摘要：國家對村級的財政轉(zhuǎn)移支付補助資金已成為當(dāng)前村級收入的主要來源，因而管好用好這項資金，確保?？顚Ｓ檬悄壳凹敖窈笠欢螘r間村級財務(wù)管理非常重要和迫切的任務(wù)之一。但是，當(dāng)前財政轉(zhuǎn)移支付資金的管理和使用也暴露出一些不容忽視的問題和弊端，需要進一步改革和完善。

關(guān)鍵詞：村級財政轉(zhuǎn)移支付資金；含義；分類核算

中圖分類號：F812 文獻標識碼： A 文章編號： 1674-0432（2014）-04-17-1

1 村級財政轉(zhuǎn)移支付資金的含義

2003年農(nóng)村稅費改革后，國家及各級地方政府針對農(nóng)村取消“三提五統(tǒng)”出現(xiàn)的支付缺口，普遍采用財政轉(zhuǎn)移支付方式進行補助，以保障村級組織的正常運轉(zhuǎn)。當(dāng)前農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計核算遵循的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定，“補助收入”賬戶核算村集體經(jīng)濟組織收到的財政等部門的補助資金；村集體經(jīng)濟組織收到補助資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“補助收入”科目。因此，村集體經(jīng)濟組織收到的財政轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)當(dāng)全部納入“補助收入”賬戶核算。如村集體經(jīng)濟組織收到上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金18000元，其賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款 18000元

貸：補助收入——財政轉(zhuǎn)移支付資金 18000元

當(dāng)時的改革方案中明確規(guī)定，村級財政轉(zhuǎn)移支付資金只能用于村干部補助和村級日常管理費用。因此，村集體經(jīng)濟組織使用財政轉(zhuǎn)移支付資金時的賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)付工資”或“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。如村集體經(jīng)濟組織用財政轉(zhuǎn)移支付資金支付干部補助10000元；購買賬簿500元，其賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：應(yīng)付工資——干部補助 10000元

借：管理費用——辦公費 500元

貸：現(xiàn)金 10500元

隨著農(nóng)村改革的不斷深化，國家政策進一步向農(nóng)村傾斜，對農(nóng)村的資金支付力度不斷加大，村級轉(zhuǎn)移支付資金成倍增長，資金用途也從管理費用的補助擴展到了公益事業(yè)建設(shè)。但由于上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金沒有明確多大額度的資金必須用于日常管理，保障村級經(jīng)濟組織的正常運轉(zhuǎn)；多大額度的資金可用于公益事業(yè)建設(shè)，改善農(nóng)村生產(chǎn)生活條件。因此，在農(nóng)村會計核算中就出現(xiàn)了沿用過去的財務(wù)處理辦法，核算現(xiàn)有財政轉(zhuǎn)移支付的情況。如某村級收到上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金50000元，其賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 50000元

貸：補助收入——財政轉(zhuǎn)移支付資金 50000元

該村具體使用時將40000元用于管理費用，其賬務(wù)處理為：

借：管理費用 40000元

貸：現(xiàn)金 40000元

余10000元用于村內(nèi)自來水工程，其賬務(wù)處理為：

借：在建工程——自來水工程 10000元

貸：現(xiàn)金 10000元

按《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定，每個會計年度終了，村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當(dāng)將收入支出類科目余額轉(zhuǎn)入本年收益。因此，上例中村集體經(jīng)濟組織本年度收到的財政轉(zhuǎn)移支付資金在年末應(yīng)當(dāng)作以下賬務(wù)處理：

借：補助收入——財政轉(zhuǎn)移支付資金 50000元

貸：本年收益 50000元

借：本年收益 40000元

貸：管理費用 40000元

結(jié)轉(zhuǎn)后，本年收益賬戶出現(xiàn)的貸方余額10000元，是可用作收益分配的。但是，本例中，村集體經(jīng)濟組織，已將10000元財政轉(zhuǎn)移支付資金用于自來水工程建設(shè)，顯然不能再用于收益分配。因此，將用于村集體經(jīng)濟組織公益事業(yè)支出的財政轉(zhuǎn)移支付資金作為補助收入核算明顯虛增了當(dāng)年可分配收益，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

2 村級財政轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)按用途分類進行核算

為準確核算財政轉(zhuǎn)移支付資金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資金用途的不同將財政轉(zhuǎn)移支付資金分為兩個類型：一是可用于管理費用或其他費用支出類的資金，如村干部補助、費用支出性的衛(wèi)生、美化環(huán)境等的資金；二是用于形成資產(chǎn)性質(zhì)的資金，如道路建設(shè)、公益事業(yè)性工程等的資金。針對這兩類資金，在會計核算中應(yīng)當(dāng)采取不同的核算辦法，以避免虛增當(dāng)年收益的情況。

對用于費用支出類的財政轉(zhuǎn)移支付資金，收到上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“補助收入”科目。如村集體經(jīng)濟組織收到上級撥付的村干部補助30000元，其分錄為：

借：銀行存款 30000元

貸：補助收入——財政轉(zhuǎn)移支付資金 30000元

對用于資產(chǎn)性支出的財政轉(zhuǎn)移支付資金，收到上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“公積公益金”科目。如村集體經(jīng)濟組織收到上級撥付的道路建設(shè)補助資金20000元，其分錄為：

借：銀行存款 20000元

貸：公積公益金——財政轉(zhuǎn)移支付資金 20000元

作者簡介：王玉琴，臨汾市吉縣吉昌鎮(zhèn)政府農(nóng)村經(jīng)營管理站，中級經(jīng)濟師，研究方向：農(nóng)村經(jīng)營管理。