上期納稅問題解答

“營改增”納稅人涉及虛開增值稅專用發(fā)票要承擔(dān)哪些風(fēng)險

問：我是一家倉儲企業(yè)的負(fù)責(zé)人，我公司原來使用的是從地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取的普通發(fā)票，去年營業(yè)稅改征增值稅之后，我公司開始主要使用從國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票，近來有一個好朋友讓我給他代開一張增值稅專用發(fā)票，會計人員勸我不要開具，說是稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理很嚴(yán)格，如果發(fā)現(xiàn)代開增值稅專用發(fā)票就要受到嚴(yán)厲的處罰。請問，“營改增”納稅人在涉及虛開增值稅專用發(fā)票上有哪些風(fēng)險？

南陽市高新區(qū)某倉儲經(jīng)營有限公司 唐學(xué)強(qiáng)

答：首咨先詢要的告朋誡友這，位一定不能涉足開具或者取得虛開的增值稅專用發(fā)票。如果一旦涉足開具或者取得虛開的增值稅專用發(fā)票，依照目前的有關(guān)法律法規(guī)，將可能要遭受經(jīng)濟(jì)和人身的雙重懲罰，造成的危害后果非常嚴(yán)重。

“營改增”之后，一般納稅人就可以開具和取得增值稅專用發(fā)票，部分“營改增”納稅人還未能充分認(rèn)識到增值稅專用發(fā)票的重要性。“營改增”之前納稅人使用的是地稅普通發(fā)票，增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，增值稅發(fā)票不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，而且由于實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時具有完稅憑證的作用，因此增值稅專用發(fā)票的取得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅專用發(fā)票的開具、取得和申報在管理和稽查上都更加嚴(yán)格?！吨腥A人民共和國刑法》（主席令10號，以下簡稱《刑法》）對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票的行為都作了嚴(yán)厲的懲處規(guī)定。部分“營改增”納稅人就是由于還缺乏對增值稅專用發(fā)票的重視，在實際經(jīng)營中存在虛開、或取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為，受到了國家機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰，給納稅人造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失。納稅人在增值稅專用發(fā)票上主要涉及開具和取得兩個方面的問題：

在增值稅專用發(fā)票的開具方面，個別納稅人缺乏高度的重視，在發(fā)票的使用管理上缺乏更加嚴(yán)格的內(nèi)控監(jiān)督管理，從而導(dǎo)致虛開增值稅發(fā)票行為的發(fā)生，造成了嚴(yán)重的后果。虛開增值稅專用發(fā)票包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。根據(jù)我國《刑法》的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處五萬元以上50萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。相對于普通發(fā)票而言，虛開增值稅專用發(fā)票的后果更加嚴(yán)重，對虛開增值稅專用發(fā)票行為的懲罰也更加嚴(yán)厲，因此，納稅人一定要高度重視增值稅專用發(fā)票，切實加強(qiáng)對開具發(fā)票業(yè)務(wù)的監(jiān)督審查，切勿造成虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，避免給納稅人帶來重大的損失。

在增值稅專用發(fā)票的取得方面，主要是一些納稅人有意或者無意取得了虛開的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《刑法》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2000〕182號）中對虛開發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，如果納稅人是惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不僅不能夠抵扣取得的進(jìn)項稅額，而且還要受到罰款，甚至還要承擔(dān)刑事責(zé)任；即使是由于購進(jìn)貨物或者勞務(wù)時把關(guān)不嚴(yán)，而善意取得了虛開的增值稅專用發(fā)票，那么取得的進(jìn)項稅額也不允許抵扣，仍然需要補(bǔ)繳稅款和加收滯納金，也會給納稅人造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。

因此，納稅人要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識，一方面要在內(nèi)控機(jī)制上要加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票的時候要提高防范意識，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)巍⒇浳飦碓?、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發(fā)票，一定要暫緩付款和暫緩申報抵扣其中的進(jìn)項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險。

彭保紅