施慧++徐偉

摘 要：對中國稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定思路和方法以及應(yīng)用進(jìn)行相關(guān)的探討。為解決困擾實(shí)務(wù)界的制定稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)問題提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)；XBRL應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）04-0105-02

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）是一種基于Internet生成和傳輸業(yè)務(wù)報(bào)告的計(jì)算機(jī)語言，它的前身是可擴(kuò)展標(biāo)記語言（Extensible Markup Language，XML），憑借XML的相關(guān)技術(shù)，再加上特定的標(biāo)簽和分類，將各種業(yè)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)加以整合后形成一種標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)，這樣處理后就可以進(jìn)行各種業(yè)務(wù)報(bào)告的識(shí)別、處理、分析與交流。

自 XBRL 誕生以來，這種基于網(wǎng)絡(luò)的新一代財(cái)務(wù)報(bào)告方式已經(jīng)經(jīng)歷了十多年的發(fā)展。在這十多年來，雖然人們對XBRL的關(guān)注大多放在了各國證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)和證券交易所對XBRL的應(yīng)用上，但不可忽視的是目前XBRL已逐漸滲透到財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括稅務(wù)環(huán)節(jié)。目前國外不少國家關(guān)于XBRL應(yīng)用于稅務(wù)管理方面已經(jīng)取得了不少成果，而中國則研究較少，只有一兩篇涉及。

要想真正地將XBRL應(yīng)用于稅務(wù)管理方面，首先必須解決的關(guān)鍵問題是制定基于稅收法規(guī)的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，那么制定的思路和具體制定的方案如何，以及制定出來后如何在稅務(wù)管理當(dāng)中很好地應(yīng)用都是理論界和實(shí)務(wù)界應(yīng)該關(guān)注的問題。本文的研究以中國《稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)》為主題，圍繞上述的三個(gè)問題展開。

一、中國稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定的思路

一種思路是對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行擴(kuò)展形成中國《稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)》，也就是考慮到中國稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，實(shí)際是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的調(diào)整，將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)作為稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。另一種思路是設(shè)想中國《稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)》是單獨(dú)的，是獨(dú)立于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》以外的，與通用XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)平行。通過借鑒國內(nèi)外相關(guān)的研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，即美國、英國、日本制定專門針對稅務(wù)機(jī)關(guān)的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的成果和中國銀行XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為前者思路更適合中國稅務(wù)部門的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定。

二、中國稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定的方法

稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是在通用分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上采用逐項(xiàng)準(zhǔn)則法和實(shí)務(wù)法相結(jié)合的方法進(jìn)行的擴(kuò)展。

首先，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)、稅法及相關(guān)規(guī)范還有一些披露實(shí)務(wù)進(jìn)行分析，根據(jù)稅務(wù)相關(guān)的報(bào)表主表和主表附注提取所有需要的列報(bào)事項(xiàng)。將該列報(bào)事項(xiàng)與通用分類標(biāo)準(zhǔn)的列報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行對比，判斷是否相同。如果相同，就將通用分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展鏈接角色復(fù)用到稅務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)中來；如果不相同，那就必須進(jìn)行擴(kuò)展鏈接角色擴(kuò)展。注意：通用分類標(biāo)準(zhǔn)層級(jí)的列報(bào)事項(xiàng)和通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的擴(kuò)展鏈接角色是具有映射關(guān)系的。將復(fù)用和擴(kuò)展的擴(kuò)展鏈接角色（可以理解為列報(bào)事項(xiàng)的映射）根據(jù)財(cái)務(wù)信息關(guān)聯(lián)關(guān)系，映射到具體的列報(bào)項(xiàng)目。

然后，對具體的列報(bào)項(xiàng)目與通用分類標(biāo)準(zhǔn)的列報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行對比，判斷是否相同。如果相同，就將通用分類標(biāo)準(zhǔn)的信息元素復(fù)用到稅務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)中來；如果不相同，那就必須進(jìn)行信息元素?cái)U(kuò)展。注意：通用分類標(biāo)準(zhǔn)層級(jí)的列報(bào)項(xiàng)目和通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的信息元素是具有映射關(guān)系的。將復(fù)用和擴(kuò)展的信息元素（可以理解為列報(bào)項(xiàng)目的映射）以及復(fù)用和擴(kuò)展的擴(kuò)展鏈接角色（可以理解為列報(bào)事項(xiàng)的映射）創(chuàng)建項(xiàng)目間關(guān)系。

接著，對項(xiàng)目間關(guān)系與通用分類標(biāo)準(zhǔn)層級(jí)的鏈接關(guān)系進(jìn)行比較，判斷是否相同。如果相同，就將通用分類標(biāo)準(zhǔn)的鏈接關(guān)系復(fù)用到稅務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)中來；如果不相同，那就必須進(jìn)行鏈接關(guān)系擴(kuò)展。注意：通用分類標(biāo)準(zhǔn)層級(jí)的項(xiàng)目間關(guān)系和通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的鏈接關(guān)系是具有映射關(guān)系的。

最后，依據(jù)XBRL相關(guān)的技術(shù)規(guī)范，按照復(fù)用和擴(kuò)展的擴(kuò)展鏈接角色、信息元素和鏈接關(guān)系經(jīng)過編碼和整合，形成稅務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)的初步版本。該版本還要經(jīng)過相關(guān)認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)證才能形成正式的稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。

三、中國稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用

目前中國稅務(wù)管理主要憑借企業(yè)申報(bào)的納稅資料來對納稅人進(jìn)行監(jiān)控，而對企業(yè)電子財(cái)務(wù)信息的獲取方面的監(jiān)控仍然涉及不多。開展稅務(wù)管理的第一步是獲取企業(yè)的電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。稅務(wù)管理軟件一般都具有數(shù)據(jù)采集功能，收集企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的征管數(shù)據(jù)，以此來滿足稅收征收和稽查查賬系統(tǒng)的需要，然后通過設(shè)定數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)征管數(shù)據(jù)等轉(zhuǎn)換成標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，再通過稅務(wù)信息管理系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)導(dǎo)入功能，將標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)導(dǎo)入稅務(wù)信息管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，從而形成較為完整的企業(yè)涉稅信息的過程。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)規(guī)定了征管所需數(shù)據(jù)的內(nèi)容及格式，所以其采集過程比較簡單。但是目前市場上的會(huì)計(jì)軟件種類較多而且其操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、開發(fā)平臺(tái)不完全相同，造成它們的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這就限制了傳統(tǒng)稅務(wù)稽查軟件的應(yīng)用范圍，即便將企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)導(dǎo)入稽查系統(tǒng)，由于傳統(tǒng)軟件環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身并不具有語義功能，這就限制了稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ腿缱詣?dòng)預(yù)警、納稅評估指標(biāo)分析等的設(shè)計(jì)和應(yīng)用，只能提供賬證表的普通查詢功能，因而導(dǎo)致稽查效率不高。因此，無論從應(yīng)用范圍還是從應(yīng)用深度而言，傳統(tǒng)稅務(wù)管理軟件對于降低稅務(wù)管理成本、提高稅務(wù)管理效率方面的作用是有限的。

XBRL在稅務(wù)領(lǐng)域的全面應(yīng)用，將能夠從根本上解決以上難題?；赬BRL的稅務(wù)管理數(shù)據(jù)采集流程（如下圖所示）。

XBRL提供了一種統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，所有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及賬簿、憑證都遵循統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，這就使得數(shù)據(jù)接口得以標(biāo)準(zhǔn)化，自動(dòng)數(shù)據(jù)采集得以實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，由于XBRL將所有財(cái)務(wù)報(bào)告、賬簿及憑證要素都進(jìn)行了統(tǒng)一貼標(biāo)，稅務(wù)管理系統(tǒng)能夠自動(dòng)識(shí)別所有報(bào)告要素，并能下載至賬簿和憑證，通過稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)自動(dòng)轉(zhuǎn)化成適合稅法及相關(guān)規(guī)定的稅務(wù)征管的數(shù)據(jù)信息和報(bào)表。

從此，企業(yè)可以相應(yīng)減少數(shù)據(jù)處理的復(fù)雜度，大幅降低建設(shè)不同系統(tǒng)和轉(zhuǎn)換文檔格式的成本以及編制報(bào)表的成本，提升電子申報(bào)服務(wù)的速度。促進(jìn)稅務(wù)軟件與企業(yè)信息系統(tǒng)的整合，同時(shí)也會(huì)給軟件開發(fā)商提供更多的商機(jī)。也使得稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷纳疃葢?yīng)用如自動(dòng)預(yù)警、自動(dòng)化指標(biāo)分析等成為可能，因此更便于快速發(fā)現(xiàn)并鎖定稅務(wù)管理中的疑點(diǎn)。

總之，XBRL憑借其統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式和標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)內(nèi)容，解決了稅務(wù)管理在數(shù)據(jù)采集以及稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ蜕疃葢?yīng)用方面的難題，能夠有效降低稅務(wù)管理成本、提高稅務(wù)管理效率、提升稅務(wù)管理質(zhì)量，對于構(gòu)建和維護(hù)良好的稅務(wù)管理環(huán)境具有重要作用。

四、結(jié)語

目前盡管中國的XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)已制定完畢，但還需要制定稅務(wù)管理方面的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。只有建立起了稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，基于XBRL的稅務(wù)管理模式創(chuàng)新才能真正進(jìn)入實(shí)現(xiàn)階段。但是稅務(wù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定和應(yīng)用是一個(gè)困難的、費(fèi)力的過程，需要稅務(wù)部門、企業(yè)和稅收理論研究人員以及計(jì)算機(jī)專業(yè)人才的通力合作。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint