個體工商戶代銷貨物應如何納稅

問：個體工商戶以平價銷售方式為一般納稅人代銷貨物，一般納稅人按年代銷貨物的銷售額依照一定的比例向小規(guī)模納稅返還手續(xù)費。請問，個體工商戶銷售貨物時未實現(xiàn)增值，是否還需要繳納增值稅？代銷手續(xù)費收入是否繳納增值稅？代銷手續(xù)費收入是否應當按照勞務報酬所得繳納個人所得稅？

個體工商戶 李四平

答：首共先和，國根增據(jù)值《稅中暫華行人條民例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶銷售代銷貨物應視同銷售貨物，應當繳納增值稅。

其次，從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額。但對小規(guī)模納稅人一律按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，并且不得抵扣進項稅額。所以，小規(guī)模納稅人從購貨方取得的全部價款，均應當征收增值稅，并且不得抵減按銷售額的一定比例提取的代銷手續(xù)費。

其三，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）及其實施細則的規(guī)定，受托方從銷貨款中提取的代銷手續(xù)費，是其從事“服務業(yè)—代理”業(yè)務而向委托方收取的價款，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應當按法規(guī)征收營業(yè)稅。

其四，《國家稅務總局關于印發(fā)〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕43）規(guī)定：個體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額，據(jù)此按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”計算應納個人所得稅額。取得的代銷手續(xù)費收入組成“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”收入總額之一，與個人取得“勞務報酬所得”不同，所以，個體工商戶取得的代銷手續(xù)費用收入，不繳納“勞務報酬所得”個人所得稅，支付單位也沒有義務代扣“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”個人所得稅。

林曉航