周小林

和諧社會(huì)之和諧是指人與人之間的和諧。對(duì)于社會(huì)是否和諧的判斷，社會(huì)科學(xué)的不同研究領(lǐng)域會(huì)從不同的角度去進(jìn)行描述。從財(cái)政學(xué)的角度來(lái)看，政府與公民之間關(guān)系的和諧最終是通過(guò)公共收支活動(dòng)所表達(dá)的二者之間協(xié)調(diào)的分配關(guān)系來(lái)體現(xiàn)的；而公民與公民之間的和諧則是通過(guò)公共收支政策調(diào)整后協(xié)調(diào)的個(gè)人收入分配關(guān)系來(lái)體現(xiàn)的。在一系列促進(jìn)社會(huì)和諧的公共收支政策中，個(gè)人所得稅政策有著重要的作用。這是因?yàn)榻?jīng)典的個(gè)人所得稅制度具有與眾不同的兩大基本特征，那就是直接負(fù)稅和量能負(fù)稅。

一、從直接負(fù)稅這一特征來(lái)看，廣泛開(kāi)征的個(gè)人所得稅有利于建立起政府與公民之間公開(kāi)透明的收入分配關(guān)系

從歷史和邏輯這兩個(gè)方面來(lái)看，政府的公共收支權(quán)都必須是以政府能提供讓公眾滿意的優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)為前提的，這是政府必須履行的義務(wù)和職責(zé)。但公共收支無(wú)償性與強(qiáng)制性的特點(diǎn)卻使得政府往往只記住了權(quán)利而忘記了義務(wù)。特別是在以間接稅為主的收入制度下，由于絕大多數(shù)公眾不直接表現(xiàn)為納稅人，因此，政府的各職能部門很難將每一個(gè)公民都視為自己的衣食父母而全心全意地為其提供服務(wù)，公民也很難將自己視為納稅人而理直氣壯地去要求政府為自己提供合格的公共服務(wù)。因此，以間接稅為主的稅制下所形成的公共收支關(guān)系是一種非常不透明的關(guān)系。但以個(gè)人所得稅為主的稅制就不一樣了。由于直接負(fù)稅的特點(diǎn)，公民作為直接的納稅人和負(fù)稅人會(huì)清楚地知道自己交了多少稅和為什么要交稅，從而增強(qiáng)自己作為納稅人的權(quán)利意識(shí)和對(duì)政府行為的監(jiān)督要求。而政府在公民的監(jiān)督下，也會(huì)更清楚地了解自己是由公眾養(yǎng)活的，為每一個(gè)公民提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)是自己的責(zé)任和義務(wù)。因此，在一個(gè)公共收支決策更多地由政府集中決策的公共選擇方式下，廣泛開(kāi)征的個(gè)人所得稅制度可以更好地保證公民的權(quán)利和避免公共權(quán)力的濫用，一個(gè)有組織的公民社會(huì)中的政府與公民之間透明而和諧的關(guān)系才容易形成。從這個(gè)意義上講，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)（免除額）并不低，因?yàn)榻^大多數(shù)公民還未成為法定的納稅人。而在低的起征點(diǎn)下，只要稅率設(shè)計(jì)合理就不會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題。

二、從量能負(fù)稅這一特征來(lái)看，累進(jìn)制的個(gè)人所得稅有利于公民之間和諧關(guān)系的形成

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是高效的但同時(shí)也是殘酷的，在追求經(jīng)濟(jì)效率的同時(shí)造就著社會(huì)的貧富差距?，F(xiàn)代社會(huì)文明進(jìn)步的一個(gè)重要標(biāo)志是：救助貧弱這種公民社會(huì)的道德追求已經(jīng)成為了一種社會(huì)普遍認(rèn)同的公共需求，是形成公民之間和諧關(guān)系的一個(gè)必然的公共選擇。而通過(guò)公共收支的再分配效應(yīng)來(lái)縮小市場(chǎng)在初分配時(shí)所形成的過(guò)大的收入分配差距則是實(shí)現(xiàn)這一和諧關(guān)系的主要政策工具。個(gè)人所得稅由于其合理的免征額及超額累進(jìn)稅率的制度設(shè)計(jì)，形成了高收入者多負(fù)稅、低收入者少負(fù)稅或不負(fù)稅的量能負(fù)稅特性，因而能有效地成為改善收入分配差距的重要工具。從這個(gè)意義上講，我國(guó)目前個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)是過(guò)于低了，許多以工資為唯一收入的納稅人，已經(jīng)感覺(jué)到稅收負(fù)擔(dān)的壓力，加上稅率設(shè)計(jì)的不合理，因此，不能體現(xiàn)量能負(fù)稅的原則。

三、個(gè)人所得稅正確發(fā)揮上述兩大作用的前提是要有一個(gè)正義的國(guó)民收入初分配制度

這里所說(shuō)的正義的國(guó)民收入初分配制度是指在市場(chǎng)條件下的初分配正義。其標(biāo)志是：1.各種生產(chǎn)要素在合法自由競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)則下完全按各要素在生產(chǎn)過(guò)程中的邊際貢獻(xiàn)參與國(guó)民收入的初分配，國(guó)民收入將最大限度地分配于各要素所有者個(gè)人手中。2.不同要素的所有者在決定收入分配的交易（談判）中應(yīng)有平等的權(quán)利（特別是勞動(dòng)要素所有者的權(quán)利），以保證各要素所得（特別是勞動(dòng)工資）在國(guó)民收入初分配中能形成一個(gè)合理的比例。

只有在這樣的國(guó)民收入初分配狀態(tài)下的收入分配才是合法而有效率的，也只有在這種分配狀態(tài)下，個(gè)人所得稅才具有廣泛開(kāi)征的基礎(chǔ)，其對(duì)收入分配差距的調(diào)節(jié)才是有意義的。不過(guò)，僅有一個(gè)正義的國(guó)民收入初分配制度是不夠的，還需要一國(guó)的國(guó)民收入達(dá)到一個(gè)足夠高的水平后，才會(huì)具有廣泛開(kāi)征累進(jìn)制的個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。而從我國(guó)目前的狀況來(lái)看，既沒(méi)有建立起一個(gè)正義的國(guó)民收入初分配制度，國(guó)民收入水平也不夠高，個(gè)人所得稅在促進(jìn)和諧社會(huì)建立上的兩個(gè)作用就很難得到正確發(fā)揮了。因此，與其花力氣去改革目前的個(gè)人所得稅，不如先花點(diǎn)力氣去構(gòu)建一個(gè)真正符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則要求的正義的國(guó)民收入初分配制度。