高校工資薪金納稅籌劃的策略與計量

畢天睿

【摘 要】 高校教職工工資薪金納稅籌劃日益重要而迫切。文章從高校角度，在稅法框架內(nèi)進行科學合理規(guī)劃，提出利用政策性優(yōu)惠因素、優(yōu)化薪資支付方式、補貼費用化、年終獎金籌劃等策略降低工資薪金個稅稅負，同時，以整體節(jié)稅效益為導向，創(chuàng)新地提出運用MATLAB軟件面向個人所得稅籌劃方案構(gòu)建計量模型，客觀量化和評估各種籌劃方案的效果，對高校納稅籌劃方案設計規(guī)劃以及優(yōu)化工資薪金管理進行了有益探索。

【關(guān)鍵詞】 工資薪金； 個人所得稅； 納稅籌劃； MATLAB

中圖分類號：FC93 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0107-05

一、引言

高校教職工隊伍的穩(wěn)定關(guān)系到育人質(zhì)量和科教興國戰(zhàn)略的成敗。近年來在國際經(jīng)濟危機背景和國內(nèi)通貨膨脹的壓力下，個人所得稅納稅籌劃問題越來越受到廣大高校教職工的關(guān)切。高校作為教職工個稅代扣代繳義務人，一方面必須貫徹國家稅法規(guī)定，加強校內(nèi)工資薪金管理，依法扣繳個人所得稅；另一方面有責任為教職工做好納稅籌劃，體現(xiàn)以人為本，注重民生。納稅籌劃的根本目標在于節(jié)稅，MATLAB軟件作為現(xiàn)代科學及管理方面的重要工具之一，將其面向教職工整體進行個人所得稅籌劃編程，能夠客觀量化各種籌劃方案的效果，較好地實現(xiàn)以節(jié)稅效益為導向的個稅籌劃目標，對評估納稅籌劃方案以及優(yōu)化工資薪金管理具有重要的實踐意義和應用價值。

二、高校工資薪金的基本類別（見圖1）

（一）按月固定發(fā)放的財政工資

按月固定發(fā)放的財政工資是指按照國家工資制度規(guī)定的項目和標準核定的工資，每月由財政部門統(tǒng)一通過銀行直接撥入教職工在銀行開設的個人賬戶中。根據(jù)稅法規(guī)定，應計入每月工資薪金所得。

（二）按月發(fā)放的校內(nèi)各類津貼、補貼

按月發(fā)放的校內(nèi)各類津貼、補貼是指學校自主規(guī)定并每月發(fā)放的崗位津貼（含職務津貼）、課時津貼、出勤補貼等人員支出。根據(jù)稅法規(guī)定，應計入每月工資薪金所得。

（三）各類嘉獎

各類嘉獎是指學校根據(jù)有關(guān)規(guī)定對某方面工作或某一段時間的工作給予的嘉獎。如年度績效考核獎勵、教學成果獎勵等。根據(jù)稅法規(guī)定，各類嘉獎視其發(fā)放的方式，如果在年終一次性集中發(fā)放，可計入年終一次性獎金；如果各類嘉獎單獨在不同月份發(fā)放或者分期發(fā)放，則發(fā)放數(shù)應計入當月的工資薪金所得。

教職工個人在崗位工作之外由于獨立勞動或技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造取得的收入，如：科研勞務費、稿酬、特許權(quán)使用費等，由于其任職所在高?？赡懿蛔鳛閭€稅代扣代繳義務人；或者雖然是在崗位工作之內(nèi)取得的收入，但相對于教職工整體和取得收入的時間不具有普遍性、穩(wěn)定性的特點，因此，在本文納稅籌劃中不作為分析對象。

三、個稅籌劃目標

（一）個稅總額的絕對最小化

即針對每個教職工個體設計個性化的各類嘉獎發(fā)放方式，使得個人年度個稅總額最小化，進而實現(xiàn)全體教職工年度個稅總額的絕對最小化。由于教職工人數(shù)眾多，且協(xié)調(diào)各類嘉獎的發(fā)放方式可能涉及不同校內(nèi)部門，因此該目標的實施必然要投入大量人力和精力，可行性較小。

（二）個稅總額的相對最小化

對所有教職工確定一個統(tǒng)一的嘉獎分配比例，一部分嘉獎計入年終一次性獎金，實行一次性集中發(fā)放；另一部分嘉獎遞延至次年實行按月發(fā)放，并計入當月工資薪金所得。這樣兼顧了節(jié)稅目標和個稅代扣代繳工作的日常管理，筆者認為該籌劃目標具有較強的可行性。

四、個稅籌劃策略分析

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

一是用足稅法規(guī)定的減除項目。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，獨生子女補貼、托兒補助費等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼不繳個人所得稅。另外，在國家規(guī)定的繳費比例內(nèi)，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費免征個人所得稅。個人和單位分別在不超過職工本人上年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實際繳存的住房公積金允許在稅前扣除。所以，高校應充分利用稅收優(yōu)惠政策，在國家規(guī)定的標準內(nèi)，將教師工資中免稅津貼、補助以及“四金”單獨核算，盡量提高工資薪金中免稅部分的比重，減少計稅工資薪金的發(fā)放金額。二是可以利用捐贈進行稅前抵減實現(xiàn)節(jié)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。三是可以合法利用納稅人身份避稅。近年來高校為提高競爭力從海外引進了大量外籍高層次人才，同時，也有部分教職工取得了外籍身份。根據(jù)規(guī)定，外籍人員的工資薪金減除費用標準由2 000元調(diào)整為3 500元的同時，還將附加減除費用由2 800元調(diào)整為1 300元。也就是說，可以享受附加減除費用的外籍人員費用扣除的總額保持在4 800元，仍高于本國納稅人。因此，對于外籍專家或外籍教職工應當執(zhí)行4 800元的工資薪金費用減除標準。

（二）工資薪金所得均勻分攤法

新稅法將工資、薪金的扣除標準調(diào)整為3 500元，同時將原來的9級超額累進制稅率調(diào)整為7級，應納稅所得額越大，其適用的稅率越高，這為工資薪金的個人所得稅籌劃提供了一定的空間。相對于工資薪金所得非常均衡的納稅人而言，工資薪金所得極不均勻的納稅人的稅收負擔就較重。此時，縮小稅基和適用低稅率的策略就成了籌劃的重要手段之一，可考慮優(yōu)化薪資支付方式，將各期工資薪金所得進行均勻合理“拆分”，將較高月份與較低月份的工資進行平均，從而達到稅負最小化的目標。

（三）補貼收入費用化

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生實質(zhì)，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于單位正常費用開支，不需繳納個人所得稅。所以，筆者建議高校取消通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼等形式的補貼發(fā)放，由納稅人以實際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實列支，實報實銷，以免誤認為補貼性質(zhì)，可以在一定程度上發(fā)揮避稅的效果。endprint

（四）提高教職工公共福利支出

高?？梢圆捎梅秦泿胖Ц兜霓k法提高教職工公共福利支出，例如免費為教職工提供宿舍（公寓）；免費提供交通便利；提供教職工免費用餐等等。一方面高校替教職工個人支付這些支出，可以增強師資隊伍凝聚力，提高人才吸引力；另一方面教職工個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應由個人負擔的稅款，可謂高校和教職工個人雙受益。

（五）合理使用年終一次性獎金

教職工工資薪金應納個人所得稅由兩部分構(gòu)成，一是由按月發(fā)放的工資薪金所得形成的應納個稅（以下簡稱工資薪金稅）；二是由各類嘉獎構(gòu)成的年終一次性獎金所得形成的應納個稅（以下簡稱獎金稅）。由于工資薪金稅和獎金稅在計稅的方式方法上存在差異，而各類嘉獎的發(fā)放方式?jīng)Q定了工資薪金水平和年終一次性獎金水平，故可以通過分析確定各類嘉獎發(fā)放的最優(yōu)方式，實現(xiàn)個稅籌劃目標。

值得注意的是：籌劃年終一次性獎金時應該充分考慮稅收收益，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。在年終一次性獎金的七級含稅收入中各存在一個回避區(qū)間（見表1），當年終獎金收入處于這些回避區(qū)間內(nèi)時，增加的年終一次性獎金還不足以繳納需多繳納的個人所得稅。因此，如果年終獎金發(fā)放額處于這些回避區(qū)間內(nèi)，可將超過的部分下一年度發(fā)放或暫停發(fā)放。

五、個稅籌劃計量模型

科學、合理的納稅籌劃一方面需要在稅法的框架內(nèi)對籌劃策略進行細致的定性分析，為實現(xiàn)籌劃目標提供基本的避稅思路；另一方面需要借助定量分析手段將各種具體的納稅籌劃方案量化建模，進行優(yōu)化設計和效果評估，以便于擇優(yōu)而用。本文構(gòu)造了一組教職工一個自然年度內(nèi)取得的工資薪金面板數(shù)據(jù)（見表2），使用MATLAB軟件建立納稅籌劃計量模型（見表3），對納稅籌劃方案的計量進行了有益的探討。

根據(jù)稅法規(guī)定建立如下個稅計算模型，并轉(zhuǎn)化為求目標函數(shù)TT的最小值：

該模型的約束條件為：

運用MATLAB，根據(jù)模型和約束條件，計算其他嘉獎中計入年終一次性獎金的比例和業(yè)績考核中計入年終一次性獎金的比例（年終獎金均為合并后一次性發(fā)放）對總體個稅的影響。令X和Y分別在閉區(qū)間[0，1]（即0%～100%）上變動，變動步長為（即1%），因此分別對X和Y向量進行賦值。由于X和Y的取值組合有101*101種可能，因此，TT可定義為維度是101*101的矩陣，并且以特定Xm和Yn組合下，函數(shù)PG+PJ的值，對TT（m，n）進行賦值。當X和Y分別完成比例變動，全年個稅總額矩陣TT也就完成了賦 值。求目標函數(shù)TT的最小值，可用MATLAB函數(shù)min（min（TT））求解。

在MATLAB的模型編程過程中，使用條件語句，可針對具體的（x，y）組合自動判定適用的工資薪金所得個稅適用稅率、獎金稅適用稅率、速算扣除數(shù)等參數(shù)。使用嵌套的循環(huán)語句，可逐個計算每個教職工的工資薪金所得稅和一次性獎金所得稅。

六、個稅籌劃數(shù)據(jù)分析

學校薪資發(fā)放管理方式的不同對納稅籌劃有重要影響?；诩僭O數(shù)據(jù)可分為兩種情況：

（一）業(yè)績考核獎勵和其他嘉獎分別由不同的職能部門核定和發(fā)放

MATLAB將計量模型編程并運算分析后，以全年個稅總額為因變量，以業(yè)績獎勵中工資薪金所占比重和其他獎勵中工資薪金所占比重為兩個獨立的自變量，生成全年個稅總額變化分析三維圖（見圖2）。

三維空間（圖2）圖像中的每一個點代表了在不同薪資發(fā)放方式下，全體教職工全年個人所得稅總額。圖中以B1、B2、B3、B4標示出了常規(guī)薪資發(fā)放組合方式對應的個稅總額，而B5標示出了個稅總額最小值點對應的薪資發(fā)放組合（見表4）。

以上不同薪資發(fā)放組合方式下的全年個稅分析表（表4）與全年個稅變化分析三維圖（圖2）相對應，其中三維空間中網(wǎng)面上的每一個點，代表著一個特定的 （X，Y）組合所對應的TT值。由圖表分析可知，籌劃方案5（B5點）對應的應納個稅總額最少。這是因為這種計稅方式最大限度地用足了工資薪金所得的3 500元費用減除額度和年終一次性獎金的稅率計征方法，盡可能使得大多數(shù)教職工工資稅稅率和獎金稅稅率保持相當，避免了當一個稅目的收入較高、稅率較大帶動整體稅額的快速增長。因此籌劃方案5為最優(yōu)，個稅籌劃的效果最佳。

從實現(xiàn)方式來說，如執(zhí)行籌劃方案5，則在發(fā)放年終一次性獎金時，業(yè)績考核獎勵主管部門將每個教職工33%的業(yè)績獎勵以及其他嘉獎主管部門將每個教職工15%的其他嘉獎合并后一次性發(fā)放，并按獎金稅計稅，而每個教職工剩余的67%的業(yè)績獎勵和85%的其他嘉獎可遞延至次年，平均到12個月份發(fā)放，與各月的財政工資、崗位津貼以及課時津貼合并計入工資薪金所得。在次年工資薪金不變的前提下，教職工整體全年個稅實現(xiàn)最小值。

（二）業(yè)績考核獎勵和其他嘉獎由財務部門合并后統(tǒng)一發(fā)放

在此方式下，MATLAB將各類嘉獎總額（其他嘉獎和業(yè)績獎勵之和）視為一個整體的籌劃對象，以全年個稅總額為因變量，以各類嘉獎總額中工資薪金所占比重為自變量，生成二維的全年個稅總額變化分析圖（見圖3）。

即當每人校內(nèi)各類嘉獎總額的69%計入工資薪金所得，31%計入年終一次性獎金所得時，全年個稅總額達到最小值，即49 981.56元。實現(xiàn)方式為發(fā)放年終一次性獎金時，將每名教職工各類嘉獎總額的31%在年終一次性發(fā)放，并按獎金稅計稅。而每名教職工剩余的69%嘉獎遞延至下一年度，平均到12個月份發(fā)放，與各月的財政工資、崗位津貼以及課時津貼合并計入工資薪金所得。在次年工資薪金不變的前提下，教職工整體全年個稅實現(xiàn)最小值。

七、結(jié)論

1.高校工資薪金具有很大的籌劃空間，不同的工資薪金管理會導致個稅差異的巨大變化。因此，應當充分發(fā)揮校內(nèi)一部分工資薪金的靈活性，合理利用年終一次性獎金進行節(jié)稅。由于一次性獎金一年只能使用一次，在籌劃時要注意確定年終一次性獎金的數(shù)額應與當月工資薪金相協(xié)調(diào)，一般情況下，個人月工資薪金的稅率與年終獎的稅率一致時，工資薪金個稅稅負最輕。在對教職工整體納稅籌劃時，則必須通過數(shù)據(jù)分析對工資稅總額和獎金稅總額進行綜合平衡。endprint

2.各項個稅籌劃策略應結(jié)合本單位實際，政策性有利因素應當用足，盡可能地降低每個教職工的應納稅所得額。其他策略可單獨使用，也可組合使用。其中最優(yōu)個稅籌劃方案不僅要追求個稅稅負的最小化，同時還要注意方案的可操作性。首先，如采用年終一次性獎金節(jié)稅，年終一次性獎金發(fā)放額應當盡量避免位于表1的回避區(qū)間內(nèi)；其次，獎金遞延發(fā)放部分應盡可能平均分攤到多個月份，最大程度地降低各月工資薪金的增長額；最后，納稅籌劃的受益對象是教職工整體，而不是個人。實際中，由于高校教職工人數(shù)眾多，工資薪金級別相差較大，納稅籌劃后可能會有整體稅額明顯下降，但少數(shù)教職工的個稅上升的情況。

3.利用MATLAB平臺開展個稅籌劃具有精確、直觀、靈活等特性。個稅籌劃是一類原則性、技術(shù)性很強的專業(yè)活動，其服務的對象量大面廣，個體差異較大，如何設計不同的籌劃方案并擇其最優(yōu)是關(guān)鍵。除了用足有利的政策性因素外，必然要引入數(shù)據(jù)分析手段，將個稅籌劃活動模型化和數(shù)量化，以數(shù)據(jù)為依據(jù)評價籌劃方案的優(yōu)劣。MATLAB對數(shù)據(jù)的快速靈活處理和漂亮直觀的圖形界面，可以發(fā)掘個稅籌劃的最佳途徑。

4.應當注意個稅籌劃方案的動態(tài)調(diào)整。高校教職工的收入比較穩(wěn)定，但每年都會由于崗位、職稱等變化導致工資薪金變化，因此，納稅籌劃不可能一蹴而就也不應當一勞永逸，當工資薪金基本情況發(fā)生較大變動時，應當適時對個稅籌劃模型進行數(shù)據(jù)調(diào)整并重新計算，進而保持籌劃方案的最優(yōu)狀態(tài)。

【參考文獻】

[1] 劉玉勛.工資薪金和年終獎年度納稅籌劃研究[J].會計之友，2013（13）.

[2] 曾芝紅.高校個稅稅收籌劃探討[J].會計之友，2013（9）.

[3] 趙麗娟.基于扣除標準提高下的個人所得稅納稅籌劃研究[J].商業(yè)會計，2011（28）.

[4] 朱會芳.工資薪金個人所得稅務籌劃探析[J].財會通訊，2011（26）.

[5] 劉昊天.探討MATLAB結(jié)合EXCEL在財務管理建模中的一個綜合運用[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（29）.

[6] 吳衛(wèi)國.基于MATLAB的優(yōu)化設計在管理決策中的應用[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2010（11）.

[7] 洪彬.運用增量稅率進行工資薪金的個人所得稅納稅籌劃[J].財會月刊，2009（20）.endprint

2.各項個稅籌劃策略應結(jié)合本單位實際，政策性有利因素應當用足，盡可能地降低每個教職工的應納稅所得額。其他策略可單獨使用，也可組合使用。其中最優(yōu)個稅籌劃方案不僅要追求個稅稅負的最小化，同時還要注意方案的可操作性。首先，如采用年終一次性獎金節(jié)稅，年終一次性獎金發(fā)放額應當盡量避免位于表1的回避區(qū)間內(nèi)；其次，獎金遞延發(fā)放部分應盡可能平均分攤到多個月份，最大程度地降低各月工資薪金的增長額；最后，納稅籌劃的受益對象是教職工整體，而不是個人。實際中，由于高校教職工人數(shù)眾多，工資薪金級別相差較大，納稅籌劃后可能會有整體稅額明顯下降，但少數(shù)教職工的個稅上升的情況。

3.利用MATLAB平臺開展個稅籌劃具有精確、直觀、靈活等特性。個稅籌劃是一類原則性、技術(shù)性很強的專業(yè)活動，其服務的對象量大面廣，個體差異較大，如何設計不同的籌劃方案并擇其最優(yōu)是關(guān)鍵。除了用足有利的政策性因素外，必然要引入數(shù)據(jù)分析手段，將個稅籌劃活動模型化和數(shù)量化，以數(shù)據(jù)為依據(jù)評價籌劃方案的優(yōu)劣。MATLAB對數(shù)據(jù)的快速靈活處理和漂亮直觀的圖形界面，可以發(fā)掘個稅籌劃的最佳途徑。

4.應當注意個稅籌劃方案的動態(tài)調(diào)整。高校教職工的收入比較穩(wěn)定，但每年都會由于崗位、職稱等變化導致工資薪金變化，因此，納稅籌劃不可能一蹴而就也不應當一勞永逸，當工資薪金基本情況發(fā)生較大變動時，應當適時對個稅籌劃模型進行數(shù)據(jù)調(diào)整并重新計算，進而保持籌劃方案的最優(yōu)狀態(tài)。

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2.各項個稅籌劃策略應結(jié)合本單位實際，政策性有利因素應當用足，盡可能地降低每個教職工的應納稅所得額。其他策略可單獨使用，也可組合使用。其中最優(yōu)個稅籌劃方案不僅要追求個稅稅負的最小化，同時還要注意方案的可操作性。首先，如采用年終一次性獎金節(jié)稅，年終一次性獎金發(fā)放額應當盡量避免位于表1的回避區(qū)間內(nèi)；其次，獎金遞延發(fā)放部分應盡可能平均分攤到多個月份，最大程度地降低各月工資薪金的增長額；最后，納稅籌劃的受益對象是教職工整體，而不是個人。實際中，由于高校教職工人數(shù)眾多，工資薪金級別相差較大，納稅籌劃后可能會有整體稅額明顯下降，但少數(shù)教職工的個稅上升的情況。

3.利用MATLAB平臺開展個稅籌劃具有精確、直觀、靈活等特性。個稅籌劃是一類原則性、技術(shù)性很強的專業(yè)活動，其服務的對象量大面廣，個體差異較大，如何設計不同的籌劃方案并擇其最優(yōu)是關(guān)鍵。除了用足有利的政策性因素外，必然要引入數(shù)據(jù)分析手段，將個稅籌劃活動模型化和數(shù)量化，以數(shù)據(jù)為依據(jù)評價籌劃方案的優(yōu)劣。MATLAB對數(shù)據(jù)的快速靈活處理和漂亮直觀的圖形界面，可以發(fā)掘個稅籌劃的最佳途徑。

4.應當注意個稅籌劃方案的動態(tài)調(diào)整。高校教職工的收入比較穩(wěn)定，但每年都會由于崗位、職稱等變化導致工資薪金變化，因此，納稅籌劃不可能一蹴而就也不應當一勞永逸，當工資薪金基本情況發(fā)生較大變動時，應當適時對個稅籌劃模型進行數(shù)據(jù)調(diào)整并重新計算，進而保持籌劃方案的最優(yōu)狀態(tài)。

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