非全日制用工工資如何繳納個(gè)人所得稅

問(wèn)：因本公司業(yè)務(wù)不固定，公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要聘用一批非全日制員工，這些人員的報(bào)酬為基本工資加提成，每月結(jié)算一次。請(qǐng)問(wèn)，我公司在向這些兼職人員支付報(bào)酬時(shí)是否按個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”項(xiàng)目的計(jì)稅辦法代扣代繳個(gè)人所得稅？

順風(fēng)物流公司 李麗

答：根勞據(jù)動(dòng)《合中同華法人》（民主共席和國(guó)令2012年第73號(hào)）的規(guī)定，非全日制用工，指以小時(shí)報(bào)酬為主，勞動(dòng)者在同一用人單位一般平均每日工作時(shí)間不超過(guò)4小時(shí)，每周工作時(shí)間累計(jì)不超過(guò)24小時(shí)的用工形式。這種用人形式和全日制用人形式相比，具有一定的靈活性。非全日制用工主要適用個(gè)人的兼職行為。在以往的司法實(shí)踐中，對(duì)于勞動(dòng)者的兼職行為，一些司法審判機(jī)關(guān)會(huì)以勞務(wù)關(guān)系對(duì)待。以至于一些勞動(dòng)者在從事兼職活動(dòng)時(shí)，無(wú)法享受社會(huì)保險(xiǎn)、節(jié)假日、最低工資標(biāo)準(zhǔn)等應(yīng)有的勞動(dòng)保障待遇。但自從2008年《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（主席令2007年第65號(hào)）、《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解仲裁法》（主席令2007年第80號(hào)）施行以后，對(duì)于勞動(dòng)者的兼職行為，司法審判機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，基本持肯定態(tài)度。只要?jiǎng)趧?dòng)者與兼職單位建立的用工關(guān)系符合勞動(dòng)法的規(guī)定，原用人單位和兼職單位對(duì)勞動(dòng)者的兼職行為沒(méi)有異議，一般都認(rèn)定勞動(dòng)者與兼職單位之間也存在勞動(dòng)關(guān)系，受勞動(dòng)法的保護(hù)，以符合勞動(dòng)法所倡導(dǎo)的“維護(hù)勞動(dòng)者合法權(quán)益”的立法精神。但具體實(shí)踐中，有些用人單位試圖通過(guò)招用兼職人員來(lái)逃避勞動(dòng)用工義務(wù)，未簽訂勞動(dòng)合同、未繳納五項(xiàng)保險(xiǎn)、未支付加班費(fèi)等違法用工現(xiàn)象仍比較普遍。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)一般根據(jù)是否與用工單位簽訂由勞動(dòng)局監(jiān)制的勞動(dòng)合同（甚至于個(gè)人地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求當(dāng)年度連續(xù)在本單位工作3個(gè)月以上，能提供完整的勞動(dòng)考勤記錄等）。而在個(gè)人所得稅上區(qū)別對(duì)待：

一是企業(yè)采用非全日制用工形式，并且與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，由此認(rèn)定非全日制員工與單位之間建立的是勞動(dòng)關(guān)系而非勞務(wù)關(guān)系，所得報(bào)酬為工資、薪金而非勞務(wù)報(bào)酬，和全日制用工的個(gè)人所得稅一樣，應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。需要注意的是：非全日制用工的這些人員往往會(huì)在多家單位取得工資、薪金，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（主席令第48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）及其實(shí)施條例的規(guī)定，納稅人從兩處單位取得了工資、薪金所得，兩個(gè)扣繳義務(wù)人應(yīng)分別按照稅法規(guī)定計(jì)算扣繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅。個(gè)人應(yīng)于次月15日內(nèi)合并當(dāng)月兩處工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，選擇到其中一處任職、受雇單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)。

二是企業(yè)采用非全日制用工形式，但并未與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同或簽訂為勞務(wù)合同的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般認(rèn)定為個(gè)人提供勞務(wù)，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）規(guī)定：個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。在“勞務(wù)報(bào)酬所得”按“次”確認(rèn)收入上，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔1996〕602號(hào)）的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第二十一條規(guī)定“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。另《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）規(guī)定：條例第二十一條第一款第一項(xiàng)中所述的“同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于條例規(guī)定的“同一項(xiàng)目連續(xù)性收入”，實(shí)踐中有兩種不同的理解：一種意見(jiàn)認(rèn)為，同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，是指一個(gè)月內(nèi)從同一對(duì)象連續(xù)取得的同一項(xiàng)目收入，如果一個(gè)月內(nèi)的同一項(xiàng)目收入從不同對(duì)象取得，則應(yīng)當(dāng)分次征收個(gè)人所得稅。另一種意見(jiàn)認(rèn)為，同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，是指一個(gè)月內(nèi)連續(xù)取得的同一項(xiàng)目收入，如果一個(gè)月內(nèi)的同一項(xiàng)目收入從多個(gè)對(duì)象取得，則應(yīng)當(dāng)合并為一次征收個(gè)人所得稅。國(guó)稅函〔1996〕602號(hào)文對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得作了“以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地”的限制，如果第一意見(jiàn)是正確的，那么此限制就失去了意義。所以，筆者認(rèn)為第二種意見(jiàn)是正確的。

在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕454號(hào)）（針對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員）規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔1997〕103號(hào)）規(guī)定：非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款后，應(yīng)計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，按照《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。所以，勞務(wù)報(bào)酬所得是以個(gè)人每次取得的收入，扣減已繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和法定扣除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。法定允許的扣除標(biāo)準(zhǔn)是：每次收入減去營(yíng)業(yè)稅及附加后的余額不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；余額超過(guò)4000元的，定額扣除20%的費(fèi)用。

葛朝青