》、《國營工業(yè)企業(yè)憑單日記賬核算形式標準賬簿格式和使用說明（第二次草稿）》、《國營企業(yè)基本建設投資及建筑安裝過程成本核算（草案）》、《國營供銷機構統(tǒng)一會計科目及會計報表格式》、《國營農(nóng)業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計科目及會計報表格式》，修訂的《國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計科目及會計報表格式》、《國營企業(yè)建設單位統(tǒng)一會計科目及會計報表格式》、《國營包工企業(yè)統(tǒng)一會計科目及會計報表格式》等；1955年頒布（1956年1月執(zhí)行）的《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務標準賬戶計劃》、《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務統(tǒng)一會計報表和說明草案》；1956年頒布的《中央主管部門所屬公私合營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務標準賬戶計劃及會計報表格式（草案）》；1957年頒布的《地方級公私合營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務簡易會計核算制度》、《國營企業(yè)基本建設投資及建筑安裝工程成本的核算通則（草案）》，修訂的《國營工業(yè)企業(yè)材料會計核算辦法》等。

1958年“大躍進”期間，受左傾冒進思潮的影響和對此前照搬蘇聯(lián)會計做法的反逆，對當時的會計制度開展了一場以“放權、簡化、通俗”為方針的改造，簡化了會計制度（如根據(jù)1958年6月財政部發(fā)布的《工業(yè)改革企業(yè)會計制度辦法的通知》、《下放擬訂地方企業(yè)會計制度權限的通知》廢止了一批會計制度，下放了一批會計制度的制定權），各基層單位則大幅度地放松了會計管理。這場過激的簡化運動擾亂了正常的會計工作，給經(jīng)濟工作帶來了負面影響。在不太長的時間內，人們意識到了會計的過分簡化帶來的惡果，開始整頓會計工作秩序。1959年8月17日財政部頒布了《關于國營企業(yè)會計核算工作的若干規(guī)定》（史稱“會計十條”），從會計憑證、會計賬簿、固定資產(chǎn)管理、物資管理、現(xiàn)金和銀行存款管理、支票和往來款管理、財產(chǎn)清查、會計交接、財會監(jiān)督等十個方面對加強會計工作作出了規(guī)定。當年11月財政部本著滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要和簡便易行的原則，發(fā)布了國營工業(yè)企業(yè)、供銷企業(yè)、建筑安裝企業(yè)、國營企業(yè)建設單位的“示范會計科目和使用說明（草案）”、“示范會計報表格式和編制說明（草案）”等4類8種會計核算制度，使加強會計工作的規(guī)定得以制度化。

進入20世紀60年代，中共中央八屆九中全會提出經(jīng)濟工作“調整、整頓、充實、提高”的方針，會計工作的整頓再次提到議事日程。1961年10月30日，財政部與國家計劃委員會聯(lián)合發(fā)布《工業(yè)國營企業(yè)成本計劃管理工作的聯(lián)合通知》，整合并強化了此前發(fā)布的關于成本、費用管理的若干規(guī)定。同年11月17日，國務院批轉財政部制定的《國營企業(yè)會計核算工作規(guī)程（草案）》，針對當時會計工作中的突出問題，提出了會計核算工作必須遵守的手續(xù)、程序、規(guī)章和紀律。1961年12月和1962年1月，財政部分別發(fā)布了新的《國營工業(yè)企業(yè)會計科目和使用說明》、《國營工業(yè)企業(yè)會計報表格式和編制說明》（后數(shù)次修訂），細化了核算內容并強調會計數(shù)據(jù)的真實、完整、及時。

在接下來的時間里，再次出現(xiàn)了50年代會計制度繁瑣、簡化的反復。1964年間，針對有所改變但重新出現(xiàn)的會計報表“難懂”、會計工作“繁瑣”的問題，財政部負責人在不同場合提出了會計制度需要再改革（部長李先念，1964年初、1964年11月全國財政會議；副部長曾直，1964年10月）。1965年7月15日，財政部就當時會計工作存在的形式主義、過于繁瑣等缺點，出臺《企業(yè)會計工作改革綱要（試行草案）》，提出12個方面的改進辦法。根據(jù)“綱要”的要求，財政部于1965年11月8日印發(fā)了《工業(yè)企業(yè)會計科目及會計報表格式（草案）》，隨后印發(fā)了《工業(yè)企業(yè)簡化會計制度（草案）》、《基本建設單位會計科目和會計報表格式（草案）》。這是“文化大革命”前最后一批重大會計制度，帶有相對簡化、通俗的特征；但其核算質量和效果，卻因“文化大革命”而未得到檢驗。

二、對20世紀中期中國會計的認識與評價

20世紀中期是中國會計發(fā)展的一個重要時期，發(fā)生了新舊會計時代的轉折。通常，人們對那段時間中國會計的基本印象是計劃經(jīng)濟會計體系、與市場經(jīng)濟格格不入、僵化陳舊，這些確是不爭的事實，無需重述；但也應該看到這一時期對中國會計發(fā)展的推動，給中國會計帶來的變化，以及少被提及的其他若干方面，對該時期的會計予以全面評價，這樣才能準確地認識中國現(xiàn)代會計的發(fā)展過程。

（一）現(xiàn)代會計全面推廣

這里所說的現(xiàn)代會計，是相對舊中式簿記而言、以西方借貸復式簿記體系為基本特證的會計體系。中國幾千年來一直實行傳統(tǒng)的中式簿記，晚清時才引入現(xiàn)代西式簿記。西式簿記引入中國后，很長一段時間內只在“政府機關、官僚資本主義企業(yè)、外國在華企業(yè)及少數(shù)規(guī)模較大的民族資本企業(yè)”等小范圍內實行，被人們接受的程度也不高，占中國企業(yè)絕大多數(shù)的中小企業(yè)仍采用舊中式簿記或改良中式簿記。除了前文引用的楊紀琬、余秉堅原文外，其他很多文獻也曾講述過舊時中國會計的狀況，如趙友良教授在《中國近代會計審計史》一書中談到：“著者曾于1948年調查過上海市十多家的中藥材批發(fā)行業(yè)，可以說是清一色地使用著中式簿記?！瓘恼{查中，還了解到這些工商業(yè)的會計，有的沒有使用過鋼筆，有的不會書寫阿拉伯數(shù)字，這在舊式工商業(yè)中也不是個別的現(xiàn)象?！雹邸爸袊鴷媽W社上海分社負責人陳九如在《現(xiàn)代會計》發(fā)刊詞中，也說工商業(yè)目前（1947年）至少還有百分之八十以上，沿用舊式會計?！雹芗词乖趯儆诠倭刨Y本的大型企業(yè)中，會計工作也混亂不堪，“那時在已收歸國有的企業(yè)中（作者注：指新中國成立時收歸國有的官僚資本主義企業(yè)），會計核算的形式和方法是很紊亂的。”⑤現(xiàn)代會計在中國的大范圍推廣，是在20世紀中期新中國成立之初。

新中國成立后，面對舊中國留下的貧窮、落后，首要任務是恢復和發(fā)展經(jīng)濟，而發(fā)展經(jīng)濟離不開會計。為此，新中國憑借政府的力量，以統(tǒng)一會計制度的方式全面推行現(xiàn)代會計，并在較短的時間內取得了明顯的成效。至“一五”（1953年—1957年）結束時，基本形成了涵蓋企業(yè)、預算單位、銀行、農(nóng)場等幾乎各領域、各行業(yè)、各種經(jīng)濟所有制的統(tǒng)一會計制度，現(xiàn)代會計在全國全面推行，舊中式簿記從此退出了歷史舞臺。親身經(jīng)歷了新中國會計發(fā)展的著名會計學家楊紀琬教授曾對此評論說：“我國國民經(jīng)濟恢復時期和‘一五時期的會計工作，就整體來說，是一個新、舊轉換的時期，即從舊中國分散的、落后的、各自為政的會計轉換為全國統(tǒng)一的現(xiàn)代會計……”⑥新中國成立后竭力推行的統(tǒng)一會計制度最終完成了中國傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計的轉化，實現(xiàn)了中國會計發(fā)展史上的重大轉折。

新中國的會計制度最初是由中國專家設計的。五十年代最早的一批會計制度先由中央政府各主管部提出方案，交由設于財政部會計處（1949年12月12日設立）的“會計制度規(guī)章審議委員會”審查后公布實行。以新中國第一部企業(yè)統(tǒng)一會計制度《重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟機構統(tǒng)一會計核算制度》為例，該制度所體現(xiàn)的會計假設（會計主體、會計分期、貨幣計量）、記賬方法（復式簿記/借貸記賬法）、會計原則（權責發(fā)生制、歷史成本）、會計報表（資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金收支表、成本計算表）、會計流程（原始憑證——記賬憑證——賬簿——報表）等方面均符合當時的會計國際通行做法，代表了那一時期中國企業(yè)會計的先進水平。在全中國范圍內實行這樣的會計制度，加速了中國會計的現(xiàn)代化進程，短期內完成了過去幾十年沒有走完的會計現(xiàn)代化道路⑦。不可否認，那段時期由于實行對國營經(jīng)濟的集中管理并受前蘇聯(lián)的影響，會計制度存在繁瑣、僵化，現(xiàn)代會計控制職能的發(fā)揮不夠等問題，但也應當看到那段時期的確是中國結束舊式會計，全面步入現(xiàn)代會計的時代。新中國對中國會計發(fā)展的這一歷史功績，應該得到承認。

（二）實現(xiàn)會計統(tǒng)一

20世紀中期中國不僅全面推行現(xiàn)代會計，還實現(xiàn)了會計的統(tǒng)一，從而結束了幾千來中國會計零亂無序的局面。

會計的統(tǒng)一有著重要的意義。進入工業(yè)化社會之后，會計已經(jīng)不是一家一戶企業(yè)的個體行為，而負有社會責任，即向會計信息使用者提供決策有用信息，引導社會資金化配置。會計這一作用的發(fā)揮，有賴于會計的統(tǒng)一。這是因為統(tǒng)一的會計才能使會計信息具有統(tǒng)一的標準，各企業(yè)的會計數(shù)據(jù)才具有可比性，會計信息使用者才能夠憑借會計信息判斷企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)劣，否則會計的決策有用性無以實現(xiàn)。因此，統(tǒng)一會計是現(xiàn)代會計發(fā)揮作用，實現(xiàn)會計目標的前提，也是衡量會計先進性、合理性的標志之一。郭道揚教授在論及統(tǒng)一會計時認為：“……對統(tǒng)一市場經(jīng)濟的管理必須建立在統(tǒng)一會計制度控制這個基礎之上，失去了會計制度的統(tǒng)一性和一致性，便會造成嚴重侵害財產(chǎn)所有者合法經(jīng)濟權益的后果，并最終因基礎控制層面的失控而使市場經(jīng)濟遭受嚴重破壞”；“統(tǒng)一會計制度建設所確立的控制目標在于通過實現(xiàn)對產(chǎn)權的統(tǒng)一性控制和基礎性控制，達到維護與保障財產(chǎn)所有者合法經(jīng)濟利益的目的”⑧，講的就是這個意思。新中國成立之前由于落后的經(jīng)濟和社會環(huán)境，中國的會計，尤其是企業(yè)會計非常落后，“中央人民政府成立以前，中國的企業(yè)以私營為主，企業(yè)的會計制度是不統(tǒng)一的，有的采用西式簿記，有的采用中式簿記，有的又采用改良中式簿記。會計基礎也不統(tǒng)一，有的采用應計基礎，有的又采用現(xiàn)金基礎。即使是同一行業(yè)，會計制度也各行其是，彼此的數(shù)據(jù)，沒有可比性，也無法據(jù)以合并?！雹嵝轮袊闪⒑髮嵭械慕y(tǒng)一會計制度扭轉了舊中國會計的混亂狀況，使中國會計從此走上了統(tǒng)一的道路，這是歷史性的進步。

應該指出的是，新中國成立后的統(tǒng)一會計制度⑩與西方國家建立在市場經(jīng)濟之上的、以會計準則或會計原則為形式的統(tǒng)一會計不同，是建立在計劃經(jīng)濟基礎之上，憑借國家對社會的統(tǒng)一管理而硬性推行的。從清末到20世紀50年代，西方現(xiàn)代會計在中國遲遲不得推廣，根本原因在于經(jīng)濟落后，缺乏對現(xiàn)代會計的需求，但也在于缺乏對會計的統(tǒng)一管理。20世紀30年代曾發(fā)生過關于新型西式會計和改良中式會計孰優(yōu)孰劣，中國會計應該如何發(fā)展的大討論，這場討論當時引起了很多人的關注，但并沒有引發(fā)中國會計的重大實際變化，中國的會計依舊故我{11}；而新中國成立后短短的幾年，在經(jīng)濟基礎與30年代相比沒有區(qū)別（甚至因為連年戰(zhàn)爭使經(jīng)濟遭受了更大的破壞）的前提下便實行了現(xiàn)代會計，完全是由于政府推行統(tǒng)一會計制度的緣故。通過這一歷史過程可以看到，各個國家會計現(xiàn)代化的路徑不一樣，往往既需要具備適當?shù)慕?jīng)濟基礎，也需要有一定的思想準備和輿論先導，而權威力量（如政府、法律、稅收等）的推進作用同樣重要，甚至極其重大、必不可少。

（三）會計在摸索中發(fā)展

20世紀中期是中國會計的轉型期，處在轉型期的會計不可避免地會遇到各種各樣前所未有的問題，要在摸索中前進。當時最重要的問題有兩個：一是如何學習蘇聯(lián)會計模式；二是如何處理會計的繁與簡。

新中國實行社會主義制度，推行計劃經(jīng)濟，會計工作則要適應計劃經(jīng)濟的需要。計劃經(jīng)濟下的會計如何進行？只能效仿蘇聯(lián)做法，這是國家政治制度所決定的。但學習蘇聯(lián)會計模式也有不同的方法——全盤照搬還是有選擇地引進、改造。新中國對待蘇聯(lián)會計模式曾有過前后不同的態(tài)度。

新中國剛剛成立便開始了對蘇聯(lián)會計模式引進。1950年中央政府發(fā)布統(tǒng)一會計制度訓令，成立會計制度規(guī)章審議委員會，“這時，蘇聯(lián)專家維紐闊夫已到財政部工作，審議委員會在審議這些制度時，經(jīng)常征詢蘇聯(lián)專家的意見，并盡可能地采用蘇聯(lián)的經(jīng)驗。這說明中央人民政府對中國的會計工作一上來就十分重視對蘇聯(lián)的學習?！眥12}但直到1954年之前，對蘇聯(lián)會計模式并沒有全盤照搬，而是“學到一點，制度修改一點”{13}。導致如此的重要原因是西方會計對部分會計制度制定者的深厚影響。“國營企業(yè)的會計制度，經(jīng)過會計工作者的努力，蘇聯(lián)專家的幫助，更重要的是經(jīng)過了思想改造，三年以來，正在逐漸排除英美資本主義國家輸入的腐朽會計理論及實務而逐漸靠近蘇聯(lián)的辦法。但是，截至現(xiàn)在，還沒有完全跳出資產(chǎn)階級會計理論及實務的圈子。這是不可否認的事實?！眥14}為了更好地適應計劃經(jīng)濟的需要，1954年之后加大了學習蘇聯(lián)的力度，最具代表性的是1955年先后頒布的《國營工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務標準賬戶計劃》和《國營工業(yè)企業(yè)憑單日記賬核算形式標準賬簿格式和使用說明》。這兩個會計制度從會計科目（賬戶計劃）、核算形式（憑單日記賬核算形式）到會計報表，基本是蘇聯(lián)會計的復制品，“充分表明會計核算業(yè)務全面學習蘇聯(lián)先進經(jīng)驗的進一步發(fā)展。同時也標志著資本主義會計形式的最后消滅?！眥15}

會計工作全面學習蘇聯(lián)的情況持續(xù)到1958年前后。1956年之后，中國的經(jīng)濟建設從1953年執(zhí)行第一個五年計劃算起有了三年多的實踐經(jīng)驗，已經(jīng)逐步認識到蘇聯(lián)經(jīng)濟建設中的一些缺點和錯誤，感到不能全面仿效蘇聯(lián)的做法，需要走出一條適合中國實際情況的經(jīng)濟建設道路。1956年4月25日，毛澤東在政治局擴大會議上作了《論十大關系》的報告，明確提出在政治上和經(jīng)濟上不能完全跟著蘇聯(lián)走。在會計工作上，一些人也開始認識到一邊倒地學習蘇聯(lián)的弊端。{16}1958年5月中共中央八屆二中全會通過了“鼓足干勁，力爭上游，多快好省地建設社會主義的總路線”，號召在15年或更短的時間內主要工業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量超過英國，隨后全國掀起了社會主義建設的“大躍進”。在一片狂熱情緒之下，很多規(guī)章制度被認為是阻礙“大躍進”的，要“發(fā)動廣大群眾，根據(jù)多快好省地建設社會主義的方針，用大鳴、大放、大辯論的方法，對現(xiàn)有的一切規(guī)章制度，進行全面的審查?！眥17}會計制度亦在審查之列。經(jīng)過討論，人們認為當時會計制度的主要問題表現(xiàn)為繁瑣、復雜、不夠合理，其原由在于“對蘇聯(lián)經(jīng)驗，不管懂與不懂，囫圇吞棗，機械地照搬照抄，把蘇聯(lián)書本當作解決一切問題的王牌，作辨別是非、判斷先進和落后的法寶”；還在于“資產(chǎn)階級思想和資產(chǎn)階級會計觀點沒有徹底根除。片面強調會計監(jiān)督，忽視人的因素?！眥18}針對上述問題，提出了“徹底放權，大力簡化，力求通俗”的改革方針。{19}于是出臺了多項會計報表編制、會計科目設置、固定資產(chǎn)管理等會計事務的簡化規(guī)定，下放了多項會計事務管理權限，中國的會計工作從此與蘇聯(lián)會計模式漸行漸遠。

會計的繁與簡，指的是制度對會計工作過于繁瑣或相對簡化的規(guī)定。20世紀中期，中國會計制度曾經(jīng)歷過“繁瑣—簡化—調整—簡化（精簡）”的循環(huán)、反復過程，這既與人們對會計工作的不同認識，也與對蘇聯(lián)會計模式的不同態(tài)度有關。前蘇聯(lián)的會計規(guī)則制定權高度集中且比較繁瑣，全盤學習蘇聯(lián)也使得中國當時的會計沾染了類似的弊端。毛澤東的“論十大關系”核心內容是要調整好各種關系，其中提到管理權限不能過于集中，需正確處理中央與地方的關系，調動地方的積極性。隨后周恩來在黨的“八大”報告中提出管理放權及放權的七條原則。國務院于1957年9—11月通過了一系列下放管理權限、調整中央與地方關系的文件，財政部則在1958年陸續(xù)印發(fā)了一批下放會計制度制定權限（廢止6項制度，12項制度交由中央各主管部門和各省自行決定是否執(zhí)行）和簡化會計制度的規(guī)定、通知。

但是會計制度的“放”和“簡”沒有起到改善工作的效果，反而引起了全國性的會計秩序混亂、會計監(jiān)督職能削弱、資金大量損失。幸運的是，會計制度改革的失誤很快被察覺。1959年8月財政部在中央“加強經(jīng)濟核算，經(jīng)濟工作要越做越細和建立合理的規(guī)章制度”的精神指導下，為扭轉財會工作的混亂局面，發(fā)出了《關于國營工業(yè)企業(yè)會計核算工作的若干規(guī)定》（時稱“會計十條”），并與國家計委聯(lián)合發(fā)出了《關于國營工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用要素、產(chǎn)品成本和成本核算的幾項規(guī)定》；同年12月頒布了《地方財政機關總預算會計制度》和《單位預算機關會計制度》，開始糾正會計工作中出現(xiàn)的各種問題。這些措施和此后發(fā)布的諸多規(guī)章，對整頓當時十分混亂的會計秩序起到了積極作用，會計工作狀況有所好轉。

會計秩序恢復了一段時間后，由于多方面原因（如：會計制度確實存在不合理之處，基層單位負責人和會計人員專業(yè)素養(yǎng)差），不少基層單位再次通過各種途徑反映會計報表“難懂”、會計工作繁瑣等老問題，對會計工作重新提出了“算要有用，管要合理”的要求，財政部負責人也在公開場合多次談到要簡化會計制度{20}。本著改革的精神，1965年7月2日財政部報經(jīng)國務院批準發(fā)布《企業(yè)會計工作改革綱要（試行草案）》，指出了會計工作存在的繁瑣、晦澀難懂、形式主義等現(xiàn)象，提出了12個方面的改進辦法{21}。根據(jù)《綱要》的精神，1965年11月、12月財政部先后頒布了工業(yè)、基本建設、國營農(nóng)場的《會計科目和會計報表格式（草案）》及這些行業(yè)的《簡易會計制度》{22}，對會計制度作出了大幅精簡，會計科目和報表項目名稱等會計術語也更為通俗。

20世紀中期中國會計所走過的道路是曲折的，一直圍繞著如何處理本國與國外的關系、如何協(xié)調現(xiàn)實與理想的矛盾（如會計人員素質相對較低的現(xiàn)實和高標準會計質量要求之間的矛盾）等問題中摸索前進。歷史總是不斷地重演，當年發(fā)生的情況并非一去不復返，今天我們仍然面臨怎樣科學地將國外經(jīng)驗與中國國情相結合，怎樣建立高效實用的會計規(guī)則的難題。面對如今錯綜復雜的國內外會計形勢，聯(lián)想當初的情景，不禁使人感到在前進的道路上，迷茫和摸索是長期的、不可避免的，遭遇挫折與反復（如會計制度繁與簡的反復）不是偶然之事而是常態(tài)；會計的發(fā)展道路不會一帆風順，選定了的道路和政策也不會一成不變，對此應該有足夠的思想準備，保持長盛不衰的改革精神。

（四）政治對會計的干涉

20世紀中期的中國是“政治掛帥”，政治支配一切的時代，會計要為政治服務，服從政治要求。當時所有重大事件都強烈地受到政治的驅動：新中國成立以后推行統(tǒng)一會計制度，基本原因是為了實行社會主義計劃經(jīng)濟；關于會計階級性的討論，是為了“將會計理論建立在馬列主義政治經(jīng)濟學上，堅決肅清資本主義會計理論的殘余影響，整個地學習與接受蘇聯(lián)先進的會計理論”{23}；模仿蘇聯(lián)會計模式，經(jīng)濟上是為了實行社會主義計劃經(jīng)濟，政治上是因為在世界格局中的“選邊站隊”的需要；放棄蘇聯(lián)會計模式，從根本上講則是政治取向及經(jīng)濟發(fā)展道路與蘇聯(lián)分道揚鑣；“大躍進”中過分的會計“放權、簡化”，又是早日建成共產(chǎn)主義、“超英趕美”的政治熱情及“以革命的精神，對一切不合理的規(guī)章制度加以合理的改革”{24}的左傾思想的后果；除了學習蘇聯(lián)之外，斷絕與世界的交流，無視當時世界會計的發(fā)展（當時正值西方會計理論、管理會計、審計、財務會計標準蓬勃發(fā)展之際），更是基于與西方勢不兩立的政治立場，將西方會計視為腐朽、反動、危害社會主義政治與經(jīng)濟基礎的毒瘤所致。

毋庸置疑，會計不可避免地要受到政治、經(jīng)濟環(huán)境的制約，不可能脫離政治、經(jīng)濟環(huán)境而獨立存在，這形成了世界上各種各樣的會計模式。同樣是會計生存的土壤，但政治和經(jīng)濟有所區(qū)別：經(jīng)濟是基礎，政治是上層建筑；上層建筑對會計的影響具有彈性，可能很強烈，也可能相對溫和。20世紀中期中國的政治對會計的影響較為強烈，很多本來屬于學術性的會計認識、技術性的會計處理被強行與政治立場掛鉤，視為某種政治傾向，結果限制了正常的討論與探索，阻礙了會計的發(fā)展，這在之后的“文化大革命”中更達到登峰造極的程度。而改革開放之后正常的政治環(huán)境營造了活躍的會計學術氣氛，促進了中國會計的進步。本文無意評價某個時期的政治，只是根據(jù)歷史的經(jīng)歷指出政治對會計可能的兩種影響：寬松、和諧的政治氛圍為會計發(fā)展提供機遇；惡劣的政治氛圍則將會計引入歧途，甚或扼殺會計的發(fā)展。經(jīng)歷了風雨動蕩的中國，目前正處于現(xiàn)代史上最好的時期，我們應該珍惜和維護現(xiàn)在的大好時光，認真開展會計研究，努力實踐，推進我國會計的健康發(fā)展。

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