施翠霞

摘 要：醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)對(duì)于醫(yī)院的成本控制和效益管理具有重要的意義。以醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)的意義作為引入，首先分析醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)的特點(diǎn)，繼而詳細(xì)闡述做好醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)的相關(guān)措施和相關(guān)審計(jì)程序，包括做好審計(jì)立項(xiàng)等等，最后給出一個(gè)概括性的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療；設(shè)備；效益審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）03-0154-02

引言

根據(jù)國(guó)家衛(wèi)生部出臺(tái)的《衛(wèi)生統(tǒng)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》以及其他相關(guān)的規(guī)定，二級(jí)乙等以上的醫(yī)院除了要在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，還應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定設(shè)立與之平行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督的相關(guān)工作。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是醫(yī)院不可或缺的一個(gè)部分，對(duì)于加強(qiáng)醫(yī)院的管理工作和財(cái)務(wù)核算工作起到了重要的作用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要將簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)方向發(fā)展是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的要求，選擇以醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)作為突破口探索績(jī)效審計(jì)，可以促進(jìn)改善財(cái)務(wù)收支、資金運(yùn)用、成本控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高決策水平。

由于醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備對(duì)于醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)濟(jì)效益起著決定性的作用，醫(yī)院的進(jìn)步在很大程度上依賴于醫(yī)療設(shè)備的進(jìn)步。因此在加強(qiáng)醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)醫(yī)療設(shè)備的效益審計(jì)。加強(qiáng)醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的效益審計(jì)一方面可以進(jìn)一步提高醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的使用效益，另一方面有利于醫(yī)院的成本核算，避免資金流失，加強(qiáng)成本以及預(yù)算資金的控制。

一、醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)范圍的確定有一定的難度。在進(jìn)行醫(yī)療設(shè)備的效益審計(jì)的前提就是要選擇好需要審計(jì)的醫(yī)療設(shè)備的范圍。根據(jù)重要性的原則，在審計(jì)之前，首先應(yīng)當(dāng)將大型醫(yī)療設(shè)備以及能夠單獨(dú)創(chuàng)收的一些醫(yī)療設(shè)備作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，并繼而確定審計(jì)的重要性水平以及審計(jì)范圍。但審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員為了節(jié)省時(shí)間和經(jīng)費(fèi)，很容易就根據(jù)以及口頭資料或者書(shū)面資料就確定審計(jì)的范圍，而不是以實(shí)際獲得的審計(jì)證據(jù)作為醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)和資料（史安平，2007）。這樣，審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可靠性就不能夠得到有效的保證。

2.審計(jì)過(guò)程涉及到的醫(yī)院部門和科室眾多，審計(jì)過(guò)程較為煩瑣。首先，醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備審計(jì)過(guò)程中涉及到的醫(yī)院部門眾多，例如財(cái)務(wù)部、醫(yī)院醫(yī)療技科室、醫(yī)療設(shè)備使用部門、醫(yī)療器材部、人力資源部、維修中心、信息管理部門以及后勤部門等等。因此，處于審計(jì)謹(jǐn)慎性的考慮，在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員需要與這些部門的人員進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，因此非常地耗費(fèi)時(shí)間和精力，這也加重了醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)工作量。其次，醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備審計(jì)涉及到事前計(jì)劃、事中控制以及事后監(jiān)督等多個(gè)過(guò)程（范慧明，2009）。從醫(yī)療設(shè)備的采購(gòu)過(guò)程開(kāi)始就要進(jìn)行審計(jì)，直到醫(yī)療設(shè)備的報(bào)廢，還要進(jìn)行審計(jì)評(píng)定。再加上醫(yī)院尤其是大型醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備眾多，因此審計(jì)過(guò)程煩瑣，內(nèi)部審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)很重。

二、做好醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)的措施和相關(guān)審計(jì)程序

1.做好審計(jì)計(jì)劃，確定立項(xiàng)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作正式開(kāi)始之前做好審計(jì)計(jì)劃，以及確定立項(xiàng)。首先，做好審計(jì)計(jì)劃，具體做法包括確定醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)的時(shí)間周期，做好審計(jì)人員的安排，做好醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)經(jīng)費(fèi)的事前預(yù)算，確定審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象，與醫(yī)院各個(gè)部門的相關(guān)人員做好協(xié)調(diào)工作以及其他審計(jì)事前的準(zhǔn)備工作等等（許明，2013）。其次，做好醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)的審計(jì)立項(xiàng)工作。醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備分為很多種，有小型通用的醫(yī)療設(shè)備，也有大型的能夠?yàn)獒t(yī)院獨(dú)立創(chuàng)收的醫(yī)療設(shè)備。選擇在醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備中購(gòu)置金額相對(duì)較大，又能獨(dú)立收費(fèi)，使用效益提高空間較大，具備現(xiàn)行改進(jìn)條件的設(shè)備作為審計(jì)立項(xiàng)項(xiàng)目。具體的做法是將小型的、不能夠獨(dú)立創(chuàng)收的醫(yī)療設(shè)備打包作為一項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)；將大型的、可以獨(dú)立創(chuàng)收的醫(yī)療設(shè)備獨(dú)立列出，再單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)工作。

2.審前調(diào)查，發(fā)放通知。做好審計(jì)立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃工作之后，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員還需要做好審前調(diào)查以及發(fā)放通知的工作。首先，醫(yī)療設(shè)備的效益審計(jì)工作中針對(duì)設(shè)備的使用情況，需要得到相關(guān)科室（如使用科室提供的收費(fèi)項(xiàng)目及收費(fèi)代碼、信息中心對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)等）的配合才能完成。審前調(diào)查的一個(gè)重要內(nèi)容就是確定醫(yī)療設(shè)備的使用情況和到底屬于醫(yī)院的哪個(gè)部門或者科室管理。有些設(shè)備所屬部門是一個(gè)科室，但使用科室不止一個(gè)，審計(jì)通知發(fā)放設(shè)備存放科室或設(shè)備所屬科室，其他科室發(fā)放復(fù)印件，各科室的大力支持和積極配合，確保設(shè)備效益審計(jì)的準(zhǔn)確性和客觀性（范慧明，2009）。其次，內(nèi)審人員還需要對(duì)醫(yī)療設(shè)備之前的使用情況進(jìn)行調(diào)查，包括計(jì)提的折舊和減值準(zhǔn)備的情況以及是否按照規(guī)定在使用等等。內(nèi)審人員需要確定醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備的折舊和減值準(zhǔn)備等是否按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，這是保證醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)正常進(jìn)行的一個(gè)重要手段。對(duì)合乎規(guī)定的醫(yī)療設(shè)備所屬的部門或者科室進(jìn)行審計(jì)通知的發(fā)放，對(duì)于不合規(guī)定使用醫(yī)療設(shè)備的科室進(jìn)行事前整頓的調(diào)整。

3.收集資料，實(shí)施審計(jì)。在進(jìn)行了審前調(diào)查和通知發(fā)放的工作之后，內(nèi)部審計(jì)人員需要收集資料以及實(shí)施審計(jì)。內(nèi)審人員需要根據(jù)各科室提供的收費(fèi)項(xiàng)目及收費(fèi)代碼進(jìn)行收費(fèi)系統(tǒng)電腦統(tǒng)計(jì)，結(jié)合設(shè)備存放部門使用登記情況，對(duì)使用數(shù)量或時(shí)間及收費(fèi)情況進(jìn)行核對(duì)，將科室取得收入反饋到各科室，初步判斷該設(shè)備使用及收入是否合理（范慧明，2009）。對(duì)于不同的醫(yī)療設(shè)備的收費(fèi)情況進(jìn)行分別的統(tǒng)計(jì)和匯總，對(duì)大型可以單獨(dú)創(chuàng)收的醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行單獨(dú)的數(shù)據(jù)收集。

內(nèi)審人員需要收集的資料具體包括醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的建立以及執(zhí)行的情況、有關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行情況、醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置和使用情況（包括設(shè)備的診療人數(shù)和操作人員的情況等等）、醫(yī)療設(shè)備的取得的收入情況、醫(yī)療設(shè)備消耗的費(fèi)用和支出（包括直接成本和間接成本）的情況以及醫(yī)療設(shè)備其他需要說(shuō)明的情況等等。具體的資料收集的方法包括詢問(wèn)醫(yī)院的相關(guān)工作人員以及現(xiàn)場(chǎng)勘察法等等。

4.匯總數(shù)據(jù)，分析效益情況。做好醫(yī)療設(shè)備的收集資料以及實(shí)施審計(jì)的工作之后，內(nèi)審人員需要對(duì)各科室確定相對(duì)合理的收入進(jìn)行匯總，對(duì)比所使用耗材等的支出，進(jìn)行效益分析，做出客觀判斷。審計(jì)人員根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)首先進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，以月度、季度或者年度為數(shù)據(jù)匯總的時(shí)間周期，分析大型醫(yī)療設(shè)備或者醫(yī)療設(shè)備組為醫(yī)院創(chuàng)造的實(shí)際收益（許明，2013）。endprint

針對(duì)于醫(yī)療設(shè)備取得的收入情況，內(nèi)審人員將醫(yī)療設(shè)備為醫(yī)院取得的收入進(jìn)行分類，例如，可以分為診療收入和藥費(fèi)收入以及其他收入等等。并且還需要將收入來(lái)源的部門做一個(gè)記錄。例如藥費(fèi)收入從住院部等部門取得，診療收入從診療部門獲得而其他收入從體檢中心等部門收取。對(duì)于醫(yī)療設(shè)備消耗的成本和費(fèi)用情況，醫(yī)院內(nèi)審人員首先應(yīng)當(dāng)將成本進(jìn)行分類，即分為直接成本和間接成本。直接成本包括設(shè)備折舊費(fèi)用、醫(yī)院人工費(fèi)用和好用的藥材和其他材料的費(fèi)用，間接成本主要包括水電費(fèi)、維修費(fèi)和房屋租賃費(fèi)用等等。對(duì)不同的費(fèi)用或者成本項(xiàng)目采用不同的方法進(jìn)行核算（范慧明，2009）。例如，對(duì)于醫(yī)療設(shè)備消耗的水電費(fèi)用采用數(shù)量單價(jià)法進(jìn)行計(jì)量，這樣做有助于數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。對(duì)于折舊費(fèi)用需要確定折舊使用的方法以及折舊年限來(lái)確定年折舊額和余額。將這些費(fèi)用匯總之后分別計(jì)算分?jǐn)偟礁鱾€(gè)醫(yī)療設(shè)備的費(fèi)用或者成本的金額。最后，在計(jì)算和分析醫(yī)療設(shè)備效益的時(shí)候，用醫(yī)療設(shè)備創(chuàng)造的收入減去成本和費(fèi)用的金額，即用收支結(jié)余的情況來(lái)進(jìn)行醫(yī)療設(shè)備效益分析。

在計(jì)算好醫(yī)療設(shè)備收支結(jié)余情況之后，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的指標(biāo)，例如投資回收期、利潤(rùn)率、毛利潤(rùn)率、設(shè)備使用率、經(jīng)濟(jì)效益率等指標(biāo)來(lái)分析醫(yī)療設(shè)備的效益情況，采用縱向評(píng)估和橫向評(píng)估相結(jié)合的辦法進(jìn)行醫(yī)療設(shè)備的效益評(píng)估，并做出分析評(píng)價(jià)和審計(jì)建議。

5.征求意見(jiàn)，尋找提高效益的途徑。進(jìn)行效益分析之后內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)做出醫(yī)療設(shè)備效益情況的總結(jié)并且召開(kāi)科室座談會(huì)，共同探討提高設(shè)備使用效益的方法，如通過(guò)進(jìn)修學(xué)習(xí)，增加該設(shè)備的疾病治療方法和檢查方法等。一方面，對(duì)于醫(yī)療設(shè)備使用效益做得好的地方應(yīng)當(dāng)予以肯定，而更重要的一方面是找出醫(yī)療設(shè)備在使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，并向有關(guān)專家咨詢意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)討論后得出提高醫(yī)療設(shè)備使用效益的途徑，并交醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策（許明，2013）。對(duì)于落后的醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行淘汰，對(duì)于尖端醫(yī)療設(shè)備采取定期的維修和保護(hù)措施以保證醫(yī)療設(shè)備的正常使用。對(duì)于投資回收期長(zhǎng)的設(shè)備應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的方法提高其使用效益。對(duì)于被審計(jì)的醫(yī)院科室，應(yīng)當(dāng)提醒其在平時(shí)注意醫(yī)療設(shè)備的使用，提高醫(yī)療設(shè)備的診療次數(shù)，并適當(dāng)進(jìn)行保護(hù)，以延長(zhǎng)醫(yī)療設(shè)備的使用年限。

6.出具審計(jì)報(bào)告。先出具審計(jì)報(bào)告征求各科室意見(jiàn)，確認(rèn)數(shù)據(jù)是否合理，意見(jiàn)是否恰當(dāng)，建議是否有效可行，反復(fù)溝通之后，出具正式審計(jì)報(bào)告。本著實(shí)質(zhì)性原則和謹(jǐn)慎性原則，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)在醫(yī)療設(shè)備審計(jì)報(bào)告中披露應(yīng)當(dāng)予以告知的內(nèi)容。正式的醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)報(bào)告具體應(yīng)當(dāng)包括設(shè)備的基本情況、設(shè)備的效益情況、醫(yī)療設(shè)備在使用中存在的問(wèn)題、醫(yī)療設(shè)備使用的效益以及審計(jì)建議等等（史安平，2007）。

結(jié)論

醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備是醫(yī)院高質(zhì)量醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)，是一個(gè)醫(yī)院醫(yī)療實(shí)力的集中體現(xiàn)。醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)有助于醫(yī)院進(jìn)一步創(chuàng)收，提高醫(yī)療設(shè)備的使用效果以及減少閑置設(shè)備造成的經(jīng)濟(jì)損失。由于醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備審計(jì)具有涉及部門眾多、以及審計(jì)對(duì)象難以確定等特點(diǎn)，因此需要采取規(guī)范的審計(jì)程序來(lái)進(jìn)行醫(yī)療設(shè)備的效益審計(jì)。通過(guò)做好審計(jì)立項(xiàng)和計(jì)劃、分析審計(jì)資料和數(shù)據(jù)、尋找提高醫(yī)療設(shè)備效益以及最后出具審計(jì)報(bào)告等審計(jì)流程有助于醫(yī)院更好地提高醫(yī)療設(shè)備的效益。如何在實(shí)踐中進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療設(shè)備管理，真正為醫(yī)院創(chuàng)收，有待進(jìn)一步研究。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint