樊鷺

河南作為全國第一農(nóng)業(yè)大省，涉農(nóng)企業(yè)是全省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱之一。涉農(nóng)企業(yè)的上市和發(fā)展，對于全省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量和農(nóng)業(yè)經(jīng)營效益，加快實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化都具有非常重要的意義。我國證券交易所將與農(nóng)業(yè)相關(guān)的上市公司劃分為兩類，一類是農(nóng)林牧漁業(yè)，另一類是食品飲料業(yè)。本文以河南地區(qū)農(nóng)林牧漁業(yè)和食品飲料業(yè)領(lǐng)域內(nèi)截至2012年12月31日的6家A股涉農(nóng)上市公司作為對象進(jìn)行分析，它們是雛鷹農(nóng)牧、好想你、華英農(nóng)業(yè)、雙匯發(fā)展、三全食品和蓮花味精。本文中的數(shù)據(jù)來源于上述6家上市公司公開披露的2012年年報(bào)、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

一、河南省涉農(nóng)上市公司內(nèi)部控制存在的主要問題

筆者通過研究河南省6家A股涉農(nóng)上市公司公開披露的2012年年報(bào)、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，歸納出內(nèi)部控制方面存在的主要問題，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部控制環(huán)境有待完善。（1）家族式企業(yè)一股獨(dú)大的現(xiàn)象嚴(yán)重。河南的6家涉農(nóng)上市公司中，根據(jù)其2012年度年報(bào)顯示：雛鷹農(nóng)牧股份公司董事長個(gè)人持股數(shù)量占發(fā)行總股數(shù)的 46.42%，其余股東持股比例均小于4%；好想你股份公司法人代表個(gè)人持股股數(shù)量占發(fā)行總股數(shù)的 40.66%，其余股東持股比例均小于4%；三全食品股份公司作為實(shí)際控制人的股東直接間接合計(jì)持有公司股權(quán)60%以上。一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)，很難建立起有效的法人治理結(jié)構(gòu)，這些上市公司雖然吸收了一部分其他形式股東，但是由于一股獨(dú)大，非控股股東在董事會(huì)中的發(fā)言權(quán)小，他們的利益往往難以保證。（2）總經(jīng)理與董事層交叉，使公司管理層獨(dú)立性降低，公司治理存在低效率。在河南6家涉農(nóng)上市公司中，有3家上市公司的董事長與總經(jīng)理是同一人兼任，總經(jīng)理與董事長由同一個(gè)人兼任使得管理層獨(dú)立性差，會(huì)制約經(jīng)理層管理職能的發(fā)揮，導(dǎo)致公司治理存在低效率。

2.內(nèi)部控制信息披露仍存不足。盡管我國自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行了我國財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引及相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，但從2012年河南省6家涉農(nóng)上市公司對外公布的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告來看，在內(nèi)部控制信息披露方面仍然存在兩大突出問題：（1）內(nèi)部控制評價(jià)缺陷信息披露不夠詳細(xì)。（2）對風(fēng)險(xiǎn)評估的信息披露很少且不夠詳實(shí)。在河南6家涉農(nóng)上市公司中，只有1家上市公司在內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告中對其風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容進(jìn)行了較為詳細(xì)的描述，還有1家公司對風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行了較為籠統(tǒng)和簡單的描述，其他4家公司只在其年報(bào)中對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對進(jìn)行了簡單披露，對于風(fēng)險(xiǎn)是如何進(jìn)行評估，風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法等相關(guān)信息幾乎沒有提及。

3.內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制未完全發(fā)揮實(shí)效。（1）內(nèi)部控制的自我評價(jià)意見偏高，流于形式。在內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告中要披露公司內(nèi)部控制制度的自我評估意見，要說明公司是否根據(jù)實(shí)際情況建立健全了完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是否貫穿于公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)并得到有效運(yùn)行，即給出內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。從6家公司對外公布的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告來看，這些上市公司對自身內(nèi)部控制都持有比較樂觀、滿意的態(tài)度， 在自我評價(jià)中都認(rèn)為自己“擁有良好和健全的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制活動(dòng)是完整、合理及有效的”，都忽略了內(nèi)部控制缺陷的影響。由此可見，內(nèi)部控制自我評價(jià)的意見總體上偏高的，這導(dǎo)致內(nèi)部控制的自我評價(jià)流于形式。（2）內(nèi)部控制的鑒證或?qū)徲?jì)報(bào)告比例不高。河南省6家涉農(nóng)上市公司2012年均對外披露了內(nèi)控評價(jià)報(bào)告，但只有4家公司披露了內(nèi)部控制的鑒證或?qū)徲?jì)報(bào)告，另外兩家則未披露鑒證報(bào)告?？梢姡詴?huì)計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評價(jià)還處于起步階段，對內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證或?qū)徲?jì)的比例并不算高，還未完全普及。

二、健全涉農(nóng)上市公司內(nèi)控體系的建議

1.建立健全體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制的動(dòng)力來自企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和管理。只有充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)方能有針對性地設(shè)計(jì)合理、充分的內(nèi)部控制；也只有考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)部控制方能有效發(fā)揮作用。因此，企業(yè)應(yīng)該建立健全體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識的內(nèi)部控制體系。全面風(fēng)險(xiǎn)管理，是一種全新的管理理念，它是指公司圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，通過在管理的各環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。內(nèi)部控制要遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，即：（1）全員管理原則，實(shí)現(xiàn)全體員工對風(fēng)險(xiǎn)管理的參與；（2）全過程管理原則，對企業(yè)的發(fā)展、業(yè)務(wù)操作的全過程實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)控制；（3）全方位風(fēng)險(xiǎn)管理原則，不但要包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要包括法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)在實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)要注意“三性”，即全面性、重要性和系統(tǒng)性?！叭嫘浴睆?qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋公司及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；“重要性”強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)在全面管理的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；“系統(tǒng)性”則是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素之間的相關(guān)性及相互影響，不能孤立地看待風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其發(fā)生后的影響，要樹立風(fēng)險(xiǎn)組合觀，注意風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化和融合，以全局意識系統(tǒng)地管理風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)注重培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人員，豐富其風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)手段，提高其風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

2.建立健全產(chǎn)品質(zhì)量安全管理體系。涉農(nóng)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量與民眾生活息息相關(guān)，產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)能否長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵， 三鹿的瞬間倒塌更是讓人們清楚認(rèn)識到質(zhì)量控制的重要性。所以要強(qiáng)化涉農(nóng)企業(yè)的內(nèi)部控制，產(chǎn)品質(zhì)量安全管理體系的建立和健全是其重要一環(huán)。涉農(nóng)企業(yè)應(yīng)建立符合國際標(biāo)準(zhǔn)的食品安全質(zhì)量管理體系，切實(shí)保證原材料采購、生產(chǎn)加工、運(yùn)輸分銷、終端銷售等整個(gè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)的質(zhì)量和安全。建立完善的產(chǎn)品溯源機(jī)制和應(yīng)急預(yù)案機(jī)制，食品安全的應(yīng)急管理過程由事故發(fā)生前、發(fā)生中和發(fā)生后三階段組成，在每一個(gè)階段都需要建立相應(yīng)的應(yīng)急管理機(jī)制。

3.完善公司治理。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提。建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，保證所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互分離、又相互制衡，并且可以解決內(nèi)部控制和監(jiān)督不到位的問題，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制管理制度“立而可循”。上市公司應(yīng)加大公司的治理建設(shè)，公司高管都相互制衡，從根本上改善內(nèi)部控制環(huán)境，防止管理層超越內(nèi)部控制。

4.完善內(nèi)部控制信息披露制度。（1）統(tǒng)一、細(xì)化內(nèi)部控制評價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。目前上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和評價(jià)過程中以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)上市公司內(nèi)部控制有效性時(shí)，遵循的標(biāo)準(zhǔn)多樣化，具體有《公司法》、《證券法》、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制配套指引》、《內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《深交所或上交所的上市公司內(nèi)部控制指引》、《深圳證券交易所主板上市公司規(guī)范運(yùn)作指導(dǎo)》等。這些法規(guī)的內(nèi)容相互聯(lián)系但又不完全相同，總體上來說還是過于理論化，這導(dǎo)致上市公司實(shí)施內(nèi)部控制體系時(shí)存在困惑，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)時(shí)很難準(zhǔn)確把握。建議相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步研究制定統(tǒng)一的、操作性更強(qiáng)的評價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，對于評價(jià)報(bào)告的格式、評價(jià)報(bào)告的內(nèi)容等進(jìn)一步規(guī)范，盡可能地實(shí)現(xiàn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化、詳細(xì)化和明確化。（2）提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。內(nèi)部控制信息披露應(yīng)注重提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控缺陷信息的質(zhì)量。企業(yè)在披露內(nèi)部控制信息時(shí)應(yīng)更多的體現(xiàn)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)對措施，同時(shí)還應(yīng)重點(diǎn)突出內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對要素，使投資者對公司風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對一目了然，提高信息對決策的有用性。內(nèi)部控制缺陷是衡量上市公司內(nèi)部控制有效性的負(fù)向指標(biāo)，內(nèi)部控制缺陷的模糊披露不利于投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告使用人判定上市公司的內(nèi)部控制有效性。因此，對于在內(nèi)控自我評估過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷，上市公司應(yīng)如實(shí)的報(bào)告其具體情況，將其劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，對于缺陷劃分標(biāo)準(zhǔn)、缺陷具體內(nèi)容、缺陷可能造成的影響以及擬采取的措施等方面都應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)描述。[基金項(xiàng)目：河南省科技廳軟科學(xué)研究項(xiàng)目（項(xiàng)目批準(zhǔn)號132400410202）]

（作者單位：鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院）