高校財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系指標(biāo)體系有效性研究

○吳士英

（河南工業(yè)大學(xué) 河南 鄭州 450001）

一、引言

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校教育體制不斷深入改革，對(duì)高校的投資出現(xiàn)多元化主體，日益增強(qiáng)高校的辦學(xué)活力，高校不再是單純的非盈利性組織。高校已經(jīng)逐漸成為投資項(xiàng)目，學(xué)校財(cái)務(wù)就變得復(fù)雜起來(lái)，這就需要一個(gè)科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，能全面評(píng)價(jià)高校的資源發(fā)展?fàn)顩r以及收益情況，以此來(lái)進(jìn)行投資決策。頒布和實(shí)施的新會(huì)計(jì)制度，高校會(huì)計(jì)的核算工作也逐步規(guī)范化，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的豐富化，這對(duì)評(píng)價(jià)體系的建立提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。教育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也促進(jìn)了財(cái)務(wù)制度的完善，加強(qiáng)了對(duì)資本的管理，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系也在逐步建立完善中。建立專(zhuān)門(mén)的指標(biāo)體系以及預(yù)測(cè)系統(tǒng)，使得高校財(cái)務(wù)可以充分利用，利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)全面有效分析高校的資源狀況，顯示高校的綜合實(shí)力，比較各校的辦學(xué)效益，監(jiān)督學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量，還能檢測(cè)學(xué)校可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以有效對(duì)高校的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)管，而促使高校的辦學(xué)效率的提高。一個(gè)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)綜合體系指標(biāo)體系，有利于加強(qiáng)對(duì)高校各種資源的管理，提高資源管理的有效性和管理水平，也促進(jìn)高校事業(yè)的改革和發(fā)展進(jìn)步。建立科學(xué)的財(cái)務(wù)綜合體系指標(biāo)體系成了目前高校財(cái)務(wù)建設(shè)的重要部分，如何提高財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)是高校運(yùn)用的重要任務(wù)，必須提高財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系指標(biāo)體系有效性，這樣對(duì)高校財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系指標(biāo)體系有效性研究具有了重大的意義。

二、相關(guān)概念以及現(xiàn)狀

1、綜合評(píng)價(jià)

綜合評(píng)價(jià)，遵循的是整體性的原則，在對(duì)各個(gè)指標(biāo)的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合，總體用一個(gè)指標(biāo)來(lái)表示，而較全面統(tǒng)一來(lái)評(píng)判該情況，利于系統(tǒng)認(rèn)識(shí)事物現(xiàn)象，具有整體優(yōu)化的作用，提供系統(tǒng)的整體信息。內(nèi)容一般是四個(gè)方面，一是設(shè)置指標(biāo)體系，全面反映出所研究的各個(gè)方面的情況；二是確定指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)，以此為依據(jù)；三是比較各項(xiàng)指標(biāo)和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各方面的單因素評(píng)價(jià)；四是對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)所得到的評(píng)價(jià)結(jié)果以合適的評(píng)價(jià)手段來(lái)匯總，得到綜合評(píng)價(jià)的指標(biāo)值，而能全面系統(tǒng)的反映此現(xiàn)象。

2、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是進(jìn)行評(píng)價(jià)一個(gè)對(duì)象的各個(gè)方面特性以及其中的相互聯(lián)系而得出的多個(gè)指標(biāo)，而構(gòu)成的有機(jī)整體。要使其科學(xué)而規(guī)范化，有以下原則：系統(tǒng)性原則（層次性的深入，有機(jī)統(tǒng)一體系），典型性原則（準(zhǔn)確表現(xiàn)特定的區(qū)域，可靠性），動(dòng)態(tài)性原則（選擇變化的數(shù)據(jù)而確定指標(biāo)），簡(jiǎn)明科學(xué)原則（科學(xué)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)，數(shù)據(jù)容易獲得并且方法簡(jiǎn)明），綜合性原則（全面考慮諸多的因素的基礎(chǔ)上，進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)）。

3、現(xiàn)狀

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校教育體制不斷深入改革，對(duì)高校的投資出現(xiàn)多元化主體，日益增強(qiáng)高校的辦學(xué)活力，高校不再是單純的非盈利性組織。高校已經(jīng)逐漸成為投資項(xiàng)目，學(xué)校財(cái)務(wù)就變得復(fù)雜起來(lái)，這就需要一個(gè)科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，能全面評(píng)價(jià)高校的資源發(fā)展?fàn)顩r以及收益情況，以此來(lái)進(jìn)行投資決策。頒布和實(shí)施的新會(huì)計(jì)制度，高校會(huì)計(jì)的核算工作也逐步規(guī)范化，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的豐富化，這對(duì)評(píng)價(jià)體系的建立提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。教育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也促進(jìn)了財(cái)務(wù)制度的完善，加強(qiáng)了對(duì)資本的管理，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系也在逐步建立完善中。建立專(zhuān)門(mén)的指標(biāo)體系以及預(yù)測(cè)系統(tǒng)，使得高校財(cái)務(wù)可以充分利用，利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)全面有效分析高校的資源狀況，顯示高校的綜合實(shí)力，比較各校的辦學(xué)效益，監(jiān)督學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量，還能檢測(cè)學(xué)?？赡艹霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以有效對(duì)高校的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)管，而促使高校的辦學(xué)效率的提高。一個(gè)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)綜合體系指標(biāo)體系，有利于加強(qiáng)對(duì)高校各種資源的管理，提高資源管理的有效性和管理水平，也促進(jìn)高校事業(yè)的改革和發(fā)展進(jìn)步。為此，教育部成立了高校財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系研究課題組，通過(guò)研究建立了高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)高校財(cái)務(wù)工作進(jìn)行綜合考核評(píng)估。

三、建立高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

高校綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)的建立，不僅發(fā)映出其綜合實(shí)力，也反映了各種指標(biāo)的高低情況，可全面了解高校的整體情況，而能有所對(duì)比，發(fā)現(xiàn)各高校的差距以及特色所在，也是為教育部門(mén)提供可靠的資料以便加強(qiáng)對(duì)高校的管理。

1、建立高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的原則

建立高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有一些重要的原則，只有依照這些原則，才能使得評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有科學(xué)合理性，而具有可行性?？茖W(xué)性原則：指標(biāo)具有代表性，體系具有完整性，指標(biāo)科學(xué)簡(jiǎn)明，既不重復(fù)也不遺漏，指標(biāo)之間要保持一定獨(dú)立性，說(shuō)明對(duì)象的不同方面?？傮w性原則：高等院校是一個(gè)整體的發(fā)展，將其基本設(shè)施的建設(shè)、校辦各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)以及后勤服務(wù)等形成一個(gè)系統(tǒng)，全面考慮校級(jí)財(cái)力以及各方面的狀況。整體優(yōu)化原則：財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系具有多變量的復(fù)雜系統(tǒng)，高校的綜合評(píng)價(jià)同時(shí)面臨著很多目標(biāo)的決策，因而單一指標(biāo)的評(píng)價(jià)會(huì)造成很大的局限性，需要一套側(cè)重各個(gè)方面，又聯(lián)系彼此的指標(biāo)群，有效顯示高校的綜合水平和總體績(jī)效；但是指標(biāo)過(guò)多又容易導(dǎo)致失去評(píng)價(jià)重點(diǎn)，而要優(yōu)化選擇有限的目標(biāo)，使指標(biāo)具有相互獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)整體優(yōu)化的原則。可比性原則：財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立是要達(dá)到對(duì)高校的綜合評(píng)價(jià)的目的，必須相互比較各校際的指標(biāo)水平，因此指標(biāo)要有統(tǒng)一的核算范圍以及相同而可比的基準(zhǔn)點(diǎn)，這樣可以進(jìn)行校際之間的量化比較?？尚行栽瓌t：對(duì)指標(biāo)體系的設(shè)立，不僅是在理論上實(shí)現(xiàn)其完整科學(xué)性，還要在現(xiàn)實(shí)中具有可行性和適用性。動(dòng)態(tài)完善原則：高校的綜合評(píng)價(jià)是在發(fā)展中發(fā)展，具有動(dòng)態(tài)性，隨著發(fā)展而不斷完善其體系。在時(shí)間方面來(lái)說(shuō)，越長(zhǎng)時(shí)間的考核評(píng)價(jià)，越明顯地反映對(duì)象具有的真實(shí)的趨勢(shì)性。如果只關(guān)注某一時(shí)間的評(píng)價(jià)結(jié)果，無(wú)法剔除工作失誤等帶來(lái)的偶然性，而使得評(píng)價(jià)不具備合理性，只有堅(jiān)持動(dòng)態(tài)完善的原則，在教育管理發(fā)展以及會(huì)計(jì)核算的變化發(fā)展中，不斷修訂完善各個(gè)指標(biāo)以及各權(quán)重系數(shù)，而更能準(zhǔn)確地表現(xiàn)出各高校的真實(shí)總體水平。

2、建立的高校財(cái)務(wù)體系

在遵循以上原則的基礎(chǔ)上建立高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，這是一個(gè)具有多目標(biāo)的系統(tǒng)，不僅要正確反映高校運(yùn)行時(shí)的將效益做為管理的核心的，還有具有層次分析和動(dòng)態(tài)管理的思想，反映教學(xué)及科研的績(jī)效以及全面揭示學(xué)校財(cái)務(wù)的綜合實(shí)力。財(cái)務(wù)的綜合實(shí)力，表現(xiàn)高校以自身努力通過(guò)國(guó)家撥款以及自籌經(jīng)費(fèi)等方法取得經(jīng)費(fèi)的能力。例如：生均總經(jīng)費(fèi)收入、學(xué)校的自籌經(jīng)費(fèi)在總經(jīng)費(fèi)收入中的比例國(guó)家經(jīng)費(fèi)撥款在總經(jīng)費(fèi)收入中的比例等各種指標(biāo)。因?yàn)楦咝５囊?guī)模不同，此類(lèi)的指標(biāo)不能用絕對(duì)的總量指標(biāo)，一般規(guī)模越大的學(xué)校的相應(yīng)收入會(huì)越多，不同校際之間不具有直接的可比性，只能通過(guò)相對(duì)指標(biāo)來(lái)反映。在教學(xué)和科研績(jī)效方面，該類(lèi)指標(biāo)有：師生比例，在校的學(xué)生人數(shù)，教學(xué)的活動(dòng)收入在總經(jīng)費(fèi)收入中的比例，教師的人均科研經(jīng)費(fèi)，教學(xué)的活動(dòng)收入的年增長(zhǎng)率，科技活動(dòng)收入的年增長(zhǎng)率等等。

四、高校財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系指標(biāo)體系

高校財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系一般有38項(xiàng)指標(biāo)，指標(biāo)類(lèi)型基本有三種：綜合實(shí)力（總經(jīng)費(fèi)、國(guó)家的撥款、學(xué)校的自籌資金、教學(xué)的收入、科研的收入、校產(chǎn)的上交情況、捐贈(zèng)收入以及年終凈資產(chǎn)）；運(yùn)行績(jī)效（師生比例、學(xué)生人均的事業(yè)支出及設(shè)備費(fèi)用支出、教職工的人均經(jīng)費(fèi)、教學(xué)收入的年增長(zhǎng)率、人員經(jīng)費(fèi)占總支出的比例、教師的人均科研經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)及自籌經(jīng)費(fèi)的年增長(zhǎng)率、自籌經(jīng)費(fèi)占總收入的比例、自籌基建占基建經(jīng)費(fèi)的比例、固定資產(chǎn)的年增長(zhǎng)率、融資收入占銀行存款的比例、其他投資的收益率、校產(chǎn)上交和經(jīng)營(yíng)效益的年增長(zhǎng)率、校產(chǎn)的投資收益率、校產(chǎn)資金的利潤(rùn)率、校產(chǎn)資金的保值增值率）；發(fā)展?jié)摿Γ杲K的借入款總額、年終的借入款總額占總經(jīng)費(fèi)的比例、年終的存款凈余額、凈存款占總支出的比例、總支出占總收入的比例、自有資金的使用情況、其他資金的利用狀況、已付的資金總額、應(yīng)收和暫付款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)的負(fù)債率、校產(chǎn)長(zhǎng)期的負(fù)債總額、校產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債率）。這些指標(biāo)體系的形成以實(shí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》以及高校實(shí)際財(cái)務(wù)工作中所得的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)的，具有一定的合理性，得到了大多的高校財(cái)務(wù)同行的認(rèn)可并實(shí)行。但是還需從數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的角度，采用科學(xué)的統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)經(jīng)驗(yàn)性指標(biāo)體系進(jìn)行更深入的檢驗(yàn)，而使得高校財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系更具科學(xué)合理的分析依據(jù)，還可提供合理優(yōu)化的意見(jiàn)。

根據(jù)所得的數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)出發(fā)來(lái)科學(xué)評(píng)價(jià)，而能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范性。統(tǒng)計(jì)方法有：聚類(lèi)分析，確定指標(biāo)的合理性。這是以指標(biāo)的聚類(lèi)分析來(lái)明確相似性的指標(biāo)分類(lèi)是否具有合理性，指標(biāo)的相關(guān)系數(shù)的度量指標(biāo)來(lái)確定其相似性程度。對(duì)指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)采用功效系數(shù)法處理而進(jìn)行無(wú)量綱處理，對(duì)不同類(lèi)型的指標(biāo)處理采用不同的公式（正向指標(biāo)處理公式：X'=X-XminXmax-Xmin×40+60；逆向指標(biāo)處理公式：X'=Xmax-XXmax-Xmin×40+60），這可以保證分析的結(jié)果在高校財(cái)務(wù)的綜合評(píng)價(jià)體系中具有有相當(dāng)?shù)目杀刃?，而進(jìn)行綜合以及合成，以便獲得指標(biāo)之間形成的相關(guān)系數(shù)矩陣。在有關(guān)的數(shù)據(jù)研究下，高校財(cái)務(wù)的綜合評(píng)價(jià)體系中指標(biāo)的分類(lèi)具有合理性，這些指標(biāo)可以合適地反映出高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行的某方面特征。篩選優(yōu)化指標(biāo)，以極大不相關(guān)法來(lái)研究調(diào)查對(duì)象的各指標(biāo)分類(lèi)中的各個(gè)指標(biāo)之間的相關(guān)性，并進(jìn)行指標(biāo)的優(yōu)化。在變量的相關(guān)矩陣的基礎(chǔ)上，計(jì)算分析一個(gè)變量和其它變量之間存在的線性相關(guān)程度。首先進(jìn)行指標(biāo)的相關(guān)矩陣 R的計(jì)算，R=（rij），rij=Sij，（i，j=1，2，···p），rij是兩者的相關(guān)系數(shù)，反映出其線性的相關(guān)程度。一個(gè)指標(biāo)和其它指標(biāo)之間存在的線性相關(guān)程度，亦為復(fù)相關(guān)系數(shù)，常記為ρi，計(jì)算方法是R先分塊，置換R中的第i行和第i列，歸位于矩陣最后一行和最后一列，即R→置換后R-irirTil，ρ2i=rTiR-1-iri（i=1，2，3，···，p，得 ρ21、···、ρp2，得到的最大值是指它和其余變量的相關(guān)性最大，指定的臨界值為D之后，若ρ2i>D，就刪去該指標(biāo)i，達(dá)到了指標(biāo)的優(yōu)化。通過(guò)真實(shí)的數(shù)據(jù)分析材料，可發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)的綜合評(píng)體系合理優(yōu)化地選取了指標(biāo)，指標(biāo)基本反映了不同方面的情況，過(guò)度重復(fù)反映同樣的情況的指標(biāo)基本不存在，可全面有效地進(jìn)行高校財(cái)務(wù)的評(píng)價(jià)。

在綜合評(píng)價(jià)工作中，是否合理地選取評(píng)價(jià)指標(biāo)以及對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的分類(lèi)，直接對(duì)綜合評(píng)價(jià)的結(jié)論產(chǎn)生影響。但是指標(biāo)越多越全面是一個(gè)誤區(qū)，指標(biāo)不是越多就越全面的，如果指標(biāo)太多了就容易造成信息的重復(fù)，但太少了又可能缺乏足夠的代表性，而使得評(píng)價(jià)出現(xiàn)片面性。如果對(duì)指標(biāo)的分類(lèi)不合理，也會(huì)使評(píng)價(jià)的結(jié)果無(wú)法正確地指導(dǎo)實(shí)際工作，評(píng)價(jià)的目的性沒(méi)有明確體現(xiàn)。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，既要對(duì)評(píng)價(jià)研究的目標(biāo)任務(wù)的考慮，又要與客觀現(xiàn)象所具有的特點(diǎn)及規(guī)律相符合，具有科學(xué)合理性。經(jīng)過(guò)以上初步對(duì)指標(biāo)的分類(lèi)和優(yōu)化選取兩方面分析，粗略地研究了高校財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)體系的有效性，研究結(jié)果還是十分可觀的。高校財(cái)務(wù)的綜合評(píng)價(jià)體系在指標(biāo)的分類(lèi)以及優(yōu)化選取都是比較適當(dāng)合理的，對(duì)高校財(cái)務(wù)的運(yùn)行績(jī)效能夠較全面反映出來(lái)，而且各個(gè)指標(biāo)所反映的信息在互補(bǔ)中增強(qiáng)了整體的評(píng)價(jià)效果，當(dāng)然指標(biāo)的分類(lèi)和優(yōu)化選取上需要不斷改善，以促進(jìn)教育管理的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的推動(dòng)下，高校教育體制不斷深入改革發(fā)展，教育部更加重視高校財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系的研究，建立并完善高校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)高校財(cái)務(wù)工作進(jìn)行綜合考核評(píng)估。加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)體系的有效性研究的深入，指標(biāo)的分類(lèi)和優(yōu)化選取上進(jìn)行不斷的改善，促進(jìn)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)綜合體系指標(biāo)體系的建立，不斷加強(qiáng)對(duì)高校各種資源的管理，提高資源管理的有效性和管理水平，促進(jìn)高校事業(yè)的改革和發(fā)展進(jìn)步。

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