基于“免疫系統(tǒng)”理論的政府審計創(chuàng)新研究

上海開放大學(xué)奉賢分校 項 英

一、審計“免疫系統(tǒng)”理論的內(nèi)涵

（一）審計“免疫系統(tǒng)”理論提出的背景 劉家義審計長在2008年召開的中國審計學(xué)會五屆三次理事會上指出，政府審計是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”。審計的免疫系統(tǒng)理論為審計的新發(fā)展指明了方向，是中國特色社會主義制度下國家審計的一次重新定位。審計“免疫系統(tǒng)”理論的提出意味著國家審計將在保證國家經(jīng)濟社會健康運行和持續(xù)發(fā)展方面承擔(dān)著更大的責(zé)任，發(fā)揮著更大的功能。多年來，審計理論界和實務(wù)界的許多專家學(xué)者就審計免疫系統(tǒng)發(fā)表了各自的見解。尹平教授認為，審計免疫系統(tǒng)理論適應(yīng)我國經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀需要，加強了國家的宏觀調(diào)控，促進了全社會的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。針對審計創(chuàng)新，提出“提前謀劃，科學(xué)立項、注重審計實效，強化整改、建立專家?guī)欤岣呷藛T素質(zhì)”的改進措施。蔡春、田秋蓉、劉雷等人認為，審計免疫系統(tǒng)理論是審計工作落實科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的完善和發(fā)展。為應(yīng)對經(jīng)濟全球化的全新挑戰(zhàn)，需要進一步推進計算機審計，規(guī)范審計程序，加強審計軟件的開發(fā)研究，調(diào)整審計部門的審計方式，提高政府審計人員信息化水平。筆者在借鑒眾多專家學(xué)者觀點的基礎(chǔ)上，認為審計免疫系統(tǒng)理論的提出是經(jīng)濟社會與時俱進發(fā)展的產(chǎn)物。以往國家財政資金的“看門狗”被認為是政府審計的本質(zhì)，政府審計的目標是保證國家財政資金的安全。出現(xiàn)這種論述是因為我國經(jīng)濟社會運行中存在較多的違法違規(guī)現(xiàn)象，政府審計主要對財務(wù)收支的合法性、真實性進行監(jiān)督，以預(yù)算執(zhí)行審計作為工作的重點查處國家財政資金在使用過程中存在的違法違規(guī)問題。隨著我國經(jīng)濟的全面發(fā)展和法制建設(shè)的不斷完善，審計的目標與任務(wù)不僅僅停留在保證國家財政資金的安全方面，而是上升到了維護國家經(jīng)濟運行安全的高度。政府審計在對國家的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的同時，還要對影響國家安全的生態(tài)、社會、環(huán)境等活動進行監(jiān)督檢查，作為國家的“經(jīng)濟衛(wèi)士”存在。這種全面的政府審計被劉家義審計長形象生動的稱作國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”。

（二）審計“免疫系統(tǒng)”理論的含義及功能 審計免疫系統(tǒng)是指國家審計機關(guān)受人民的委托，依法、獨立、專門、主動去預(yù)防、揭示和查處問題，促進國家經(jīng)濟社會健康、安全運行。我國是人民民主專政的社會主義國家，人民群眾是國家的主人，人民群眾的利益與國家利益息息相關(guān)，而國家安全是國家利益和人民群眾利益的前提和基礎(chǔ)，沒有國家安全就沒有國家利益，沒有國家利益就沒有人民群眾的利益。所以，要切實保證國家安全，維護人民群眾的根本利益。

憲法和法律是人民群眾意志的集中體現(xiàn)，而憲法和法律把審計監(jiān)督的權(quán)力授予了國家審計機關(guān)，從根本上來說是人民群眾授予了國家審計機關(guān)的職權(quán)。政府審計既是民主與法制的產(chǎn)物，同時又是民主與法制的工具。國家審計的目的就是維護人民群眾的利益，維護人民群眾當(dāng)家作主的權(quán)利。審計的“免疫系統(tǒng)”理論把維護國家的經(jīng)濟安全作為審計工作的第一要務(wù)，作為經(jīng)濟社會系統(tǒng)中的安全衛(wèi)士，政府審計能夠在最短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟社會系統(tǒng)中存在的問題，及時的對問題進行預(yù)警、揭露，采取有效措施抵御病害的侵蝕與潛在的風(fēng)險，完善政策制度，從而維護確保國家安全。

二、審計創(chuàng)新的內(nèi)涵

（一）審計創(chuàng)新的含義 審計創(chuàng)新是指為適應(yīng)形勢發(fā)展和審計工作自身發(fā)展的要求，創(chuàng)造出新的、較之以往更為有效的審計監(jiān)督機制，推動審計工作與時俱進。李金華審計長指出，當(dāng)前中國經(jīng)濟社會正處于發(fā)展的重要時期，政府審計工作也處于從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計加快發(fā)展的轉(zhuǎn)型期。審計創(chuàng)新是政府審計發(fā)展的推動力。唯有以創(chuàng)新為動力，才能不斷推進政府審計事業(yè)的發(fā)展，更好地發(fā)揮其審計監(jiān)督的職能。

（二）審計創(chuàng)新的主要內(nèi)容 審計創(chuàng)新主要從以下幾點著手：第一，審計制度創(chuàng)新。制度創(chuàng)新就是要通過深化改革，重塑現(xiàn)有的審計制度，建立一整套事前審計與事后審計相結(jié)合、財務(wù)報表審計與管理業(yè)績審計相結(jié)合，以充分發(fā)揮現(xiàn)代審計的“免疫系統(tǒng)”的功能。第二，審計內(nèi)容創(chuàng)新。要在全面提升審計成果質(zhì)量的同時，積極探索通過對權(quán)力運行過程的監(jiān)督，促進各級政府機關(guān)依法行政，從源頭上預(yù)防和遏制腐敗的新路子。第三，審計技術(shù)方法創(chuàng)新。知識經(jīng)濟時代的發(fā)展必然會引起審計技術(shù)和方法發(fā)生重大變化。加快審計信息化建設(shè)的進程，積極探索信息化環(huán)境下新的管理方式，提高管理能力和水平；采用現(xiàn)代先進審計技術(shù)方法，推行計算機輔助審計；加快審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)和被審計單位的信息聯(lián)網(wǎng)，提高審計工作的效率和質(zhì)量。

三、政府審計現(xiàn)狀

（一）地方審計機關(guān)的獨立性與權(quán)威性不強 審計起著獨立的經(jīng)濟監(jiān)督的作用，在我國國家經(jīng)濟社會的運行中公共信息的制造者和擁有者是政府，由于政府與公眾之間的信息存在嚴重的不對稱，公眾在經(jīng)濟決策層次中與生俱來的處于信息弱者的身份地位，以致政府失職瀆職的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，造成國家的經(jīng)濟利益大量流失，國家的權(quán)威性受到社會民眾的質(zhì)疑。目前，我國的審計機關(guān)實行的是“審計署直接受國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，而地方的審計廳、審計局歸同級政府管轄”的行政型管理模式。地方審計機關(guān)在隸屬于上一級審計機關(guān)的同時還要接受本級政府行政領(lǐng)導(dǎo)的管制。但是在審計工作實際開展過程中，審計機關(guān)是作為政府的一個工作部門來運行，獨立進行的審計工作受到了同級政府存在的嚴重影響。在行政型管理模式下，審計監(jiān)督的主體是地方審計機關(guān)，審計監(jiān)督的對象是本級政府，而地方審計機關(guān)受本級政府的領(lǐng)導(dǎo)，出現(xiàn)了兩者共同處于一個利益相關(guān)主體的局面。這樣地方審計機關(guān)在處理審計事項時，出于對地方利益的考慮，往往對觸及地方政府利益的某些事項選擇采取讓步回避或視而不見的行為。行政型管理模式的運行方式嚴重制約了政府審計的獨立性和權(quán)威性，以同級政府管轄為主的單一領(lǐng)導(dǎo)體制代替了原本的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，政府自我監(jiān)督、自我約束，使審計失去了原本的經(jīng)濟監(jiān)督的意義，形成了政府將經(jīng)濟的管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)、處罰權(quán)高度集中的局面，政府審計所要發(fā)揮的效力受到了制約。這種行政干預(yù)不僅使審計結(jié)果不能充分、透明的予以公布，政府審計的質(zhì)量和效率難以達到我們的要求，更嚴重的是造成經(jīng)濟社會免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮被遏制，行政權(quán)力被放肆的加以濫用難以得到制衡。而且我國特色社會主義經(jīng)濟社會建設(shè)的步伐不斷加快，地方審計機關(guān)與同級政府之間的這種單一領(lǐng)導(dǎo)體制的詬病日益顯現(xiàn)。以上論述表明，行政型管理模式存在多方面的局限性，難以保障審計的質(zhì)量和效率的提高，影響了審計“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮。

（二）政府審計計劃粗放 在實際運用中，很多政府審計機關(guān)準備的資料不夠充分，考慮問題不夠全面，在制定審計計劃前沒有進行深入的事前調(diào)查甚至是根本就不進行事前調(diào)查直接制定審計計劃，沒有站在全局的高度上對審計進行組織與安排，以致政府審計有計劃沒管理、有管理卻沒計劃的尷尬局面。審計計劃的制定中往往也大多是短期計劃，中長期審計計劃沒有受到審計機關(guān)足夠的重視，本來應(yīng)該是事前的審計計劃最后運用中卻成了事后發(fā)生的計劃，項目審計計劃的全局性和系統(tǒng)性成為了空談，導(dǎo)致審計計劃失去了它原本存在的意義。審計機關(guān)指定的審計計劃比較混亂，審計的重點不突出、審計的目標不明確、審計的要求不合理、審計的措施不到位，制定過程中帶有極強的隨意性。審計計劃制定后往往停留在紙質(zhì)層面上，并沒有得以有效的實施，更令人遺憾是一份詳盡的審計計劃因為控制、協(xié)調(diào)不到位，最后無疾而終。審計工作的時間緊張、資源有限、任務(wù)量大，并且還被公眾寄予了很高的期望，在審計機關(guān)做好本職工作的同時還要配合其他部門的行動任務(wù)，審計機關(guān)的壓力很大。在審計計劃的人力、物力、財力等各項資源被大肆擠占的情況下，審計機關(guān)不得不以放棄審計計劃、犧牲審計質(zhì)量、加劇審計風(fēng)險為代價，去換取所謂的審計工作的及時高效的完成，致使審計壁壘內(nèi)部的瓦解。結(jié)果表明，審計計劃管理粗放，審計重點不突出，極大的影響了政府審計的可持續(xù)發(fā)展。

（三）政府審計工作透明度不高 政府審計機關(guān)代表政府依法對各政府單位進行審計，審計結(jié)果向社會公眾公布，使各政府部門處于社會公眾的監(jiān)督之下。但是我國現(xiàn)今的實際情況顯示，政府審計結(jié)果公開發(fā)表的數(shù)量很少，審計工作的透明度不高，社會公眾對于政府工作的監(jiān)督職權(quán)被大大的削弱了。審計結(jié)果向社會公眾公開發(fā)表是《審計法》對于政府審計工作的基本要求，但是關(guān)于審計結(jié)果報告的形式、期限、對象等內(nèi)容的規(guī)定不詳細，界定的標準模糊不清，這些空缺給想隱瞞審計結(jié)果的工作人員一個合法正當(dāng)?shù)睦碛?。由于政府審計機關(guān)與被審計部門之間存在信息不對稱的問題，導(dǎo)致政府審計機關(guān)難以得到真實完整的審計資料。審計信息獲取的不完全，審計的不確定性越大，審計風(fēng)險也會隨之大大的增加。在審計過程中，存在審計的專業(yè)性不強、受行政干預(yù)較多、問題被披露的少、千方百計粉飾政績等方面的問題，即使在審計報告中揭露了被審計部門違法違規(guī)的行為，由于維護國家的經(jīng)濟利益與損害地方短期利益之間矛盾的存在，審計機關(guān)不得不做出隱瞞不報的選擇，審計評價的公允性受到了行政干預(yù)極大的影響。

審計結(jié)果顯示的被審計部門存在違法違規(guī)問題后，責(zé)任的歸集也是一項非常重要的工作。但是由于責(zé)任歸集涉及的人員廣，在實際處理中往往強調(diào)客觀原因多、主觀因素少，推卸個人責(zé)任全部歸集為集體責(zé)任，以致形式通報多、實質(zhì)懲罰少，過重強調(diào)細枝末節(jié)而忽略了對于關(guān)鍵問題的調(diào)查。這樣運行產(chǎn)生的審計結(jié)果難以使社會民眾信服，久而久之政府的執(zhí)行力被削弱，產(chǎn)生了嚴重的政府信任危機。審計結(jié)果僅僅在被審計部門與相關(guān)部門之間流轉(zhuǎn)，社會公眾對于公共管理信息的知情權(quán)受到侵犯，政府審計的公信力和執(zhí)行力被社會公眾所質(zhì)疑，影響了政府在社會民眾心目中的形象。政府審計機關(guān)對各政府部門進行有效的監(jiān)督，將提高政府的國家治理和風(fēng)險管理水平，建立社會公眾期望的高效廉潔的政府。以上研究表明，為適應(yīng)審計工作現(xiàn)實發(fā)展的需要，提高政府審計工作的透明度必不可少。

（四）審計人員綜合素質(zhì)不強 政府審計監(jiān)督的主體是審計機關(guān)，審計機關(guān)實施審計工作最主要的是依靠審計人員的綜合業(yè)務(wù)能力。第一，傳統(tǒng)思維占據(jù)主導(dǎo)地位，缺乏足夠的宏觀意識、風(fēng)險意識和責(zé)任意識。在審計隊伍中大部分人員原本都從事過會計方面的財務(wù)工作，由于財務(wù)工作單一、縝密、細致，固有其注重微觀事務(wù)的習(xí)慣性思維，所以政府審計人員在從事審計工作中指導(dǎo)思想不適應(yīng)，難以打破這種傳統(tǒng)性思維，從全局的戰(zhàn)略高度開展審計工作。第二，缺乏理性認識，知識不夠全面。政府審計人員對于審計結(jié)果的分析上往往還只停留在財務(wù)層面，未能對其根本問題進行深入細致的剖析，無法提出確實有效的改進建議。面對新世紀科學(xué)技術(shù)提出的新的挑戰(zhàn)，政府審計人員的知識結(jié)構(gòu)相對來說比較單一，難以滿足審計工作的需要，無法跟上時代跨越的步伐。在這方面問題比較突出的是那些較早進入審計行業(yè)，資格較老和經(jīng)驗豐富的老審計人員，其計算機信息知識水平相對落后，嚴重影響了審計工作的效率。第三，遇到問題逃避退縮的負面情緒存在。政府審計機關(guān)承載著對被審計部門的監(jiān)督職能，同時審計工作要受到行政部門的干預(yù)。審計主題與審計對象之間這種特殊的關(guān)系決定了審計人員在實施政府審計工作時會遇到各方面的阻力，產(chǎn)生消極的畏難心理。審計人員的抵觸心理使得審計結(jié)果僅僅停留在表面階段，不去對產(chǎn)生問題的原因進行深入細致的分析，無法得到高質(zhì)量的調(diào)研報告。部分政府審計人員即使發(fā)現(xiàn)了問題存在的原因，在對相關(guān)人員的懲處力度上也會顯現(xiàn)出標準不明確、處罰不公正、力度不到位的缺陷。

四、“免疫系統(tǒng)”理論下政府審計創(chuàng)新思路

（一）建立立法模式，提高地方審計機關(guān)的獨立性與權(quán)威性 政府審計是一項以經(jīng)濟監(jiān)督作為主要的職責(zé)，通過追蹤檢查各單位財政收支狀況的真實性和合規(guī)性，對干部領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)所擔(dān)負的經(jīng)濟責(zé)任進行全面審計，以此保障我國的國有資產(chǎn)神圣而不可侵犯，實現(xiàn)民主、科學(xué)的公共管理的政府工作。審計的獨立性決定了政府審計工作完成的質(zhì)量和效率，是開展政府審計工作的重要衡量標準。審計的權(quán)威性決定了政府審計工作被社會公眾認可的公信力和執(zhí)行力，是政府審計工作得以深入人心的重要保證。為了維護國家的經(jīng)濟安全，確實保障人民當(dāng)家作主的權(quán)利，審計獨立性和權(quán)威性是我們開展政府審計工作必須滿足的特性。

立足于我國特色社會主義發(fā)展軌跡，對政府審計工作的宏觀環(huán)境進行分析后得出：我國政府審計的管理模式需要由行政型向立法型轉(zhuǎn)變。具體的實施過程如下：審計署向全國人民代表大會負責(zé)并報告工作，地方審計機關(guān)向同級人民代表大會負責(zé)并報告工作。在審計運行過程中地方審計機關(guān)內(nèi)部人員的任免與調(diào)動、審計經(jīng)費的籌措、干部獎懲的申請等需要本級政府的批準，以致本級政府掌握了地方審計機關(guān)的短板，可巧妙地攻破審計鑄造的防護壁壘，逃避應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。為了減少政府審計工作中遭遇的行政干預(yù)，省級以下的審計機關(guān)要建立分級管理體制，并逐步實行由中央審計機關(guān)垂直管理的領(lǐng)導(dǎo)方式。為提高地方審計機關(guān)的獨立性和權(quán)威性，審計的職權(quán)和范圍還需要通過地方立法予以規(guī)定，為審計工作的順利開展提供法律保證。地方各級審計機關(guān)要加強對審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗交流和溝通協(xié)調(diào)，從全局的戰(zhàn)略高度實施政府審計。只有將地方審計機關(guān)從接受同級政府部門領(lǐng)導(dǎo)的管理模式中分離出來，地方審計機關(guān)才能毫無顧忌的對政府及其相關(guān)部門進行審計，作為對政府部門進行經(jīng)濟監(jiān)督并與其相制衡的管理工具存在，真正的充分發(fā)揮政府審計“免疫系統(tǒng)”的功能，確保國家財產(chǎn)的安全。

（二）加強社會監(jiān)督，規(guī)范審計準則 為確保社會公眾對國家治理信息的知情權(quán)，保證審計工作的公開、公正、公平，政府審計機關(guān)每年應(yīng)定期向社會公眾公開政府審計工作的報告，明確被審計部門的法律責(zé)任，加強審計工作的陽光工程建設(shè)。我們應(yīng)該充分利用新聞媒體傳播迅速、受眾多、滲入性強等專業(yè)特性，使政府審計機關(guān)在接受其他機關(guān)監(jiān)督的情況下，自覺接受新聞媒體的監(jiān)督，迫使其保持自身的獨立性與權(quán)威性。社會監(jiān)督實施過程中主要注意以下三點：首先，建立審計信息資源的共享平臺，完善政府審計的指標體系，通過各種傳播媒體和網(wǎng)絡(luò)的有效傳播，廣泛的向社會公眾說明政府審計機關(guān)的工作成果。其次，對于不聽從政府審計機關(guān)的改進意見繼續(xù)一意孤行的被審計部門，可以通過報紙、電臺、電視臺、新聞網(wǎng)站等媒介予以披露，利用社會輿論監(jiān)督的強大壓力，使違法違規(guī)行為無藏身之地。最后，完善政府審計的相關(guān)法律制度，規(guī)范審計準則。在充分借鑒國外先進的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國當(dāng)前發(fā)展的實際情況，建立具有中國特色的審計準則體系。對政府審計人員的違法違規(guī)現(xiàn)象的處理程度從法律法規(guī)上予以明確的規(guī)定，為避免政府審計的懲處僅僅停留在表面層次，要根據(jù)被審計部門違法程度的不同給予相應(yīng)的實質(zhì)性懲處。

（三）提高審計人員綜合素質(zhì)，加強支撐力度 隨著我國科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，審計工作的內(nèi)容也相應(yīng)的發(fā)生了許多變化，但是在現(xiàn)實的業(yè)務(wù)處理中審計人員的業(yè)務(wù)能力并沒有隨著審計工作內(nèi)容的變化而相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，極大地增加了審計成本和審計風(fēng)險。政府審計人員綜合素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計的工作質(zhì)量，關(guān)乎整個審計工作是否能夠順利的開展。政府審計人員綜合素質(zhì)的提高有助于加強審計工作背后的支撐力度，保證政府審計“免疫系統(tǒng)”功效的高速運轉(zhuǎn)。

（1）提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強對于審計工作的職業(yè)道德教育。被審計部門一般具備涉及面廣泛的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，為了共同的固有利益對政府審計機關(guān)人員進行威逼利誘，部分審計人員思想不堅定，受消極畏難情緒影響成為了非法利益鏈條的擋箭牌。為了避免此種狀況的發(fā)生，需要加強對審計人員的職業(yè)道德教育，通過定期對審計人員培訓(xùn)并進行嚴格的職業(yè)道德教育考核，使每位審計人員講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣，保持強烈的敬業(yè)精神，抵制來自于各方面的種種壓力和誘惑。

（2）提高審計人員的業(yè)務(wù)處理能力，改善審計隊伍的結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)在計算機信息技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用和發(fā)展，逐漸與審計工作相銜接，是未來解決審計問題重要的技術(shù)手段，而由于審計人員知識的片面性難以適應(yīng)科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代的速度，直接影響政府審計工作的質(zhì)量和效率，難以充分發(fā)揮審計應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)職能。而且我國政府審計工作涉及的業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，不僅包括對財務(wù)數(shù)據(jù)的研究與分析，還涵蓋了法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等領(lǐng)域的知識體系。應(yīng)時代的發(fā)展要求，審計人員的知識結(jié)構(gòu)不能單一化，需要廣泛引進大量多學(xué)科的專業(yè)性人才，建立一支復(fù)合創(chuàng)新型的審計隊伍。建立外部審計專家數(shù)據(jù)庫，在審計需要時通過利用有效的外部審計資源，高效圓滿的完成政府審計工作。復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)決定了強化政府審計人員的計算機應(yīng)用知識，聘請計算機專家對審計軟件的使用、信息系統(tǒng)技術(shù)的推廣等方面的知識進行講解，增強審計人員的工作適應(yīng)性，采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段實施政府審計。

（3）構(gòu)建科學(xué)的人員管理體制，嚴格把守準入的通行證。政府審計人員的招聘、考試和培訓(xùn)都需要經(jīng)過規(guī)范化的招考流程確定，未經(jīng)考試不得被錄用，避免由于政府審計人員專業(yè)知識的匱乏導(dǎo)致審計工作的失敗。轉(zhuǎn)變審計技術(shù)職稱不重要的思想，將審計技術(shù)職稱與職務(wù)的晉升、薪酬待遇相掛鉤，并作為主要的判定依據(jù)，提高政府審計人員自我學(xué)習(xí)的積極性。

（4）加強審計計劃管理，注重審計工作重點。政府審計計劃作為審計活動的先導(dǎo)，是政府審計的基礎(chǔ)工作，具有對全局的統(tǒng)籌與駕馭能力。第一，細化政府審計計劃編制的內(nèi)容，加強對審計工作的審前研究與調(diào)查力度。預(yù)留出充分地時間進行計劃編制前的準備工作，盡可能全面的收集政府審計各個方面的文件資料，打牢政府審計計劃管理的根基。第二，由專人負責(zé)科學(xué)的組織計劃編制工作，保證審計計劃資源不被隨意的犧牲與占用。成立由政府審計機關(guān)內(nèi)部的各業(yè)務(wù)部門與計劃管理部門共同參與的計劃編制專門小組，充分利用政府審計的資源，科學(xué)的編制政府審計的工作計劃。在政府審計計劃書中要明確審計工作實施的時間、地點、內(nèi)容與目標，根據(jù)審計資源供應(yīng)不足與審計任務(wù)業(yè)務(wù)量大之間的差異，全面地統(tǒng)籌審計可利用資源的數(shù)量和質(zhì)量，嚴格按照計劃實施政府的審計工作。第三，注重政府審計工作長遠的發(fā)展?jié)摿Γ骖櫯c中長期計劃的協(xié)調(diào)。在充分考慮政府審計未來的發(fā)展趨勢與現(xiàn)實的實際需要的基礎(chǔ)上，中長期審計計劃要注重與短期計劃相配合，構(gòu)筑系統(tǒng)而合理的政府審計規(guī)劃體系。中長期審計計劃的綜合性強、方向明確，計劃周期結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況而定，實施效果的后期評價可與部門預(yù)算、干部績效相掛鉤，確保中長期審計計劃真正落實到實處。

根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國大約有3萬個隸屬于審計署及其派出機構(gòu)的審計機關(guān)，而我國卻有80萬個國有單位，這些國有單位的資金占用量接近全國的70%，審計機關(guān)的存在率不及全國國有資產(chǎn)部門的4%，審計機關(guān)每年審計的部門不足3000個，只有大概10%的審計覆蓋率，有很多中央單位自成立以來還沒有接受過審計機關(guān)的審計。政府審計的工作范圍廣泛與政府審計工作的時間緊任務(wù)重之間的矛盾決定了政府審計要審時度勢、因勢利導(dǎo)，主抓審計工作的重點。我國政府審計的工作重心應(yīng)逐漸向中央和地方政府的財政預(yù)決算報告、公用項目建設(shè)和財政撥款的政府部門、國家掌管的企業(yè)集團、信貸資金投放、重大投資項目、事業(yè)單位的審計監(jiān)督轉(zhuǎn)移，增強對權(quán)力機關(guān)的制約。

（5）完善計算機信息系統(tǒng)，提高審計機關(guān)技術(shù)裝備水平。信息系統(tǒng)審計是由政府審計機關(guān)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的背景下，利用計算機網(wǎng)絡(luò)的現(xiàn)代數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)，對被審計部門實施審計工作的現(xiàn)代政府審計手段。信息系統(tǒng)審計方法避開了傳統(tǒng)審計中紙質(zhì)文件和單數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋锥耍F(xiàn)代通訊技術(shù)使得審計機關(guān)獲取被審計部門的內(nèi)部信息和業(yè)務(wù)流程更加便捷。

實行計算機信息系統(tǒng)審計，審計的主要內(nèi)容包括：第一，計算機信息系統(tǒng)的開發(fā)審計。主要對信息系統(tǒng)的開發(fā)計劃和立項進行管理，實施系統(tǒng)的組織設(shè)計、數(shù)據(jù)測試、試運行、驗收等工作，對信息系統(tǒng)的需求出具可行性分析報告。第二，計算機信息系統(tǒng)的運行審計。主要對信息系統(tǒng)管理崗位的設(shè)置和人員的分配、數(shù)據(jù)的輸入和輸出、軟件運行的環(huán)境等進行制度建設(shè)。第三，計算機信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計。主要是對對信息系統(tǒng)管理權(quán)限的控制、數(shù)據(jù)處理的控制、數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)功能等方面的控制。第四，計算機信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施審計。主要包括對計算機網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)整體結(jié)構(gòu)設(shè)計的合理性、安全保護能力、持續(xù)穩(wěn)定運行能力以及機房管理制度的建立、健全和執(zhí)行情況進行審計。

［1］李運亮：《審計“免疫系統(tǒng)”預(yù)警功能在審計關(guān)口前移中的應(yīng)用重點研究》，《廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報》2011年第4期。

［2］胡波：《政治契約、責(zé)任政府與國家審計制度的改進》，《東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2009年第4期。

［3］王平波：《發(fā)揮國家審計宏觀調(diào)控作用的構(gòu)想》，《中國審計報》2007年第6期。