廣告代理如何納稅

問：我公司是一家從事廣告代理業(yè)的公司，以前在地方稅上實(shí)行的是差額繳納營業(yè)稅（即用我公司開出的發(fā)票減去支付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)后繳納營業(yè)稅）。請(qǐng)問，“營改增”后，廣告代理是否屬于“營改增”范圍？廣告代理是否可以差額納稅？增值稅一般納稅人從事廣告代理是否可以采取簡易計(jì)稅辦法繳納增值稅？文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是否可以差額繳納？

夏華時(shí)新廣告代理公司 周強(qiáng)

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)屬于“營改增”應(yīng)稅服務(wù)范圍，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。由此可見，廣告業(yè)屬于“營改增”范圍。

在適用稅率上，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條的規(guī)定，廣告代理服務(wù)的稅率為6%，征收率為3%。但6%的適用對(duì)象為增值稅一般納稅人，3%的適用對(duì)象為增值稅小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人提供廣告代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。而小規(guī)模納稅人提供廣告代理服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額為不含稅銷售額和增值稅征收率（3%）計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但適用簡易計(jì)稅方法必須為符合條件的小規(guī)模納稅人。根據(jù)增值稅規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。另外，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。需要特別說明的是：并非是未申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人，就可以采取簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，對(duì)于應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定：“一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更”。 目前，對(duì)納稅人提供廣告代理服務(wù)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局并無增值稅一般納稅可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的特別規(guī)定，并且也無扣除支付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)后為銷售額的規(guī)定。你公司只能憑廣告媒體發(fā)布者的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

對(duì)于文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問題的通知》（財(cái)綜〔2013〕88號(hào)）第三條的規(guī)定，繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人應(yīng)

按照提供廣告服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)算公式：應(yīng)繳費(fèi)額=計(jì)費(fèi)銷售額×3%。計(jì)費(fèi)銷售額，為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。所以，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)可以差額作為計(jì)費(fèi)依據(jù)。

張國勇