王曉東

出口退稅，作為我國(guó)一項(xiàng)基本的稅務(wù)制度，對(duì)促進(jìn)我國(guó)貨物出口貿(mào)易起到了非常重要的作用。但經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，出口退稅制度也存在著一些顯而易見(jiàn)的缺點(diǎn)，特別是經(jīng)歷了金融危機(jī)和人民幣升值以后，國(guó)內(nèi)一些外貿(mào)企業(yè)迫于生存壓力，正試圖或已經(jīng)開(kāi)始利用出口退稅實(shí)施詐騙，給國(guó)家?guī)?lái)了巨大的損失。為此，有必要對(duì)出口退稅進(jìn)行梳理，分析詐騙的特點(diǎn)和主要方式，并采取相應(yīng)的措施制止此類事件的發(fā)生。

一、中國(guó)出口退稅政策的推進(jìn)過(guò)程

我國(guó)的出口退稅政策始于1985年4月1日，至今已20多年。期間，因?yàn)閲?guó)際貿(mào)易環(huán)境的變化，經(jīng)過(guò)了多次修訂與完善。1994年國(guó)家對(duì)產(chǎn)品稅、增值稅、消費(fèi)稅實(shí)行新的管理辦法，也就是從這一年開(kāi)始，國(guó)內(nèi)建立了以產(chǎn)品稅、增值稅、消費(fèi)稅為基礎(chǔ)的出口退稅制度；經(jīng)過(guò)兩年出口退稅運(yùn)行，較高的出口退稅率受到了國(guó)內(nèi)眾多出口企業(yè)的歡迎，但也出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的現(xiàn)象，于是國(guó)家將產(chǎn)品稅、增值稅、消費(fèi)稅的出口退稅率從原先的11%、13%、17%分別降為3%、6%、9%；1998年?yáng)|南亞金融危機(jī)使得國(guó)內(nèi)很多外貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)了生存困難的現(xiàn)象，一些小型的外貿(mào)企業(yè)更是在重壓之下只能選擇倒閉，為此，國(guó)家一度又將出口退稅率提高至15%；2002年國(guó)家為了鼓勵(lì)出口、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，對(duì)具有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)實(shí)行全面退稅政策；2003年由于過(guò)度刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)某些發(fā)達(dá)地區(qū)出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)局部過(guò)熱的現(xiàn)象，國(guó)家又將15%的出口退稅率降為12%，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局迅速出臺(tái)了《關(guān)于調(diào)整出口退稅率的通知》的文件，穩(wěn)定了國(guó)內(nèi)外貿(mào)的局面；2006年國(guó)家又對(duì)一些產(chǎn)品如金屬材料、紡織品、家具等實(shí)行退稅下調(diào)的政策，上調(diào)高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。2007年，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)快，特別是國(guó)內(nèi)有色金屬的發(fā)展超出了原有的預(yù)期，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將進(jìn)出口稅則（2007年版）第72章中的部分特種鋼材及不銹鋼板、冷軋產(chǎn)品等76個(gè)稅號(hào)出口退稅率降為5%，型材、盤條等另外83個(gè)稅號(hào)的鋼材產(chǎn)品則取消出口退稅；進(jìn)入“十二五”的發(fā)展時(shí)期，國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的規(guī)定，進(jìn)一步完善了我國(guó)的出口退稅制度。特別是2013年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》的出臺(tái)，更是簡(jiǎn)化了出口退稅的業(yè)務(wù)流程，方便了眾多外貿(mào)企業(yè)。

從出口退稅政策實(shí)施以來(lái)，一直伴隨著利用現(xiàn)有政策的詐騙行為。早在90年代初期，廣東就曾有國(guó)外接單、國(guó)內(nèi)下單、向外貿(mào)公司買單、抬高價(jià)格利用出口退稅騙取國(guó)家財(cái)富的案例，但這只發(fā)生在改革開(kāi)放最前沿的廣東，另外，從后來(lái)統(tǒng)計(jì)的詐騙數(shù)額來(lái)看，廣東的這些公司虛開(kāi)發(fā)票故意抬高價(jià)格的數(shù)額并不是十分巨大，可以看出，在當(dāng)時(shí)外貿(mào)行情比較不錯(cuò)的大背景下，利用出口退稅實(shí)施詐騙只是零星的少數(shù)一些企業(yè)，大部實(shí)體企業(yè)還是能夠按照外貿(mào)的一般規(guī)則踏實(shí)做好自己的本職工作。但到了后期，經(jīng)查閱資料發(fā)現(xiàn)，利用出口退稅實(shí)施詐騙已經(jīng)由廣東發(fā)展到了廣西、海南、福建、浙江、江蘇、山東、安徽、遼寧等東南沿海的大部分城市，甚至內(nèi)地的山西、河南、云南等部分城市也有不法企業(yè)加入進(jìn)來(lái)，這些內(nèi)地的企業(yè)主要在詐騙過(guò)程中充當(dāng)了提供下游產(chǎn)品的角色。其中，從1999年至2005年期間，福建的一家外貿(mào)公司共出口勞保手套達(dá)61135681只，報(bào)關(guān)金額為6402萬(wàn)美元，與國(guó)外客戶實(shí)際成交價(jià)為2473萬(wàn)美元，高報(bào)3929萬(wàn)美元，向國(guó)家機(jī)關(guān)騙取出口退稅額為5469萬(wàn)元人民幣。進(jìn)入新世紀(jì)、特別是中國(guó)在2001年加入WTO以來(lái)，利用出口退稅實(shí)施詐騙的案例也呈現(xiàn)出高發(fā)的態(tài)勢(shì)。由于全國(guó)范圍一直無(wú)法準(zhǔn)確地估計(jì)利用出口退稅實(shí)施詐騙的具體數(shù)字，根據(jù)中國(guó)出口退稅咨詢的官方網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)，以浙江為例，從2002年至2007年期間，平均每年有700多億的出口退稅款，其中超過(guò)30%涉嫌詐騙，2008年至2012年期間，這一比例更是高達(dá)50%左右，其他省份情況也不容樂(lè)觀。

二、利用出口退稅實(shí)施詐騙的幾種方式

（一）非法獲取出口代理業(yè)務(wù)資質(zhì)

一些不法分子在成立“皮包”公司進(jìn)行詐騙時(shí)，因?yàn)闆](méi)有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)，所以無(wú)法在出口退稅的環(huán)節(jié)上獲得稅務(wù)部門的認(rèn)可，因此，他們往往與一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不太好的外貿(mào)企業(yè)合作，主要負(fù)責(zé)國(guó)內(nèi)低檔產(chǎn)品的采購(gòu)和貨物出口至國(guó)外后的后續(xù)事務(wù)。一些犯罪分子甚至直接偽造國(guó)外公司的印章實(shí)施詐騙，取得所謂的資質(zhì)后直接向稅務(wù)部門申請(qǐng)退稅，最終所獲得的利潤(rùn)往往是所謂的“皮包”公司分成更多，真正有自營(yíng)進(jìn)出權(quán)的外貿(mào)企業(yè)只能得到15%至20%左右的提成。通過(guò)查找資料發(fā)現(xiàn)，近幾年來(lái)90%以上的犯罪企業(yè)都是沒(méi)有真正意義上出口代理業(yè)務(wù)資質(zhì)，對(duì)深圳破獲的眾多案例發(fā)現(xiàn)，這樣的企業(yè)竟然一間不到10平米的辦公室、兩三臺(tái)電腦、二個(gè)人再刻些假公章，每天的工作就是在辦公室里打電話，一年就能有上千萬(wàn)的收入。從2010年開(kāi)始，利用出口退稅已詐騙國(guó)家財(cái)富達(dá)1.8億元人民幣。

（二）虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅發(fā)票

要想順利獲得稅務(wù)部門的出口退稅，增值稅發(fā)票是必備的材料，犯罪分子往往沒(méi)有開(kāi)立增值稅的資質(zhì)，于是就在全國(guó)各地物色能開(kāi)立增值稅發(fā)票的企業(yè)，通過(guò)各種手段與其合作，開(kāi)票金額往往比實(shí)際貨物價(jià)格高出幾十倍，這樣的目的很顯然是為了獲得巨額的出口退稅回報(bào)，合作時(shí)間一長(zhǎng)，一些犯罪分子直接從正規(guī)外貿(mào)企業(yè)那里領(lǐng)取增值稅發(fā)票，自行開(kāi)立。以2012年浙江破獲的一起特大案件為例，一筆出口至葡萄牙的沙灘座椅的訂單，實(shí)際采購(gòu)價(jià)格僅為500萬(wàn)元人民幣，經(jīng)過(guò)不法分子虛開(kāi)發(fā)票，最終票面金額竟高達(dá)4000萬(wàn)元人民幣，正是通過(guò)這樣的方式，從國(guó)家那里獲得了高額的出口退稅收入。

（三）串通境內(nèi)外不法商人與外貿(mào)企業(yè)非法調(diào)匯

在犯罪分子利用出口退稅實(shí)施詐騙的過(guò)程中，出口收匯單是經(jīng)常被他們利用的一個(gè)重要憑證，犯罪分子經(jīng)常冒充國(guó)外投資商，利用國(guó)內(nèi)一些地方政府招商引資的強(qiáng)烈愿望，假裝要向國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資，需要人民幣開(kāi)展非法調(diào)匯業(yè)務(wù)。國(guó)內(nèi)很多地下錢莊業(yè)務(wù)紅火，經(jīng)常為一些非法企業(yè)提供調(diào)匯。福建曾在一起典型的案件中就發(fā)現(xiàn)，短短一年的時(shí)間里，就為一些企業(yè)提供了高達(dá)8000萬(wàn)美元的調(diào)匯業(yè)務(wù)，犯罪分子在比正常調(diào)匯高出很多的價(jià)格從中獲利，國(guó)內(nèi)外貿(mào)企業(yè)為了彌補(bǔ)在非法調(diào)匯中的損失，只得冒險(xiǎn)地使用犯罪分子提供的虛假退稅憑證騙取國(guó)家出口退稅款。犯罪分子與外貿(mào)企業(yè)的這種非法交易一且成功，使得國(guó)家的財(cái)富遭到了巨大的損失。endprint

（四）內(nèi)外勾結(jié)，非法獲取蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單

出口貨物報(bào)關(guān)單是能否取得出口退稅的重要憑證，為此，犯罪分子不惜一切代價(jià)，甚至是采取違法的途徑獲得，總結(jié)起來(lái)，通常有以下四種手段：一是在《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》上加蓋私刻偽造的海關(guān)驗(yàn)訖章，虛構(gòu)貨物已報(bào)關(guān)出口的事實(shí)。二是賄賂海關(guān)工作人員，以少報(bào)多、以假充真或在根本沒(méi)有貨物出口的情況下，在《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》上加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章，虛構(gòu)貨物已報(bào)關(guān)出口的事實(shí)。三是利用海關(guān)口岸把關(guān)檢查不嚴(yán)的漏洞，以假充真或空車過(guò)境，騙取海關(guān)在《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》上加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章，隱瞞無(wú)貨出口的事實(shí)真相。四是購(gòu)買少量貨物或租用他人貨物通關(guān)報(bào)驗(yàn)，然后以少報(bào)多，騙取海關(guān)在《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》上加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章。以廣東、福建、浙江最為普遍，從2008年至今，在已破獲的案件中，因腐敗問(wèn)題被處分的海關(guān)人員就達(dá)到了387人。

對(duì)最近幾年來(lái)各個(gè)省份利用出口退稅騙取國(guó)家財(cái)富的案例分析后發(fā)現(xiàn)，大部分的行為都呈現(xiàn)出以下三個(gè)特點(diǎn)：（1）數(shù)目巨大。近幾年來(lái)，從深圳珠三角到長(zhǎng)三角地區(qū)接連發(fā)生的出口退稅詐騙案來(lái)看，均呈現(xiàn)出數(shù)目巨大的特點(diǎn)，有些數(shù)目甚至超過(guò)了億元以上，成為特大案件，從而給國(guó)家和人民造成了巨大的損失。（2）出口退稅逐步呈現(xiàn)出“一條龍”服務(wù)的產(chǎn)業(yè)化特點(diǎn)。在近幾年來(lái)公安機(jī)關(guān)破獲的出口退稅詐騙案件中發(fā)現(xiàn)，不法分子往往利用政策漏洞組成專業(yè)團(tuán)隊(duì)實(shí)施詐騙行為，而且是跨省市作案，涉案人員眾多，形成一條分工明確的產(chǎn)業(yè)鏈，對(duì)正常的國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)生重大的影響。（3）與以往通過(guò)實(shí)體企業(yè)騙取國(guó)家出口退稅不同，近幾年出現(xiàn)的案件特點(diǎn)更多的是眾多的“皮包”公司，這些公司既沒(méi)有實(shí)際生產(chǎn)能力，也沒(méi)有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)，只是利用了對(duì)現(xiàn)有出口退稅政策的一些漏洞，設(shè)立專門的“騙稅”公司，一旦出現(xiàn)風(fēng)吹草動(dòng)，沒(méi)有任何成本損失就可以實(shí)施潛逃，給公安機(jī)關(guān)的抓捕工作帶來(lái)了不小的困難。

三、防范利用出口退稅實(shí)施詐騙的基本做法

（一）加大審核力度

犯罪分子之所以能夠輕易地獲取出口代理業(yè)務(wù)資質(zhì)，這與國(guó)家工作機(jī)關(guān)，特別是工商部門審核不嚴(yán)有著很大的關(guān)系。為此，可以加大對(duì)新成立公司的審核監(jiān)督，工商部門在公司申請(qǐng)成立之時(shí)，就需要對(duì)其加大審核力度，在所提交材料完整無(wú)缺情況下，認(rèn)真審核出口的主要標(biāo)的物，如果發(fā)現(xiàn)是紡織品、日用小商品、辦公用品這些微利的行業(yè)，就需要加大審核力度，因?yàn)檫@些行業(yè)在目前整體經(jīng)濟(jì)不景氣的大背景下，已經(jīng)很少有企業(yè)愿意界入進(jìn)來(lái)。必要時(shí)，工商部門應(yīng)主動(dòng)要求去申請(qǐng)企業(yè)的實(shí)際營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行考核，避免這些企業(yè)在取得出口代理業(yè)務(wù)資質(zhì)后被不法分子利用出口退稅實(shí)施詐騙。

（二）完善增值稅制度

不法分子之所以大肆虛開(kāi)增值稅發(fā)票，這主要源自于多年來(lái)我國(guó)實(shí)行的各種稅種可以相互抵扣。出口退稅與增值稅緊密相關(guān)，當(dāng)一個(gè)外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品以后，要求退稅的稅種主要就是增值稅，因此，完善我國(guó)增值稅制度對(duì)于出口退稅意義重大。從國(guó)際上的慣用情況來(lái)看，一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于增值稅都是按規(guī)定入庫(kù)，經(jīng)常能和法定征稅率保持一致，手續(xù)簡(jiǎn)單明了，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)極低。目前，國(guó)內(nèi)由于增值稅在各大稅種中依然占據(jù)著主要地位，范圍狹小、多種抵扣并存，給出口退稅也帶來(lái)了不小的麻煩，同時(shí)，也是造成利用出口退稅進(jìn)行詐騙的主要原因。國(guó)家為了防止不法分子利用出口退稅進(jìn)行詐騙，不得以通過(guò)降低退稅率和設(shè)置復(fù)雜的退稅流程來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，但隨之帶來(lái)的是我國(guó)出口產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和出口退稅效率的下降。因此，簡(jiǎn)化退稅流程，完善增值稅制度勢(shì)在必行，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)于增值稅不再與其他稅種相互抵扣和減免的現(xiàn)象，保持出口退稅的專屬性，不給犯罪分子可乘之機(jī)。

（三）完善相應(yīng)的外匯法律制度

從近幾年來(lái)出口退稅詐騙案的深度和廣度來(lái)看，大有“星星之火，可以燎原”的趨勢(shì)，未來(lái)一段時(shí)間將可能成為新型的經(jīng)濟(jì)犯罪形式，為此，應(yīng)著手完善相應(yīng)的外匯法律制度。由于新的出口退稅管理辦法取消了對(duì)外匯核銷單及其相關(guān)單據(jù)的審核，這就意味著對(duì)稅務(wù)部門來(lái)講無(wú)形中加大了風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，同時(shí)也給不法分子多了一個(gè)犯罪的可乘之機(jī)。為此，外匯管理局對(duì)非法調(diào)匯的行為應(yīng)加大處罰力度，直至最終開(kāi)展外貿(mào)活動(dòng)的資質(zhì)，而且加大開(kāi)展國(guó)際合作的力度，通過(guò)與國(guó)外聯(lián)手有效打擊地下錢莊，從源頭上遏制利用出口退稅實(shí)施的詐騙行為。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部管理

從出口退稅詐騙案的方式來(lái)看，有一個(gè)不容忽視的情況就是內(nèi)外勾結(jié)，有一小部分國(guó)家公職人員抵擋不住金錢等的誘惑，參與進(jìn)來(lái)實(shí)施共同犯罪。針對(duì)這一情況，除了完善相應(yīng)的法律法規(guī)以外，稅務(wù)、海關(guān)等部門做好內(nèi)部管理顯得尤為重要。首先，對(duì)處在第一線的公職人員加強(qiáng)教育，樹(shù)立犯罪可恥的觀念，內(nèi)部制定嚴(yán)格的處罰條例，一旦越線，堅(jiān)決移送司法機(jī)關(guān)處理，絕不姑息，不能縱容利用出口退稅實(shí)施詐騙的行為發(fā)生；其次，健全出口退稅的管理制度，對(duì)國(guó)內(nèi)各大外貿(mào)企業(yè)實(shí)行分類管理，采取積分制的方法，如果外貿(mào)企業(yè)在出口退稅過(guò)程中故意存在隱瞞欺騙的情況，視情節(jié)嚴(yán)重情況扣除當(dāng)年積分，一旦積分被扣完，外貿(mào)企業(yè)須重新申請(qǐng)領(lǐng)取外貿(mào)自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)，有效打擊出口退稅詐騙的犯罪行為，對(duì)于那些經(jīng)常守法從事的外貿(mào)企業(yè)加大獎(jiǎng)勵(lì)力度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，構(gòu)建公平、有序的退稅環(huán)境。

注釋：

①出口貨物退（免，Export Rebates）稅，簡(jiǎn)稱出口退稅，其基本含義是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口退稅主要是通過(guò)退還出口貨物的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。出口貨物退稅制度，是一個(gè)國(guó)家稅收的重要組成部分。endprint