李曉芹

摘要：“營改增”的稅制改革已在全國開展開來，目的是消除現(xiàn)行稅制體系中的重復(fù)增稅問題以及減輕企業(yè)的稅負(fù)。然而在“營改增”實(shí)行過程中，部分交通運(yùn)輸企業(yè)反映稅負(fù)不增反減。本文著重論述“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響以及提出一些對策建議。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè)；營改增；增值稅；稅負(fù)影響

一、引言

法國于20世紀(jì)初率先開征增值稅，到目前為止有超過170個(gè)國家和地區(qū)都在采用增值稅，增值稅已成為全球稅制改革的一種發(fā)展趨勢，得到了眾多國家的贊同和認(rèn)可。為了完善我國稅制結(jié)構(gòu)長遠(yuǎn)的、健康的發(fā)展，2012年1月1日，我國在上海實(shí)行“營改增”試點(diǎn)，試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”在全國范圍內(nèi)實(shí)施開來。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營改增”的主要目的是為了減輕稅負(fù)、避免重復(fù)增稅；然而實(shí)行“營改增”后，部分交通運(yùn)輸業(yè)卻紛紛表示稅負(fù)不降反升。本文主要對實(shí)行“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響情況進(jìn)行探討分析并且提出相應(yīng)的一些措施建議。

二、“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

（一）對小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響。相對于交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人而言，小規(guī)模納稅人在“營改增”前后的稅負(fù)比較就要簡單的多了。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣的，所以其受“營改增”的影響程度就僅僅取決于原營業(yè)稅率與增值稅率的比較。但是值得注意的是：在計(jì)算增值稅率時(shí)，當(dāng)期應(yīng)納稅收入要換算成不含稅營業(yè)收入來作為其計(jì)稅的依據(jù)。具體影響如表1所示：

則稅負(fù)無差別點(diǎn)為X/Y=187/76≈2.4605，因此當(dāng)期應(yīng)納稅收入X與當(dāng)期可抵扣支出Y的比值約等于2.4605時(shí)，“營改增”前后的企業(yè)稅負(fù)沒有什么影響；當(dāng)期應(yīng)納稅收入X與當(dāng)期可抵扣支出Y的比值大于2.4605時(shí)，“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)會上升；當(dāng)期應(yīng)納稅收入X與當(dāng)期可抵扣支出Y的比值小于2.4605時(shí)，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)會下降。由此可見，影響“營改增”稅負(fù)水平的重要因素就是企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅收入和當(dāng)期可抵扣支出，關(guān)鍵則在于當(dāng)期可抵扣支出，因而在交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人企業(yè)中，當(dāng)期可抵扣支出越多，稅負(fù)減少的幅度就越大。

三、 應(yīng)對策略

由二的分析可知，“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響情況視企業(yè)不同而影響不同，對于小規(guī)模納稅人而言，“營改增”的實(shí)行較好的滿足了降低稅負(fù)的政策意圖；但對于一般納稅人而言，則產(chǎn)生了正反兩方面的效應(yīng)。那么我們應(yīng)該采取何種方式去降低“營改增”后稅負(fù)上升了的企業(yè)的稅負(fù)呢？筆者對此提出了以下幾個(gè)方面的建議：

（一）交通運(yùn)輸一般納稅人企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣力度。通過上文的分析得知，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對“營改增”后稅負(fù)的影響程度很大，在既定的營業(yè)收入水平不變的情況下，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的金額越大，企業(yè)繳納的稅負(fù)就越低。

因?yàn)椤盃I改增”前交通運(yùn)輸企業(yè)是繳納營業(yè)稅，索要增值稅專用發(fā)票的意識低，所以“營改增”后，企業(yè)應(yīng)該盡可能的索要增值稅專用發(fā)票，如水電費(fèi)、辦公用品等都是可以索要增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目。

值得注意的是，許多交通運(yùn)輸企業(yè)涉及日常維修項(xiàng)目，而日常維修項(xiàng)目往往很多是小規(guī)模納稅人提供的，在這種情況下取得增值稅專用發(fā)票的概率很低；因此，交通運(yùn)輸業(yè)在進(jìn)行日常維修時(shí)，應(yīng)該盡可能選擇一般納稅人而非小規(guī)模納稅人合作，從而取得增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二） 交通運(yùn)輸一般納稅人企業(yè)應(yīng)該合理籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)機(jī)。因?yàn)樨泿攀怯袝r(shí)間價(jià)值的，交通運(yùn)輸一般納稅人企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免提前納稅。因此企業(yè)可以對增值稅專用發(fā)票的開票和取得時(shí)間進(jìn)行合理的籌劃，從而使增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相互配比。

此外，固定資產(chǎn)在交通運(yùn)輸企業(yè)所占的比重很大，企業(yè)“營改增”后可考慮出售那些購買時(shí)間長且稅法規(guī)定無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，從而購入新的固定資產(chǎn)以增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來減少稅負(fù)。

（三） 交通運(yùn)輸一般納稅人企業(yè)可轉(zhuǎn)變納稅人身份。對于那些出現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足現(xiàn)象較多的交通運(yùn)輸一般納稅人企業(yè)，可以將公司進(jìn)行分拆使其低于認(rèn)定一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，從而按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)繳納稅負(fù)來降低應(yīng)繳納稅額。

（四）適度降低交通運(yùn)輸一般納稅人企業(yè)的增值稅稅率。盡管“營改增”后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對交通運(yùn)輸一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)影響很大，但是從直觀上看，稅率的變動(dòng)也帶來了增稅效應(yīng)。對于交通運(yùn)輸一般納稅人企業(yè)而言，“營改增”前按3%的營業(yè)稅稅率繳稅，“營改增”后按11%的增值稅稅率繳稅，雖然按11%的增值稅稅率繳納稅負(fù)是剔除了進(jìn)項(xiàng)稅額的，但是對于一些企業(yè)而言，諸如過路費(fèi)等不能抵扣的項(xiàng)目占其運(yùn)輸成本比重較大，但是企業(yè)無法獲取增值稅專用發(fā)票，因而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。因此政府可根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)從事項(xiàng)目的種類不同，對增值稅稅率進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，適度降低增值稅稅率。

（五） 政府可提供適度的稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼。因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸一般納稅人企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期較長，企業(yè)在短期內(nèi)可能無法獲得固定資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，造成“營改增”后，企業(yè)在過渡期內(nèi)的稅負(fù)水平偏高。為了解決企業(yè)過渡期內(nèi)的稅負(fù)水平偏高，政府可視不同交通運(yùn)輸企業(yè)的情況，給予部分企業(yè)適度的稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼，從而減輕“營改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)過渡期內(nèi)偏高的稅負(fù)水平從而達(dá)到“結(jié)構(gòu)減稅”的稅制改革目的。

四、 結(jié)語

對于大多數(shù)企業(yè)而言，“營改增”的確降低了企業(yè)稅負(fù)；但對于部分交通運(yùn)輸一般納稅人企業(yè)則稅負(fù)不降反升。為了促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)健康繁榮的發(fā)展，企業(yè)和政府都應(yīng)當(dāng)采取一定的措施來降低其稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)稅制改革“結(jié)構(gòu)減稅”的目的。（作者單位：四川大學(xué)商學(xué)院）

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