林黛西

【摘 要】 近幾年民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)及控制上市公司發(fā)展迅速，在規(guī)模擴(kuò)張、多元化經(jīng)營(yíng)等方面都得到了超常規(guī)發(fā)展，但由于民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)企業(yè)群體，具有更為復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系，構(gòu)建內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系成為維護(hù)各方利益、減少內(nèi)部財(cái)務(wù)矛盾、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

【關(guān)鍵詞】 民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)； 控制上市公司； 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）09-0078-04

一、民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)及控制上市公司財(cái)務(wù)關(guān)系分析

近幾年民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)及控制上市公司發(fā)展迅速，在規(guī)模擴(kuò)張、多元化經(jīng)營(yíng)和投資、科技更新等方面都取得了超常規(guī)發(fā)展，成為我國(guó)新興經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中引人注目的一份子。也由于規(guī)模的快速擴(kuò)張，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)等情況的大量出現(xiàn)，帶來(lái)更多發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)也對(duì)民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)及控制上市公司在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面提出了更高要求。

相對(duì)于一個(gè)獨(dú)立的法人組織，民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)的組織形式具有較為松散的一面，它是由有控制地位的母公司為核心、網(wǎng)絡(luò)式發(fā)散出以控股子公司、參股關(guān)聯(lián)公司及相對(duì)獨(dú)立的由企業(yè)家控制的其他企業(yè)或組織構(gòu)成的企業(yè)群體，其財(cái)務(wù)關(guān)系的實(shí)質(zhì)是以資本關(guān)系為紐帶，各自相互獨(dú)立核算的法人及其他組織形成的財(cái)務(wù)關(guān)系的集合體，財(cái)務(wù)關(guān)系更為復(fù)雜。民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)以資本、商務(wù)協(xié)作、核心技術(shù)或管理優(yōu)勢(shì)為契合點(diǎn)與集團(tuán)成員形成多層次經(jīng)濟(jì)利益組織結(jié)構(gòu)，組織成員通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部契約關(guān)系和明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行維系。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)及控制上市公司而言，由于不是一個(gè)法人組織，各自為配合其戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而采取的財(cái)務(wù)管理理念及控制方式可能會(huì)有所不同，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目的是確立集團(tuán)母公司的戰(zhàn)略核心地位和牢固的財(cái)務(wù)關(guān)系，保證其在控制上市公司獲取利益最大化并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督有效性；而對(duì)控制上市公司而言，其獨(dú)立法人的自我發(fā)展戰(zhàn)略、自我價(jià)值最大化則成為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目的首選。由此，雙方會(huì)針對(duì)許多財(cái)務(wù)問(wèn)題發(fā)生分歧并導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)控制需求不同。比如投資，雙方會(huì)在投資方向、時(shí)間、規(guī)模、收益、風(fēng)險(xiǎn)等方面考慮不同，并且由于控制上市公司的對(duì)外投資屬于企業(yè)集團(tuán)的對(duì)外再投資，因而會(huì)給集團(tuán)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)不確定性的擔(dān)憂使得企業(yè)集團(tuán)會(huì)對(duì)控制上市公司的對(duì)外投資有限制性的想法及對(duì)投資項(xiàng)目過(guò)程有監(jiān)管的需求。又如融資，控股上市公司若采取大規(guī)模負(fù)債方式進(jìn)行，勢(shì)必產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響集團(tuán)公司利益，雙方對(duì)融資渠道、規(guī)模、用途、效益及償還能力等方面的考慮也會(huì)不同，有時(shí)也會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)困難而出現(xiàn)相互侵占資金或利益的情況。

民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)近年來(lái)創(chuàng)造了一個(gè)個(gè)財(cái)富神話，因做大投資的沖動(dòng)及非凡的卓識(shí)使得財(cái)富的超常規(guī)增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了正常的積累速度，但不可否認(rèn)的是，由于民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)特有的組織形式（非法人經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體），經(jīng)營(yíng)規(guī)模又比較龐大，形成了一個(gè)非獨(dú)立核算的特殊會(huì)計(jì)主體，主要通過(guò)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)組織所屬成員的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量進(jìn)行反映，可能會(huì)由于鞭長(zhǎng)莫及、財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱，加上內(nèi)部管理制度和理念的缺失，尤其是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系設(shè)計(jì)或運(yùn)行的缺陷，對(duì)所屬控制上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、安全性反饋會(huì)有所欠缺，甚至埋下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系各方利益的平衡和協(xié)調(diào)，盡力減少內(nèi)部財(cái)務(wù)矛盾成為企業(yè)集團(tuán)及控制上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要任務(wù)。

二、民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)及控制上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀實(shí)證分析——以財(cái)政部會(huì)計(jì)司“上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告”為例

財(cái)政部近年來(lái)相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等，其間大量關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的要求，其目的在于為企業(yè)防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)財(cái)務(wù)安全、提高經(jīng)濟(jì)效益提供科學(xué)指導(dǎo)和制度保障。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)也高度重視上市公司內(nèi)控建設(shè)，早在2006年上交所就發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，對(duì)上市公司提出了更加嚴(yán)格的內(nèi)控監(jiān)管要求。這些文件的重要性非同小可，很多人將其比作《薩班斯法案》的中文版。

2013年8月31日，財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)布了我國(guó)“上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告”。資料顯示，上市公司披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告從2008年的1 076家，至2012年增加到2 244家，占滬深交易所2 492家上市公司的90.05%，內(nèi)控效果持續(xù)向好。但2012年有8家上市公司信息披露存在內(nèi)控重大缺陷，民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)背景占5家，比例為62.5%；3家上市公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)論為無(wú)效，民企集團(tuán)背景占2家，比例為66.7%。如表1所示。

有1 532家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，比例為61.48%。其中1 506家（占比98.30%）內(nèi)控審計(jì)結(jié)論為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)；非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)26家，22家（占1.44%）為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，4家為否定意見(jiàn)，民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)背景有1家，比例為25%。如表2所示。

例如其中的西王食品。公司2011年借殼上市，2012年被深交所通報(bào)批評(píng)，僅2011年下半年至2012年6月，向控股股東西王集團(tuán)違規(guī)提供周轉(zhuǎn)資金平均日占用量4 000萬(wàn)元，且未按證監(jiān)會(huì)規(guī)定履行披露義務(wù)和審議程序。大股東違規(guī)占款極可能影響上市公司正常運(yùn)營(yíng)，甚至存在“掏空”上市公司風(fēng)險(xiǎn)，上市公司隱瞞信息會(huì)損害投資者利益。而按證監(jiān)會(huì)要求：上市公司若與關(guān)聯(lián)法人發(fā)生交易額在300萬(wàn)元以上，且占上市公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值0.5%以上關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)及時(shí)披露；與關(guān)聯(lián)人交易額在3 000萬(wàn)元以上，且占上市公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值5%以上關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)提交股東大會(huì)審議，披露并聘請(qǐng)具相關(guān)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估或?qū)徲?jì)。從這些資料分析，該上市公司在資金活動(dòng)、關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)控評(píng)價(jià)等財(cái)務(wù)內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性上都存在重大缺陷，這些都可能埋下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

又如，山東如意的財(cái)務(wù)內(nèi)控重大缺陷是公司賬目管理“混亂”。2012年山東證監(jiān)局就曾對(duì)其下發(fā)責(zé)令改正的決定，指出公司與部分客戶歷年往來(lái)賬目記錄混亂、存貨核算存在重大缺陷，公司存在與關(guān)聯(lián)方采購(gòu)及往來(lái)金額核對(duì)不一致、會(huì)計(jì)核算等數(shù)項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題。2011年其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易比例早已超過(guò)30%紅色警線，而在2012年紡織行業(yè)整體收入下滑情況下，因關(guān)聯(lián)交易貢獻(xiàn)該公司前9個(gè)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入?yún)s保持了30%的大幅增長(zhǎng)。endprint

再如佛山照明，2010、2011年多次違反上市公司信息披露規(guī)定，未如實(shí)披露和關(guān)聯(lián)方共同投資與收購(gòu)事項(xiàng)、為關(guān)聯(lián)方提供借款事項(xiàng)等。

在上述民企集團(tuán)控制上市公司案例中，其內(nèi)控重大缺陷主要發(fā)生在財(cái)務(wù)內(nèi)控設(shè)計(jì)及運(yùn)行無(wú)效上，具體說(shuō)這些公司存在：貨幣資金、采購(gòu)、關(guān)聯(lián)交易、資金活動(dòng)、籌資、存貨、銷售、投資、合同協(xié)議、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露、內(nèi)部控制審計(jì)等方面均未按照財(cái)政部相關(guān)要求進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控設(shè)計(jì)并運(yùn)行。一般來(lái)說(shuō)上市公司會(huì)在法人治理結(jié)構(gòu)、融資條件、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上優(yōu)于民營(yíng)企業(yè)的非上市公司，但民營(yíng)上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀依然令人擔(dān)憂，尤其在資本運(yùn)作、產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制上更暴露出財(cái)務(wù)內(nèi)控不足。

該報(bào)告還公布了高達(dá)32.59%（278家）的公司未披露內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有的公司未嚴(yán)格按其披露的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行缺陷認(rèn)定，且認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)、可比性差。如表3所示。

28.72%（245家）的披露了內(nèi)控缺陷，71.28%（608家）的未披露內(nèi)部控制缺陷。如表4所示。

上市公司2012年內(nèi)部控制缺陷分等級(jí)披露情況為：4家（次）披露了共計(jì)存在15個(gè)內(nèi)控重大缺陷；22家（次）披露了共計(jì)存在223個(gè)內(nèi)控重要缺陷；243家（次）披露了總計(jì)存在2 359個(gè)內(nèi)控一般缺陷。

從上述披露資料可以窺見(jiàn)上市公司內(nèi)控一般情況，部分民企對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控重視不足或仍需提升，對(duì)內(nèi)控缺陷的性質(zhì)及影響認(rèn)識(shí)不充分、不準(zhǔn)確，內(nèi)控存在走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系未與已有財(cái)務(wù)管理體系相融合、優(yōu)化，在實(shí)施過(guò)程中存在將財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)范簡(jiǎn)單定位于滿足監(jiān)管要求，而未認(rèn)識(shí)到對(duì)企業(yè)發(fā)展、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。

三、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系基本理念構(gòu)建

（一）樹(shù)立財(cái)務(wù)內(nèi)控理念為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航

現(xiàn)在世界各國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度迅速提升，從原來(lái)重視財(cái)務(wù)報(bào)告自身的可信性轉(zhuǎn)向關(guān)注為保證財(cái)務(wù)報(bào)告可信性相關(guān)機(jī)制的建設(shè)，即通過(guò)對(duì)過(guò)程的控制確保結(jié)果的有效。在資本市場(chǎng)的投資人甚至到社會(huì)公眾會(huì)要求公司披露經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的具有可靠性的內(nèi)部控制相關(guān)信息。美國(guó)和日本是以法案形式強(qiáng)制性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)程序；英國(guó)、加拿大、歐盟雖未強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)，但上市規(guī)則需要審計(jì)師對(duì)管理層作的內(nèi)控聲明進(jìn)行形式上審閱。

民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)由于其樹(shù)型組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜及松散，更應(yīng)依靠?jī)?nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)其所屬控制上市公司進(jìn)行有效管理，充分認(rèn)識(shí)設(shè)立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是為了配合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)實(shí)現(xiàn)其遵從性、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性（即財(cái)務(wù)信息的及時(shí)、真實(shí)和可靠）、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)高效和效果良好。充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控是為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展保駕護(hù)航、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而非束縛手腳、制約發(fā)展。

（二）建立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分層控制模式

財(cái)務(wù)內(nèi)控體系設(shè)計(jì)及運(yùn)行嚴(yán)格服從企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，融合集權(quán)與分權(quán)，形成全員、全過(guò)程、全方位、寬領(lǐng)域、多梯度的分層控制體系。要在集團(tuán)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控，必須從全局利益來(lái)考量?jī)?nèi)控分層問(wèn)題，從集團(tuán)整體角度定義和設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控分層體系，充分考慮治理權(quán)控制、公司資源和運(yùn)營(yíng)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等要素，建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范成員企業(yè)之間的財(cái)務(wù)權(quán)限和分配關(guān)系，協(xié)同發(fā)展，構(gòu)建完整的集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)。建立健全包含兩個(gè)既相互制約又各自獨(dú)立的財(cái)務(wù)內(nèi)控分層模式，第一層次是集團(tuán)公司層面；第二層次是控制上市公司層面，并對(duì)兩個(gè)控制層面進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，看既定政策貫徹和建立標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)情況，資源利用的有效性。一般的企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制應(yīng)嚴(yán)于對(duì)協(xié)作單位的控制，對(duì)全資子公司的財(cái)務(wù)控制又要嚴(yán)于對(duì)非100%核心控股子公司的控制。為維護(hù)和增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)控制權(quán)與管理權(quán)的核心地位，同時(shí)又充分考慮控制上市公司的既得利益，要慎密制定財(cái)務(wù)集權(quán)與分權(quán)的框架，對(duì)不同控制程度的子公司應(yīng)采取不同的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理模式，并避免控制上市公司逆向選擇矛盾，實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展。層次化的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系需要通過(guò)明確利益各方權(quán)責(zé)利來(lái)實(shí)現(xiàn)，使各成員組織的財(cái)務(wù)行為處于內(nèi)控監(jiān)督之下，避免出現(xiàn)控制節(jié)點(diǎn)成為真空盲點(diǎn)，而使控制體系出現(xiàn)缺陷。

（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

1.資本結(jié)構(gòu)控制

資本結(jié)構(gòu)指企業(yè)各種資本的來(lái)源構(gòu)成比例，對(duì)企業(yè)整體盈余質(zhì)量影響較大，在實(shí)務(wù)中，某一相關(guān)范圍使其加權(quán)平均成本最低，并使經(jīng)濟(jì)利益最大的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，成為企業(yè)努力接近的一個(gè)目標(biāo)，其判斷標(biāo)準(zhǔn)有三個(gè)：（1）企業(yè)加權(quán)平均資本成本最低；（2）有利于最大限度地實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富的增長(zhǎng)；（3）保持資產(chǎn)的流動(dòng)和結(jié)構(gòu)富有彈性。

資本結(jié)構(gòu)控制的任務(wù)在于選擇貼合于企業(yè)的資本來(lái)源及需要量。常用的確定方法一是比較加權(quán)平均資本成本法；二是無(wú)差別點(diǎn)分析法，研究EBIT—EPS之間的合理關(guān)系。在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)可將企業(yè)盈余、償債峰期、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、還款能力等要素考慮進(jìn)去，尤其在集團(tuán)快速擴(kuò)張需要依賴負(fù)債完成情況下更不要忽視債務(wù)占比對(duì)整體盈余的影響，嚴(yán)格控制負(fù)債比例，并聘請(qǐng)有資質(zhì)專家對(duì)投資項(xiàng)目可行性和企業(yè)還款能力進(jìn)行論證。內(nèi)控制度中設(shè)定60%的資產(chǎn)負(fù)債率警戒線，資本結(jié)構(gòu)性偏移往往是釀成日后財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、甚至危機(jī)的重要隱患。一些行業(yè)對(duì)此專門作了明文規(guī)定，比如交通運(yùn)輸部2008年在《收費(fèi)公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓辦法》中要求公路收費(fèi)權(quán)的受讓方應(yīng)當(dāng)具備的主要條件：“財(cái)務(wù)狀況良好，企業(yè)所有者權(quán)益不低于受讓項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)的35%”，以控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.全面預(yù)算控制

全面預(yù)算通過(guò)量化把集團(tuán)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各成員組織的具體行動(dòng)，并使其成為各責(zé)任單位的約束，對(duì)協(xié)調(diào)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將各成員組織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和資源與集團(tuán)發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡，更好地把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)，使企業(yè)在遇到重大問(wèn)題時(shí)及時(shí)全面協(xié)調(diào)，用預(yù)算控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算的本質(zhì)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所使用的管理控制手段，對(duì)配合目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而涉及的資金流量、資源配置、收益狀況起到預(yù)測(cè)、協(xié)調(diào)的重要作用，因其具有將目標(biāo)分解落實(shí)到責(zé)任單位的功能，對(duì)預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)積累為財(cái)務(wù)危機(jī)具有很好的事前性防范限定作用。endprint

全面預(yù)算體系由一系列預(yù)算有序構(gòu)成，主要包括日常業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算三部分。專門預(yù)算是專門針對(duì)如長(zhǎng)期項(xiàng)目投資、改擴(kuò)建工程、固定資產(chǎn)的購(gòu)置、更新等長(zhǎng)期項(xiàng)目進(jìn)行編制的預(yù)算，屬于資本支出預(yù)算，其預(yù)算的編制建立在項(xiàng)目可行之上，是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)和手段。又如財(cái)務(wù)預(yù)算包含了現(xiàn)金收支活動(dòng)預(yù)算、反映一定期間企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)成果的預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等內(nèi)容，這類預(yù)算均以價(jià)值量全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，可以平衡收益與成本、量入為出、規(guī)范財(cái)務(wù)行為，它涉及全過(guò)程、全員、全方位，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行事前性控制意義重大。

3.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)控制

重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要指重大決策、重大項(xiàng)目安排和大額資金運(yùn)作，它對(duì)企業(yè)較長(zhǎng)時(shí)間經(jīng)濟(jì)利益影響較大，財(cái)務(wù)內(nèi)控失誤由財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的后果也是嚴(yán)重的，甚至是致命的，在企業(yè)集團(tuán)控制范圍龐大的情況下，應(yīng)重點(diǎn)解決主要突出問(wèn)題，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)財(cái)務(wù)控制應(yīng)成為我們關(guān)注的焦點(diǎn)。

能構(gòu)成重大決策的事項(xiàng)往往對(duì)企業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)，可能涉及資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的方方面面。對(duì)其制定專項(xiàng)控制，從事項(xiàng)的資金需求量、籌資可能和代價(jià)、經(jīng)濟(jì)效益、項(xiàng)目實(shí)施中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等全面進(jìn)行考量，決策時(shí)嚴(yán)格制定科學(xué)流程，從源頭上遏制風(fēng)險(xiǎn)。

重大項(xiàng)目安排會(huì)涉及到企業(yè)的投資方向和規(guī)模、融資結(jié)構(gòu)及容量、整體資產(chǎn)質(zhì)量和規(guī)模、盈利能力等方面的設(shè)立和安排，將以上事項(xiàng)設(shè)置為企業(yè)重要關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)企業(yè)大額融資和擔(dān)保、大宗物資采購(gòu)、重大工程建設(shè)、重要技術(shù)和設(shè)備引進(jìn)上都需要在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中嚴(yán)格限定不同資金量的授權(quán)、審批權(quán)限，明確崗位分離，檢查評(píng)價(jià)資金活動(dòng)事前、事中、事后控制情況，制定有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控預(yù)防機(jī)制，確保資金安全和有效。

大額資金運(yùn)作會(huì)超過(guò)資金調(diào)動(dòng)和使用權(quán)限，占用流動(dòng)資金量大、成本高，容易面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)控時(shí)嚴(yán)格集體決策、跟蹤問(wèn)責(zé)，特別注意財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

建立重大事項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，對(duì)資金的管控可以制定《資金管理制度》、《資金業(yè)務(wù)操作細(xì)則》、《資金管理中心結(jié)算操作規(guī)范》、《大額資金審批制度》、《擔(dān)保管理制度》等，明確資金分層管理制度和控制流程，形成集團(tuán)資金合力，全面控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.資產(chǎn)安全控制

資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的重要前提和保障，資產(chǎn)的盈利價(jià)值、變現(xiàn)能力及結(jié)構(gòu)性質(zhì)量，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)影響至關(guān)重要。民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)內(nèi)控中應(yīng)加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管控，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立資產(chǎn)管控流程，集團(tuán)與控制上市公司之間執(zhí)行一樣的基本財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，避免整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理混亂，不相互隨意調(diào)撥資金、財(cái)產(chǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，減少資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)使用效率。資產(chǎn)管理要保障貨幣性資產(chǎn)的安全、防止非法挪用資金、實(shí)物資產(chǎn)被盜，更要重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)使用效率，提高資產(chǎn)盈利能力，充分利用資產(chǎn)提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，為實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)及控制上市公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供物質(zhì)保證。

【參考文獻(xiàn)】

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