●中鐵第四勘察設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司 戴小玢

一、概述

2011年以來(lái)全國(guó)鐵路勘察企業(yè)經(jīng)受了嚴(yán)酷考驗(yàn)，國(guó)家對(duì)高速鐵路建設(shè)全面采取宏觀調(diào)控，大部分鐵路建設(shè)項(xiàng)目一度處于停工、半停工狀態(tài)。近期鐵路建設(shè)情況逐漸好轉(zhuǎn)，特別是在今年，中國(guó)鐵路總公司調(diào)整增加了鐵路建設(shè)的目標(biāo)，意味著國(guó)內(nèi)鐵路建設(shè)投資將繼續(xù)加大?！案哞F走出去”的戰(zhàn)略打開(kāi)海外鐵路市場(chǎng)，對(duì)全國(guó)鐵路勘察企業(yè)來(lái)說(shuō)是機(jī)遇更是挑戰(zhàn)。而且經(jīng)歷了建設(shè)調(diào)整時(shí)期，部分企業(yè)仍面臨資金短缺、清欠工作繁重等問(wèn)題。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了新的要求，鐵路勘察企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管理，以更好地運(yùn)用財(cái)務(wù)管理手段來(lái)應(yīng)對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重大且深遠(yuǎn)的影響。

財(cái)務(wù)集中管理就是借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)，建立集團(tuán)和成員單位完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體系和信息共享機(jī)制，從而在戰(zhàn)略上實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)控、整合內(nèi)部資源、防范決策風(fēng)險(xiǎn)、提高效率的一種管理理念和模式。

財(cái)務(wù)集中管理是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方向，為了適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的整體戰(zhàn)略發(fā)展和財(cái)務(wù)管控的規(guī)范化，為了適應(yīng)“高鐵時(shí)代”鐵路建設(shè)的迅猛發(fā)展，越來(lái)越多的鐵路勘察企業(yè)采用財(cái)務(wù)集中管理這一管理模式。而且，實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理的勘察企業(yè)也已經(jīng)取得了一些成效：資金集中實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金基本有效運(yùn)轉(zhuǎn)；數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)人員集中實(shí)現(xiàn)了資源合理配置；會(huì)計(jì)核算集中一定程度上減少了決策者的行政干預(yù)行為。

二、勘察企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管理的必要性

盡管實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理的鐵路勘察企業(yè)已經(jīng)取得了在資金、數(shù)據(jù)、核算、決策等方面的一些成效，但是不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境和財(cái)務(wù)環(huán)境使財(cái)務(wù)集中管理暴露出了一些問(wèn)題，而且新的環(huán)境要求企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管理。

首先，是競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的需要。在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的鐵路勘察市場(chǎng)，更加及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的財(cái)務(wù)信息為企業(yè)決策提供了信息保障，也一定程度上實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)總部對(duì)下級(jí)單位的實(shí)時(shí)監(jiān)督。當(dāng)企業(yè)面臨重大的投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，資金結(jié)算中心要保證大量資金流以提供有力支撐，這對(duì)各企業(yè)資金結(jié)算中心提出了更高的要求，保證資金更有效的管理和使用。

其次，是打開(kāi)海外市場(chǎng)的需要。中國(guó)高鐵的快速發(fā)展引起世界的關(guān)注，“高鐵走出去”是一個(gè)長(zhǎng)期的國(guó)家戰(zhàn)略。但是，對(duì)國(guó)內(nèi)鐵路勘察企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款巨大、資金集中使用效果不好、財(cái)務(wù)制度不適用國(guó)外環(huán)境等等，這些問(wèn)題將制約擴(kuò)展計(jì)劃。

三、勘查企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)管理職能弱化，會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位。財(cái)務(wù)集中管理將會(huì)計(jì)核算從財(cái)務(wù)活動(dòng)中分離出來(lái)，成立會(huì)計(jì)核算中心，集團(tuán)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)統(tǒng)歸由核算中心處理。核算中心往往人手有限，每個(gè)會(huì)計(jì)人員要核算多個(gè)會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)，每天要處理幾十筆、上百筆票據(jù)，工作量之大可想而知。正因?yàn)槿绱耍瑫?huì)計(jì)人員僅能就領(lǐng)導(dǎo)簽字授權(quán)是否正確、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確無(wú)誤、票據(jù)是否合格進(jìn)行核實(shí)，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、費(fèi)用發(fā)生是否合理，則往往被忽視。

隨著往來(lái)款項(xiàng)增多，會(huì)計(jì)人員還要面對(duì)大量往來(lái)賬的核對(duì)，內(nèi)部往來(lái)賬的正確掛賬直接決定了集團(tuán)公司合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄，外部往來(lái)賬的正確核算影響著會(huì)計(jì)主體的償債能力。但核算中心會(huì)計(jì)把往來(lái)賬掛在賬上，顯示在報(bào)表中，卻不能及時(shí)督促相關(guān)部門(mén)清理?？梢?jiàn)，僅核算不管理的核算中心不能提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

實(shí)現(xiàn)集中核算，其出發(fā)點(diǎn)是加強(qiáng)監(jiān)督，帶來(lái)的問(wèn)題是由于會(huì)計(jì)脫離被核算單位，不了解被核算單位業(yè)務(wù)狀況，反而監(jiān)督不力。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理后的業(yè)務(wù)處理流程是報(bào)賬員把票據(jù)整理后拿給核算中心會(huì)計(jì)人員報(bào)賬，直到此時(shí)會(huì)計(jì)人員才開(kāi)始進(jìn)行這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，甚至連經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人都見(jiàn)不著，需要通過(guò)電話(huà)來(lái)了解某些臨時(shí)發(fā)生的、非正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，這時(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)督表現(xiàn)得非常被動(dòng)，監(jiān)督的效果不顯著。

（二）預(yù)算執(zhí)行不力，資金使用率低。雖然企業(yè)都建立了相關(guān)的預(yù)算制度，每年也定期召開(kāi)預(yù)算工作會(huì)議，但各級(jí)預(yù)算編制人員花費(fèi)很大力氣編制的從下而上的合并預(yù)算和自上而下的分解預(yù)算，最后僅僅寫(xiě)在紙上，沒(méi)有結(jié)合實(shí)際分析研究，沒(méi)有根據(jù)突發(fā)狀況更改預(yù)算，使之合理可用，整個(gè)預(yù)算管理流于形式。年終決算時(shí)，各個(gè)預(yù)算指標(biāo)超標(biāo)的超標(biāo)，未達(dá)標(biāo)的依舊未達(dá)標(biāo)。而考核片面甚至沒(méi)有考核也是預(yù)算執(zhí)行不力的原因之一。

預(yù)算管理失控導(dǎo)致的是資金使用效率低下。比如，大額材料采購(gòu)資金超預(yù)算，但不采購(gòu)影響生產(chǎn)，只好削減投資預(yù)算的資金；工程投入資金預(yù)算未達(dá)標(biāo)，大量資金閑置在資金結(jié)算中心。

（三）制度不完善，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)效益流失。在當(dāng)前形勢(shì)下，經(jīng)歷了不短時(shí)期的鐵路建設(shè)調(diào)整，新項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，鐵路勘察企業(yè)為獲得新項(xiàng)目，不僅加大投標(biāo)成本，經(jīng)營(yíng)成本也大幅增加。有的企業(yè)在“一切為了經(jīng)營(yíng)”的方針下，經(jīng)營(yíng)部門(mén)被領(lǐng)導(dǎo)層過(guò)度授權(quán)，費(fèi)用支出隨意性大，超標(biāo)準(zhǔn)支出現(xiàn)象嚴(yán)重；一些經(jīng)營(yíng)人員甚至用合理的票據(jù)來(lái)套取現(xiàn)金，核算中心很難發(fā)現(xiàn)，從而無(wú)法控制。這種種失控現(xiàn)象使本來(lái)微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來(lái)虧損的企業(yè)更是雪上加霜。

無(wú)論是競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，還是新開(kāi)辟的海外市場(chǎng)，都要求鐵路勘察企業(yè)完善制度，以適應(yīng)環(huán)境，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)效益流失。

四、加強(qiáng)勘察企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理的對(duì)策建議

（一）轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，由核算型向管理型轉(zhuǎn)化。會(huì)計(jì)電算化曾經(jīng)把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)人員從紛繁的核算工作中解救出來(lái)，逐漸實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，但面對(duì)財(cái)務(wù)集中管理這樣的新型管理模式，會(huì)計(jì)電算化表現(xiàn)得應(yīng)接不暇。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)化，首先是建立更完善、更強(qiáng)大的網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)自動(dòng)生成憑證，把核算中心會(huì)計(jì)人員從重復(fù)編制差別不大的報(bào)銷(xiāo)分錄中解放出來(lái)；其次，擴(kuò)大核算中心規(guī)模，適當(dāng)增加人數(shù)，更深入細(xì)致地完成財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。

會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變的過(guò)程也是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不斷提高的過(guò)程，不僅要求會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富的相關(guān)知識(shí)，還要具備強(qiáng)烈的工作責(zé)任心和高度的職業(yè)敏感。會(huì)計(jì)人員不僅僅能記賬、編制報(bào)表，還能分析、評(píng)價(jià)，把這些數(shù)據(jù)變成有用的信息，督促經(jīng)營(yíng)部門(mén)催收工程款，預(yù)警項(xiàng)目管理部門(mén)控制成本，給決策提供依據(jù)。

核算中心要參與各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和預(yù)算制定，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與各部門(mén)溝通交流，給予財(cái)務(wù)管理方面的意見(jiàn)，一定程度上改善會(huì)計(jì)監(jiān)督被動(dòng)的局面。

（二）完善全面預(yù)算管理，確保資金安全和效益。資金是企業(yè)的血液，資金集中管理是財(cái)務(wù)集中管理的核心，因此，必須做好資金使用計(jì)劃，降低使用成本，嚴(yán)格控制資金出口。有效的預(yù)算才能使資金使用率最大化，所以鐵路勘察企業(yè)需要完善全面預(yù)算管理。

1.完善全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與市場(chǎng)環(huán)境的紐帶，推動(dòng)企業(yè)在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中更接近戰(zhàn)略目標(biāo)。其實(shí)這是企業(yè)每個(gè)部門(mén)、每名員工都在做的事情，因此全面預(yù)算管理滲透在業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，它要求企業(yè)所有部門(mén)、全部人員的共同參與。

首先，提高全體員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)共同參與；其次，組建有效的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，構(gòu)建全面的預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)；第三，建立完整、系統(tǒng)的全面預(yù)算管理制度，并由財(cái)務(wù)部門(mén)與相關(guān)部門(mén)共同設(shè)計(jì)出合理有效的各部門(mén)預(yù)算表格，結(jié)合企業(yè)實(shí)際梳理出一套預(yù)算編制方法，在制度中予以規(guī)范。

2.強(qiáng)化考核，獎(jiǎng)懲分明。為了使全面預(yù)算管理更好地實(shí)行，并使之不斷完善，就必須對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督、考核。對(duì)于預(yù)算數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差異，無(wú)論是否有利，都要認(rèn)真分析，找出原因，并制定方案。

實(shí)踐證明，如果只考核無(wú)獎(jiǎng)勵(lì)，則執(zhí)行就失去動(dòng)力；如果只考核無(wú)懲處，執(zhí)行又會(huì)失去約束。所以，考核必須訂立合理的考核目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)。賞要大張旗鼓，罰也不能縮手縮腳。只有壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能激勵(lì)全面預(yù)算相關(guān)部門(mén)盡職盡責(zé)地做好預(yù)算工作，保證全面預(yù)算管理的執(zhí)行力。

（三）完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督。企業(yè)在不同時(shí)期的實(shí)際情況不盡相同，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也應(yīng)有所不同和側(cè)重。制度要隨著環(huán)境不斷變化，才能真正成為企業(yè)發(fā)展的基石。要完善內(nèi)部控制制度，使之適應(yīng)環(huán)境，能夠解決新產(chǎn)生的問(wèn)題，比如制定超標(biāo)特別審批制度、大額費(fèi)用審批制度，在報(bào)銷(xiāo)審批流程增加分管領(lǐng)導(dǎo)在票據(jù)上的手簽環(huán)節(jié)。

企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是推進(jìn)集中管理的重要手段，要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，要真正實(shí)現(xiàn)從以突擊為主的內(nèi)部審計(jì)向以常規(guī)內(nèi)部審計(jì)為主、輔之以定期或不定期的審計(jì)形式轉(zhuǎn)變。加大外部監(jiān)督檢查的力度，財(cái)政、稅務(wù)等職能部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)、輿論監(jiān)督等社會(huì)力量形成有效的監(jiān)督合力，實(shí)現(xiàn)多管齊下全方位監(jiān)督，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

財(cái)務(wù)管理的各種方法永遠(yuǎn)只是實(shí)現(xiàn)效益的手段，財(cái)務(wù)集中管理也不例外，企業(yè)發(fā)展才是最終目標(biāo)。在鐵路建設(shè)發(fā)展的新時(shí)期，勘察企業(yè)面對(duì)新的挑戰(zhàn)，在取得成績(jī)的同時(shí)也有一些不適應(yīng)，財(cái)務(wù)集中管理暴露出來(lái)一些問(wèn)題。當(dāng)然，企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)集中管理是一個(gè)過(guò)程，有問(wèn)題才有改進(jìn)。更完善的財(cái)務(wù)集中管理模式會(huì)更好地推動(dòng)鐵路勘察企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)鐵路市場(chǎng)的變化，也使他們?cè)诜e極開(kāi)拓的國(guó)際鐵路市場(chǎng)上更具競(jìng)爭(zhēng)力。

1.高俊華、王文武.2012.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理內(nèi)部控制問(wèn)題分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2。

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