○滕璟蘭

（甘肅電投河西水電開發(fā)有限責(zé)任公司 甘肅 張掖 734000）

一、內(nèi)部控制的提出與發(fā)展

隨著時代的不斷發(fā)展和進(jìn)步，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理這兩個概念正朝著趨同的方向發(fā)展，但是兩者既相同又存在區(qū)別。1930年，美國為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)，在大型企業(yè)集團(tuán)設(shè)置了保險管理部門。20世紀(jì)50年代，美國審計程序委員會對內(nèi)部控制作出定義，1955年美國施耐德教授提出了風(fēng)險管理概念。

20世紀(jì)80年代，隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，世界各國開始對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進(jìn)行深入研究，1992年美國反虛假財務(wù)報告委員會（COSO）發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制——整合框架》，成為世界各國研究借鑒的依據(jù)。2002年美國出臺了《薩班斯法案》，對內(nèi)部控制進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，2004年9月美國反虛假財務(wù)報告委員會（COSO）提出了電力企業(yè)風(fēng)險管理框架，擴(kuò)展了內(nèi)部控制的內(nèi)容，推動了內(nèi)部控制的發(fā)展。

我國內(nèi)部控制與風(fēng)險管理起步較晚，在借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，于2006年出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，對中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理提出了總原則和具體規(guī)定。2006年7月15日，我國成立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，2008年6月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年1月1日在上市公司試行。2010年證監(jiān)會同財政部、國資委、審計署發(fā)布了《配套指引》，自2012年在上市公司施行。這些規(guī)定為我國企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理指明了方向。

二、電力企業(yè)內(nèi)部控制研究

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電力企業(yè)面臨的外部競爭日趨激烈，會計舞弊及財務(wù)報表粉飾案件逐年增多，內(nèi)部控制已成為電力企業(yè)完善內(nèi)部管理的重要組成部分。如何建立基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制制度，不斷提升企業(yè)自身實(shí)力，迎接新一輪的電力體制改革是我國電力企業(yè)面臨的重要課題。

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展以及管理活動日益復(fù)雜而不斷發(fā)展完善起來的。對于內(nèi)部控制的認(rèn)識也是從控制程序的靜態(tài)視角逐步轉(zhuǎn)化為動態(tài)的、全方位的過程與行為控制，是一個從靜態(tài)到動態(tài)，從單一到全面的發(fā)展過程。

電力企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建要堅持合法性、全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、有效性和成本效益的原則。

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是電力企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。隨著電力體制改革的深入，電力企業(yè)已經(jīng)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場經(jīng)濟(jì)主體，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度就必須完善相關(guān)治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制制度的建立是完善治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。電力企業(yè)內(nèi)部控制與電力企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營發(fā)展等各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)密不可分，而戰(zhàn)略的實(shí)施、組織的保證、財務(wù)的管理、會計的核算都需要完善的內(nèi)部控制制度。要通過內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度為電力企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是電力企業(yè)適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的需要。雖然部分電力企業(yè)已經(jīng)實(shí)施了風(fēng)險管理，但是電力企業(yè)內(nèi)部控制體系較為薄弱，電力企業(yè)的風(fēng)險控制能力較差。加強(qiáng)內(nèi)部控制，有利于從源頭上控制風(fēng)險，提高風(fēng)險管理水平，實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，提高電力企業(yè)市場化、國際化和信息化水平。

電力企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制緊密相連，對于電力企業(yè)內(nèi)部控制的研究，有利于深化內(nèi)部控制理論和加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有利于內(nèi)部控制理論的發(fā)展。對于內(nèi)部控制的實(shí)踐為內(nèi)部控制理論提供了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

三、電力企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理探討

對于風(fēng)險管理與內(nèi)部控制存在兩種不同的觀點(diǎn)，一種是兩者既聯(lián)系又有區(qū)別，不可能相互替代。另一種是兩者無本質(zhì)區(qū)別，可以相互替代。第一種將風(fēng)險管理置于內(nèi)部控制之下，認(rèn)為不可能等同，第二種則是將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理融為一體。

本文認(rèn)為電力企業(yè)風(fēng)險管理具體包括內(nèi)部環(huán)境、設(shè)定目標(biāo)、識別事項、評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險、控制活動和信息與溝通，是對內(nèi)部控制要素的細(xì)分，風(fēng)險管理進(jìn)一步拓寬了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，使內(nèi)部控制與風(fēng)險管理日益趨同。主要是因?yàn)轱L(fēng)險管理與內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)相同，都是為了管理和控制風(fēng)險，風(fēng)險管理始終是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制的主線。從理論上分析，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理在目標(biāo)、步驟和方法上都具有一致性。

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的目標(biāo)具有一致性。雖然各有各自的目標(biāo)，但是兩者實(shí)質(zhì)上都是降低風(fēng)險，將風(fēng)險控制在合適的范圍，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的程序具有相似之處，在控制程序上，也是關(guān)注于風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對和控制程序，兩者具有相似的過程控制。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的方法也具有一致性，風(fēng)險管理常常借鑒內(nèi)部控制的方法，內(nèi)部控制也采用風(fēng)險管理的措施，一般都是采用環(huán)境控制、預(yù)算管理、成本管理、邊際分析、不相容崗位相分離等方法。

四、電力企業(yè)面臨的主要財務(wù)風(fēng)險

1、經(jīng)營方面主要財務(wù)風(fēng)險

企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險主要是指電力企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)中因不確定性因素的影響所導(dǎo)致企業(yè)資金運(yùn)動的遲滯，產(chǎn)生企業(yè)價值的變動。經(jīng)營性財務(wù)風(fēng)險主要包括原材料采購風(fēng)險、產(chǎn)品生產(chǎn)風(fēng)險、應(yīng)收賬款變現(xiàn)風(fēng)險等。

2、投資方面主要財務(wù)風(fēng)險

投資風(fēng)險指電力企業(yè)投入一定量資金后，因市場供需變化而影響最終的投資收益，與預(yù)期收益產(chǎn)生偏離的財務(wù)風(fēng)險。電力企業(yè)投資風(fēng)險主要是購買大型固定資產(chǎn)如大型發(fā)電設(shè)備產(chǎn)生的風(fēng)險，購買有價證券、股票因收益或股價變動產(chǎn)生的風(fēng)險。

3、籌資方面主要財務(wù)風(fēng)險

一是忽視戰(zhàn)略導(dǎo)向，缺乏對目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)的清晰認(rèn)識，很容易導(dǎo)致盲目籌資，使企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、資金來源結(jié)構(gòu)、利率結(jié)構(gòu)等處于頻繁變動中，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。二是缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的籌資風(fēng)險。三是對資金缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理，可能會使企業(yè)資金管理失控，因資金被挪用而導(dǎo)致財務(wù)損失，也可能導(dǎo)致利息沒有及時支付而被銀行罰息，并喪失信譽(yù)。

五、基于風(fēng)險管理的電力企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

當(dāng)前，宏觀經(jīng)濟(jì)不確定性因素增加，電力企業(yè)所面臨的風(fēng)險具有不確定性，電力企業(yè)面臨的風(fēng)險主要是經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，面臨的壓力則是市場競爭壓力，基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系更加注重電力企業(yè)的管理層面，從電力企業(yè)的整體出發(fā)，體現(xiàn)了電力企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。電力企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險主要包括資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)風(fēng)險、資本結(jié)構(gòu)風(fēng)險、投資風(fēng)險、收益分配風(fēng)險、納稅風(fēng)險、電價風(fēng)險等?；陲L(fēng)險管理的內(nèi)部控制涵蓋電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部，將責(zé)任主體上升至董事會層面，是全體股東的意志體現(xiàn)。具體來說，主要通過以下四個方面來構(gòu)建。

1、建立與風(fēng)險管理目標(biāo)相一致的財務(wù)管理體制

電力企業(yè)具有投資大、資金量大、設(shè)施分散等特點(diǎn)，財務(wù)管理范圍較廣，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)必須建立堅實(shí)的財務(wù)管理體制，形成以會計核算為核心的，覆蓋各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制體系，保證電力企業(yè)的財務(wù)安全。在財務(wù)管理體制上，要注重企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營及分配等。加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是以資金運(yùn)轉(zhuǎn)為核心，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，必須加強(qiáng)財務(wù)控制。

2、完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)

一是建立全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制定期報告制度。制定具體的執(zhí)行辦法，提高風(fēng)險管理和控制的水平。二是細(xì)化控制內(nèi)容。在內(nèi)部控制過程中，要將人力、物力和財力合理分配，重點(diǎn)關(guān)注成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)采購等控制指標(biāo)，強(qiáng)化費(fèi)用、成本控制。三是不相容職務(wù)相分離。不相容職務(wù)的分離可以有效預(yù)防內(nèi)部交易和腐敗，在關(guān)鍵崗位上要避免一人多崗，要實(shí)施一崗多人，形成有效的內(nèi)部牽制制度。四是加強(qiáng)硬件設(shè)施建設(shè)，在重點(diǎn)部門或通道安裝電子監(jiān)控設(shè)備，設(shè)置電子門禁卡等。五是建立相互制約制度。相互制約是內(nèi)部控制的核心思想。電力企業(yè)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都比較復(fù)雜，要從控制的思路出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注計劃、審批和執(zhí)行過程，對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要實(shí)施項目化管理方案，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由兩人以上（包括兩人）共同完成，有記賬，更要有核對和審核。六是建立崗位輪換制度。良好的內(nèi)部控制制度還應(yīng)該包括定期崗位輪換制度，要明確每一位職工在核心工作崗位上的職責(zé)，不定期的進(jìn)行輪崗，嚴(yán)格控制關(guān)鍵崗位職工的履職時間。

3、強(qiáng)化風(fēng)險管理，實(shí)施風(fēng)險控制

一是要建立全面的風(fēng)險評估體系。電力企業(yè)每天面臨的經(jīng)營環(huán)境都在變化，企業(yè)間的競爭較為激勵，如何識別、確定和評估企業(yè)面臨的風(fēng)險是電力企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)。在實(shí)踐中要梳理所有的業(yè)務(wù)活動，收集風(fēng)險點(diǎn)和控制點(diǎn)，對于重大經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行重點(diǎn)評估。二是成立風(fēng)險管理與控制委員會。加強(qiáng)對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的領(lǐng)導(dǎo)，配備專業(yè)財務(wù)人員，做到專職專崗，實(shí)施崗位負(fù)責(zé)制。三是設(shè)立風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)。要以電力企業(yè)財務(wù)核心經(jīng)營指標(biāo)為準(zhǔn)，及時發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的或潛在發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險，借鑒現(xiàn)代管理方法，采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和模型分析方法，收集風(fēng)險預(yù)警信息，及時掌握可能形成或已經(jīng)形成的風(fēng)險信息，及時上報風(fēng)險信息，做到有效傳遞。四是電力企業(yè)風(fēng)險管理要與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配。電力企業(yè)在確定風(fēng)險管理目標(biāo)時應(yīng)注意短期目標(biāo)和中長期目標(biāo)之間關(guān)系，正確把握電力企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。五是要樹立以人為本的風(fēng)險控制理念。以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心，是新時期新階段企業(yè)發(fā)展必須堅持的發(fā)展理念。人是企業(yè)發(fā)展的靈魂和永久動力，企業(yè)的各項管理工作必須依靠人來完成。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的成敗，關(guān)鍵由人來決定，企業(yè)員工的行動和思維決定著內(nèi)部控制的成敗，領(lǐng)導(dǎo)者的思路和方法是內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵。所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要加強(qiáng)對內(nèi)部控制活動的重視，尊重職工的心理需求，加強(qiáng)信息有效傳遞，形成上下級之間的有效溝通。

4、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)信息共享與有效溝通

一是進(jìn)一步加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部審計作用的重要實(shí)現(xiàn)途徑。內(nèi)部控制審計主要通過監(jiān)督內(nèi)部控制環(huán)境和控制程序來有效監(jiān)督控制結(jié)果。通過實(shí)踐證明，內(nèi)部控制審計在內(nèi)部控制制度完善、成本控制、財務(wù)審計方面都發(fā)揮著重要作用。二是要提高內(nèi)部審計部門的權(quán)威性。電力企業(yè)要通過機(jī)構(gòu)改革和組織結(jié)構(gòu)重建的方式，加強(qiáng)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，將其獨(dú)立于董事會下，確保其獨(dú)立性和權(quán)威性，直接對董事會負(fù)責(zé)。三是要加強(qiáng)監(jiān)督落實(shí)。良好的內(nèi)部控制制度如果不能夠及時有效地加以落實(shí)，制度將形同虛設(shè)。只有將內(nèi)部控制制度轉(zhuǎn)化為具體的操作指南，才能真正發(fā)揮其作用。四是完善全面預(yù)算管理。內(nèi)部控制是全方位、基礎(chǔ)性的管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理要建立高效的預(yù)算控制體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)生必須要有預(yù)算安排。五是加強(qiáng)信息傳遞與有效溝通。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是一個動態(tài)的過程，常處于變化之中。電力企業(yè)只有加強(qiáng)信息與溝通，才能把握管理先機(jī)，收獲成效。要及時掌握市場信息，及時應(yīng)對可能出現(xiàn)的市場風(fēng)險。要加強(qiáng)會計信息管理，確保會計信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、及時性和可靠性。要加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的實(shí)時預(yù)警與監(jiān)控。建立覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)收集、處理、歸類、報告的信息化和網(wǎng)格化。

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