○張曉涓

（安徽省文物總店 安徽 合肥 230061）

近年來(lái)，各種鑒寶欄目出現(xiàn)在百姓的視野中，藝術(shù)品開始走進(jìn)尋常百姓家，藝術(shù)品市場(chǎng)不再僅僅是行內(nèi)人的市場(chǎng)，很多平民百姓也參與其中，交易迅猛發(fā)展，藝術(shù)品的價(jià)格逐漸攀升。但在藝術(shù)品市場(chǎng)繁榮的背后，仍存在很多問(wèn)題，例如，藝術(shù)品市場(chǎng)中贗品的出現(xiàn)、誠(chéng)信問(wèn)題、藝術(shù)品企業(yè)的一級(jí)市場(chǎng)地位逐步被拍賣行的二級(jí)市場(chǎng)所取代。這些問(wèn)題嚴(yán)重制約了我國(guó)藝術(shù)品行業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)藝術(shù)品行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提出了更高的要求。

在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中提出內(nèi)部控制的目標(biāo)是：合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的原則是：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則。

藝術(shù)品行業(yè)建立完善的內(nèi)控系統(tǒng)，應(yīng)從企業(yè)層面及業(yè)務(wù)層面進(jìn)行控制。企業(yè)層面控制與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。如對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)層面進(jìn)行明確的劃分，將高級(jí)管理層的職責(zé)具體化，防止管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并及時(shí)采取措施加以預(yù)防；對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)構(gòu)建信息化管理平臺(tái)；對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)加強(qiáng)審計(jì)，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展。業(yè)務(wù)層面控制是綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，針對(duì)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施控制。將藝術(shù)品企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)及其處理規(guī)則嵌入到信息系統(tǒng)中，運(yùn)用系統(tǒng)流程對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面有效地控制。本文就藝術(shù)品行業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，在這二層面容易面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及采取的管控措施，進(jìn)行一些探尋。

一、企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管控措施

1、組織架構(gòu)控制

藝術(shù)品行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，使企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，一些企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，導(dǎo)致職能交叉或缺失，運(yùn)營(yíng)效率低下。例如：有的企業(yè)仍沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下政企合一的原則來(lái)設(shè)立組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致為了行政管理的方便而忽視了企業(yè)組織的合理性；有的企業(yè)可能是集團(tuán)化企業(yè)，藝術(shù)品只是其多元化業(yè)務(wù)的一小部分，專業(yè)人員相對(duì)缺乏，導(dǎo)致不相容職務(wù)未能分離；有的企業(yè)過(guò)于重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的溝通協(xié)調(diào)沒(méi)有引起足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)間各部門缺乏有效地溝通與合作，信息流通不及時(shí)，協(xié)調(diào)性較差。

面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可適當(dāng)采取如下管控措施。

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制的五原則，綜合考慮自身面臨的內(nèi)外部環(huán)境因素，量身打造科學(xué)的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各職責(zé)權(quán)限，對(duì)現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，重點(diǎn)關(guān)注治理層人員的任職資格和履職情況，以及定期評(píng)估設(shè)置的治理結(jié)構(gòu)是否得到有效運(yùn)行，避免形同虛設(shè)。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使全體員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。

（3）嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的要求，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。不相容的職務(wù)比如：藝術(shù)品的收購(gòu)與保管驗(yàn)收、保管與銷售、客戶的信用評(píng)級(jí)與商品的銷售等。

（4）明確“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策意見(jiàn)。

（5）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門橫向間的溝通。治理層相互溝通便于信息交流，保證決策的科學(xué)性、合理性、及時(shí)性；各業(yè)務(wù)部門相互溝通能夠促進(jìn)部門間的相互協(xié)作，利于內(nèi)部產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，為企業(yè)的整體發(fā)展做出共同努力。

2、人力資源控制

藝術(shù)品行業(yè)是一個(gè)匯聚美的行業(yè)，它更是一個(gè)對(duì)專業(yè)性高要求、對(duì)職業(yè)道德高要求的行業(yè)，那么德才兼?zhèn)涞娜瞬艅t成為該行業(yè)中不可或缺的寶貴資源。一方面，很多藝術(shù)品企業(yè)缺乏真正的鑒定人，導(dǎo)致企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展中面臨較高的操作風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，企業(yè)也會(huì)由于人力資源激勵(lì)約束制度不合理，導(dǎo)致人才流失、商業(yè)秘密泄露；第三、企業(yè)忽視了對(duì)職工進(jìn)行必要的道德和職業(yè)素養(yǎng)教育，導(dǎo)致企業(yè)設(shè)立的良好內(nèi)控，未能有效運(yùn)行。

針對(duì)人力資源控制方面可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可適當(dāng)采取如下管控措施。

（1）企業(yè)建立員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，營(yíng)造尊重知識(shí)、尊重人才和關(guān)心員工職業(yè)發(fā)展的氛圍，加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，避免出現(xiàn)專業(yè)人員青黃不接的尷尬局面。

（2）遵循德才兼?zhèn)?、以德為先、“三公”原則，通過(guò)公開招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點(diǎn)關(guān)注選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)。

（3）建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)全體職員進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)，作為績(jī)效考核的重要依據(jù)；與關(guān)鍵崗位人員依法約定保守商業(yè)秘密，確保商業(yè)秘密的安全。

（4）對(duì)關(guān)鍵崗位員工制定定期輪崗制度，明確輪崗范圍、周期、方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)，全面提升員工素質(zhì)。也有利于發(fā)現(xiàn)工作中的可能存在的舞弊行為。

（5）實(shí)行專家聘用機(jī)制，有效利用外部專家的工作，彌補(bǔ)企業(yè)自身人才匱乏的缺陷。

二、業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管控措施

在這個(gè)計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展的時(shí)代，更多的例如MI S、E R P等企業(yè)信息管理系統(tǒng)涌現(xiàn)，藝術(shù)品企業(yè)則可以應(yīng)用信息化手段作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的工具，對(duì)自身的業(yè)務(wù)構(gòu)建信息化管理平臺(tái)，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將藝術(shù)品企業(yè)業(yè)務(wù)層面的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施嵌入到信息系統(tǒng)中，運(yùn)用系統(tǒng)流程對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面有效地控制。無(wú)論是計(jì)算機(jī)控制，還是人工控制，企業(yè)都應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并實(shí)施相應(yīng)的控制措施。

1、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

藝術(shù)品的征集渠道主要是：個(gè)人、藝術(shù)品商店、拍賣會(huì)場(chǎng)。其中，從個(gè)人處收購(gòu)是藝術(shù)品征集常用的手段。一手交錢一手交貨的采購(gòu)模式使得向個(gè)人采購(gòu)時(shí)往往不會(huì)獲取正規(guī)的發(fā)票，供應(yīng)商的選擇顯得格外重要，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致征集過(guò)程中出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。其次，藝術(shù)品的定價(jià)空間比較大，價(jià)格缺少可比性，且現(xiàn)金交易頗多，商品驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)資金損失風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，企業(yè)可適當(dāng)采取如下管控措施。

（1）建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)其提供商品的質(zhì)量、價(jià)格等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。

（2）建立采購(gòu)定價(jià)機(jī)制。收購(gòu)商品要做到實(shí)事求是，公平合理、按質(zhì)論價(jià)，并有兩人以上參加，從個(gè)人處收購(gòu)的商品，需集體鑒定議價(jià)，合理確定收購(gòu)價(jià)格，杜絕一言堂。鑒定定價(jià)的成員承擔(dān)鑒定指導(dǎo)職責(zé)，商品入庫(kù)時(shí)承擔(dān)審定職責(zé)。

（3）建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，由具有資格的專人進(jìn)行驗(yàn)收，編制連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。

（4）加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，完善付款流程，嚴(yán)格審核發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性，對(duì)于確實(shí)無(wú)法獲取發(fā)票的，必須提供收購(gòu)商品的原始清單，完善連續(xù)編號(hào)的內(nèi)部采購(gòu)憑證，且須經(jīng)授權(quán)審批。支付方式原則上采用轉(zhuǎn)賬支付。

2、存貨管理控制

藝術(shù)品本身單位價(jià)值高、不可復(fù)制等特質(zhì)，對(duì)實(shí)物的管理控制提出了較高要求。價(jià)值高，使得商品面臨被盜竊的風(fēng)險(xiǎn)；隨著民眾對(duì)藝術(shù)品投資熱情不斷升溫，促使藝術(shù)品價(jià)格不斷攀升，近些年的收購(gòu)成本也在不斷上升，相比之下，在早期收購(gòu)的成本則很低，這就形成了存貨成本的二極分化，由于藝術(shù)品市場(chǎng)缺乏統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和有效的監(jiān)管措施，它的期末可收回金額難以準(zhǔn)確確定，不能真實(shí)地反映存貨價(jià)值，使存貨的成本計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性面臨風(fēng)險(xiǎn)；藝術(shù)品好似溫室中的花朵，有些易碎、有些怕潮濕、怕蟲蛀，有些又怕干燥，這些不同的要求使得企業(yè)可能會(huì)面臨保管不當(dāng)，造成存貨受損的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)存貨管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可適當(dāng)采取如下管控措施。

（1）庫(kù)房應(yīng)把安全和科學(xué)管理放在首位，做好防火、防盜、防潮、防蛀等工作，對(duì)庫(kù)房的安全防護(hù)設(shè)施要定期檢查。

（2）建立存貨保管制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨，庫(kù)房實(shí)行雙人雙鎖制和出入庫(kù)等級(jí)制。

（3）鑒于藝術(shù)品的高貴及不可替代性，要求入庫(kù)時(shí)應(yīng)予以編號(hào)，認(rèn)真檢查核對(duì)實(shí)物現(xiàn)狀，填制連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)單，做到賬實(shí)相符；出庫(kù)時(shí)要做到一貨一號(hào)，規(guī)范填制連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單。

（4）建立存貨盤點(diǎn)清查制度，結(jié)合單位實(shí)際情況及存貨的特性確定盤點(diǎn)周期、流程等內(nèi)容。例如：瓷器易碎、上年份的字畫紙張嬌貴、玉器（玉花片、玉簪等）易破損，這些藝術(shù)品在盤點(diǎn)時(shí)有其個(gè)性化的要求。

（5）結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點(diǎn)的存貨計(jì)價(jià)方法，且計(jì)價(jià)方法應(yīng)具有一貫性。對(duì)于藝術(shù)品這類貴重商品應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確認(rèn)存貨成本。

（6）加強(qiáng)聲譽(yù)管理，通過(guò)提供高質(zhì)量的商品，維護(hù)和提升企業(yè)品牌的社會(huì)認(rèn)可度。

3、銷售業(yè)務(wù)控制

藝術(shù)品企業(yè)通過(guò)經(jīng)銷、代銷、委托拍賣等方式從事商品銷售，由于藝術(shù)品價(jià)格隨行就市，銷售價(jià)格的確定相當(dāng)靈活，尤其在拍賣會(huì)上，一件藝術(shù)品的最終成交價(jià)可能是起拍價(jià)的很多倍。價(jià)格確定的隨意性可能導(dǎo)致企業(yè)隨意給予銷售折扣折讓；對(duì)于拍賣行更可能面臨賬款回收不力的信用風(fēng)險(xiǎn)；由于消費(fèi)者對(duì)于藝術(shù)品鑒賞知識(shí)的了解程度不同，可能會(huì)出現(xiàn)盲目、沖動(dòng)的消費(fèi)行為，此時(shí)企業(yè)就會(huì)面臨銷貨退回的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，企業(yè)可適當(dāng)采取如下管控措施。

（1）加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制，由領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)專業(yè)人員成立定價(jià)小組，定價(jià)時(shí)結(jié)合個(gè)人的長(zhǎng)處，充分發(fā)表意見(jiàn)，集體確定待售商品的價(jià)格，杜絕一言堂。

（2）建立健全銷售制度，明確折扣折讓的權(quán)限范圍，銷售人員開具銷售票據(jù)須注明原價(jià)和折扣價(jià)，并經(jīng)授權(quán)人簽字認(rèn)可，不得越權(quán)擅自給予折扣折讓。

（3）訂立合同前，關(guān)注重要客戶信用狀況，防范信用風(fēng)險(xiǎn)，完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，銷售部門負(fù)責(zé)款項(xiàng)的催收，并妥善保存催收記錄；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。

（4）做好銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保會(huì)計(jì)記錄、銷售記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致，實(shí)行全過(guò)程的銷售登記制度。

（5）加強(qiáng)銷貨退回管理，原則上不予退貨，確有相關(guān)證據(jù)表明須退貨的，則應(yīng)填制退貨申請(qǐng)書，注明銷貨退回原因，經(jīng)授權(quán)人簽字認(rèn)可，方辦理退貨。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善與發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)形式孕育而出，內(nèi)部控制成為企業(yè)在市場(chǎng)中暢游的不可忽略的部分，企業(yè)的前途和命運(yùn)與是否能建立起一個(gè)可行的、合理的內(nèi)控體系密不可分。藝術(shù)品行業(yè)內(nèi)控中某些問(wèn)題的成因與它本身的特點(diǎn)息息相關(guān)，它不是孤立存在的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，它處于一定的社會(huì)環(huán)境中，受到各種因素的影響，所以，藝術(shù)品企業(yè)更應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系指引下，建立符合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并且不斷進(jìn)行完善，才能在蓬勃發(fā)展的藝術(shù)品市場(chǎng)中擁有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，敏銳的發(fā)現(xiàn)機(jī)遇，沉著的應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

[1]劉娟：企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)現(xiàn)狀、問(wèn)題和對(duì)策[J].河北企業(yè)，2014（1）.

[2]王貴信：我國(guó)藝術(shù)品投資風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題研究[D].廣西大學(xué)，2013.

[3]倪進(jìn)：我國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)發(fā)展研究[J].山東社會(huì)科學(xué)，2011（1）.

[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

[5]財(cái)政部會(huì)計(jì)司：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.