包裝物經(jīng)營(yíng)流轉(zhuǎn)中的納稅籌劃技術(shù)創(chuàng)新探究

馬金鑫，張紅紅，孫文文，王樹(shù)鋒

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，大慶 163319）

現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品大都需要借助包裝物流向市場(chǎng)，于是包裝物經(jīng)營(yíng)和流轉(zhuǎn)市場(chǎng)愈加活躍和頻繁。通常情況下，包裝物經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)含單獨(dú)或隨同貨物出售、對(duì)外出租兩種形式，其“流轉(zhuǎn)”則特指對(duì)外有附加條件或無(wú)附加條件的出借活動(dòng)。這些經(jīng)營(yíng)和流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，將產(chǎn)生銷(xiāo)售收入、租金收入、收取押金和扣留押金等資金運(yùn)動(dòng)，隨之便出現(xiàn)一系列的復(fù)雜稅收問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)較為煩憂(yōu)的稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也引起了納稅籌劃界廣泛關(guān)注。

1 包裝物隨同貨物銷(xiāo)售的納稅籌劃

1.1 包裝物隨同產(chǎn)品出售的相關(guān)稅法規(guī)定

增值稅法規(guī)定，包裝物隨同貨物銷(xiāo)售，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)如何核算，包裝物價(jià)格均應(yīng)并入所包裝貨物銷(xiāo)售額計(jì)稅。同時(shí)規(guī)定，納稅人兼營(yíng)多種不同稅率的貨物，應(yīng)分別核算單獨(dú)計(jì)稅；否則，從高適用稅率。而消費(fèi)稅法規(guī)定，組合成套銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格或數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅。

1.2 對(duì)包裝物隨同產(chǎn)品出售進(jìn)行納稅籌劃

1.2.1 產(chǎn)品包裝環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移給下游市場(chǎng)的納稅籌劃

該方法在學(xué)術(shù)界稱(chēng)為“先銷(xiāo)售后包裝”的納稅籌劃[1-2]，適合于應(yīng)納消費(fèi)稅企業(yè)，但與以往研究中將定制包裝隨貨贈(zèng)送給銷(xiāo)售商，由其在流通環(huán)節(jié)再包裝的主張有所不同。以往研究的操作方法過(guò)于主觀，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)按“視同銷(xiāo)售”規(guī)定查補(bǔ)消費(fèi)稅，無(wú)法起到合法節(jié)稅效果。由于消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，流通環(huán)節(jié)不征收，而且所有包裝物本身不屬于“應(yīng)稅消費(fèi)品”。所以，消費(fèi)稅納稅人可以對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行簡(jiǎn)包、大包銷(xiāo)售或干脆銷(xiāo)售裸產(chǎn)品，而將包裝物作為附屬品或兼營(yíng)的獨(dú)立產(chǎn)品作價(jià)銷(xiāo)售，購(gòu)貨方在其批發(fā)和零售過(guò)程中再對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝。這樣，會(huì)計(jì)按照銷(xiāo)售部門(mén)傳遞的銷(xiāo)貨單證辦理收款手續(xù)并依規(guī)進(jìn)行分別核算。雖然增值稅負(fù)沒(méi)有任何變化，但包裝物價(jià)格不會(huì)被“捆綁”計(jì)征消費(fèi)稅，還能夠從而起到節(jié)稅效果，并可以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同；如果包裝物屬于農(nóng)產(chǎn)品建議加工制做而成，分開(kāi)銷(xiāo)售分別核算即可按13%稅率計(jì)算增值稅，可減輕至少4個(gè)百分點(diǎn)的增值稅負(fù)。

在實(shí)戰(zhàn)中，企業(yè)還可以采用同下游市場(chǎng)“協(xié)作生產(chǎn)”方式：制造商提供所需包裝物的質(zhì)量、外觀、規(guī)格、樣式等設(shè)計(jì)方案，由經(jīng)銷(xiāo)商按設(shè)計(jì)要求委托定制包裝物；制造商將大包裸產(chǎn)品按工廠(chǎng)成本價(jià)格供應(yīng)給經(jīng)銷(xiāo)商，相當(dāng)于將包裝成本價(jià)格轉(zhuǎn)移給了經(jīng)銷(xiāo)商；經(jīng)銷(xiāo)商在批發(fā)貨零售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)進(jìn)行包裝，并按包裝后的價(jià)格出售。這種做法也屬于“先銷(xiāo)售后包裝”的籌劃形式，節(jié)稅效果同樣明顯。但因下游市場(chǎng)全面接受包裝任務(wù)后，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為是對(duì)商品產(chǎn)品的“連續(xù)生產(chǎn)”，從而照章征收消費(fèi)稅。所以，此方法的操作前提是取得經(jīng)銷(xiāo)商同意并簽訂協(xié)作的書(shū)面合同，合同中明確規(guī)定經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售該企業(yè)產(chǎn)品使用的任何包裝均必須經(jīng)過(guò)制造商的許可，包裝外觀設(shè)計(jì)應(yīng)符合制造商的宣傳意愿。以免產(chǎn)品與包裝被張冠李戴，弄巧成拙。

1.2.2 包裝物“押金結(jié)轉(zhuǎn)收入法”的納稅籌劃

此方法最適于對(duì)企業(yè)包裝物價(jià)值較高、使用壽命較長(zhǎng)、可以循環(huán)使用的包裝物銷(xiāo)售籌劃。其籌劃原理是，將隨同貨物銷(xiāo)售且具有循環(huán)使用特征的包裝物，企業(yè)不直接作價(jià)銷(xiāo)售，而是以現(xiàn)金抵押方式出借，在達(dá)到法定預(yù)期時(shí)間（12個(gè)月）時(shí)，按照對(duì)方未償還包裝物要求財(cái)務(wù)扣留原押金的部分或全部數(shù)額。此時(shí)，會(huì)計(jì)即可分期或一次將掛在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)下的包裝物抵押金，結(jié)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)收入”并依次計(jì)稅。這樣，雖沒(méi)有節(jié)省納稅絕對(duì)額，但實(shí)現(xiàn)了遞延納稅的相對(duì)節(jié)稅效果。而在通貨膨脹形勢(shì)嚴(yán)峻的條件下，同樣數(shù)額的稅款推遲一定期限支付，顯然能增加企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值。

1.2.3 隨同貨物銷(xiāo)售包裝物的納稅籌劃方法應(yīng)用檢驗(yàn)

案例一，某市A企業(yè)為增值稅一般納稅人，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)普通小轎車(chē)，隨同小轎車(chē)一同出售的還包括車(chē)內(nèi)坐墊及裝飾品，其中小轎車(chē)成本10萬(wàn)元，汽車(chē)坐墊及裝飾品成本800元，坐墊及裝飾品作為小轎車(chē)的附帶品，無(wú)論要不要坐墊及裝飾品，其整套不含稅售價(jià)均為15萬(wàn)元，坐墊及裝飾品單獨(dú)不含稅售價(jià)1 000元，假設(shè)一月售出小轎車(chē)100輛。增值稅稅率17%，普通型號(hào)的小轎車(chē)消費(fèi)稅率為5%。

方案1：采取“先包裝后銷(xiāo)售”的方式。

根據(jù)稅法規(guī)定，將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，則應(yīng)按最高稅率征稅。在這種情況下：

含坐墊的小轎車(chē)消費(fèi)稅 稅額=15×100×5%=75（萬(wàn)元）

A企業(yè)的凈利潤(rùn)=15×100-15×100×17%-15× 100×5%-100×（10+0.1）=160（萬(wàn)元）

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，很多企業(yè)以套裝更合算為賣(mài)點(diǎn)，采用組合的形式銷(xiāo)售產(chǎn)品，人為地將低稅率產(chǎn)品和非應(yīng)稅產(chǎn)品并入高稅率產(chǎn)品一并計(jì)稅，造成稅負(fù)增加。如果采用分開(kāi)銷(xiāo)售方式，就可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。具體操作見(jiàn)方案2。

方案2：采取產(chǎn)品與包裝物分開(kāi)銷(xiāo)售的方式。

由A企業(yè)的關(guān)聯(lián)方一般納稅人B企業(yè)，按照與A企業(yè)預(yù)先商定的坐墊及裝飾品的外觀設(shè)計(jì)、產(chǎn)品質(zhì)量生產(chǎn)產(chǎn)品。購(gòu)貨方從A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)小轎車(chē)，從B企業(yè)購(gòu)買(mǎi)坐墊及裝飾品。A企業(yè)給予購(gòu)買(mǎi)方價(jià)格的優(yōu)惠，購(gòu)買(mǎi)方單獨(dú)從A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)小轎車(chē)的價(jià)格為14.89萬(wàn)元。

A企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=14.89×100×5%=×74.45（萬(wàn)元）

A企業(yè)凈利潤(rùn)=14.89×100-14.89×100×17%-14.89×1000×5%-100×10=161.42（萬(wàn)元）

B企業(yè)可以獲得利潤(rùn)=0.1×100-0.08×100-0.1× 100×17%=0.3（萬(wàn)元）

購(gòu)貨方可節(jié)約成本=（15-14.89-0.1）×100=1（萬(wàn)元）

通過(guò)比較可以看出，方案2比方案1使A企業(yè)增加利潤(rùn)1.42（161.42～160）萬(wàn)元，使B企業(yè)獲利0.3萬(wàn)元，購(gòu)貨方節(jié)約成本1萬(wàn)元。一個(gè)月的數(shù)量也許不是很多，但長(zhǎng)期積累會(huì)是一筆很大的金額。方案2為 A企業(yè)B企業(yè)及購(gòu)買(mǎi)方三方都帶來(lái)了更多的實(shí)惠，所以方案2是優(yōu)選方案。因此，企業(yè)兼營(yíng)應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，最好做到真正的分開(kāi)銷(xiāo)售，使得稅負(fù)轉(zhuǎn)移，以盡量降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的利潤(rùn)。

案例分析表明，隨同貨物銷(xiāo)售的包裝物，納稅人采用包轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)下移等的納稅籌劃方法是可行的。

2 單獨(dú)出租、出借包裝物的納稅籌劃

2.1 包裝物單獨(dú)出租轉(zhuǎn)變?yōu)槌鼋璧募{稅籌劃

以往研究中，關(guān)于單獨(dú)出租包裝物收取的租金的納稅籌劃方法較少，其中，對(duì)出租包裝物收取的租金已有的籌劃方法為“變收取包裝物租金為收取包裝物押金”。此方法有其適用的條件：其一，必須是非白酒類(lèi)企業(yè)；其二，包裝物在一年內(nèi)歸還。同時(shí)滿(mǎn)足以上兩個(gè)條件節(jié)稅效果最好。

需強(qiáng)調(diào)指出，上述方法雖然具有顯著節(jié)稅效果，但如果企業(yè)操作不當(dāng)，比如會(huì)計(jì)在賬面上將租金改變?yōu)檠航鹛幚?，便有“惡意避稅”甚至是偷稅之嫌，一旦遇到納稅檢查，調(diào)整賬目、補(bǔ)繳稅款在所難免，甚至?xí)庥隽P款。為此，主張企業(yè)盡量減少和杜絕包裝物的對(duì)外出租，如果確實(shí)存在長(zhǎng)期閑置的包裝物和周轉(zhuǎn)材料占用著大量資本金而影響了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)可以建議相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人將包裝物對(duì)外出借并收取押金，待包裝物回收時(shí)，因?qū)嶓w破舊耗損減值而扣留全部或部分“押金”。這樣，相關(guān)部門(mén)進(jìn)行包裝物的出借包裝物業(yè)務(wù)操作，財(cái)會(huì)部門(mén)按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)進(jìn)行先期的押金收取和后期的押金扣留核算，并在扣留押金當(dāng)日反映“其他業(yè)務(wù)收入”并計(jì)提增值稅及其附加，從而取得與前文“1.2.2”中所述相同的遞延納稅效果。

2.2 單獨(dú)出借包裝物收取押金的納稅籌劃

2.2.1 出借包裝物收取押金的納稅籌劃依據(jù)

在經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)包裝物出借的通行方式為：出借方按照不低于包裝物購(gòu)買(mǎi)價(jià)格向借入方收取抵押金（會(huì)計(jì)上稱(chēng)之為“保證金”），以此督促企業(yè)正確使用并按期、如數(shù)歸還借出包裝物。這種做法出現(xiàn)在非酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)是很正常的。但如果發(fā)生在生產(chǎn)除黃酒、啤酒以外的酒類(lèi)企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)“酒類(lèi)企業(yè)”），包括生產(chǎn)糧食和薯類(lèi)白酒、酒精、果木酒、營(yíng)養(yǎng)酒、藥酒、滋補(bǔ)酒、土甜酒、糠麩酒和復(fù)制酒等企業(yè)，就會(huì)造成很大的稅負(fù)壓力。因?yàn)橄M(fèi)稅政策規(guī)定，上述企業(yè)出借包裝物收取的押金，無(wú)論將來(lái)是否退還，一律應(yīng)并入收取當(dāng)期的酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額，計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。亦即此押金即使企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為“存入保證金”，并依照負(fù)債記入到“其他應(yīng)付款”而非收入，但依然要“視同收入”計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。而最突出的問(wèn)題是在包裝物按期并保質(zhì)保量歸還的條件下，借出包裝物企業(yè)應(yīng)該也必須如數(shù)退還所收押金，這就造成了企業(yè)在清償負(fù)債無(wú)任何收益條件下承擔(dān)了“冤枉稅”，這顯然是任何投資者和管理者都絕難接受的。

2.2.2 運(yùn)用“包裝物抵押借款法”納稅籌劃

此方法專(zhuān)用于酒類(lèi)企業(yè)收取押金出借包裝物業(yè)務(wù)的納稅籌劃。對(duì)出借包裝物收取的押金的籌劃，曾有人提出采取借出借入雙方“無(wú)償互借”方式進(jìn)行籌劃[3]。包裝物與包裝物押金互借，適用于包裝物的單獨(dú)出借和隨同貨物出售并回收的包裝物收取押金。在考慮以有條件的“無(wú)償”方式借出時(shí)，按照應(yīng)收押金標(biāo)準(zhǔn)，要求借用方提供無(wú)償借款。這樣，客戶(hù)無(wú)償使用出借方的包裝物，出借方則無(wú)償使用客戶(hù)的資金，合理利用企業(yè)閑置資源，達(dá)到各自的需求，合理地規(guī)避對(duì)額外增值稅和消費(fèi)稅的繳納。但這種方式在實(shí)戰(zhàn)中操作難度大，手續(xù)比較復(fù)雜，特別是在無(wú)償出借包裝物與無(wú)償“借入”周轉(zhuǎn)資金的合約日期相當(dāng)?shù)徒咏踔涟l(fā)生在同一日期，很難令稅務(wù)部門(mén)信服，極易被稅務(wù)調(diào)整處理。對(duì)此，我們研究一種專(zhuān)門(mén)針對(duì)酒類(lèi)企業(yè)包裝物出借收取押金計(jì)稅的納稅籌劃方法——“包裝物抵押借款法”。

簡(jiǎn)言之，“包裝物抵押借款法”的原理就是酒類(lèi)企業(yè)變被動(dòng)收取包裝物押金為主動(dòng)借款，并將對(duì)方欲借用之包裝物轉(zhuǎn)換為借款“抵押物”。在現(xiàn)實(shí)生活中，包裝物如何對(duì)外讓渡使用，并非財(cái)務(wù)人員能夠左右，而是由企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)決策的。但從納稅籌劃的角度講，財(cái)會(huì)人員應(yīng)該發(fā)揮其管理的職能，積極為企業(yè)決策領(lǐng)導(dǎo)建言，提出對(duì)包裝物讓渡形式上的調(diào)整可以帶來(lái)節(jié)稅的效果。當(dāng)此類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，無(wú)論對(duì)方請(qǐng)求租用還是借用，財(cái)務(wù)人員都應(yīng)提醒領(lǐng)導(dǎo)不要直接收取包裝物押金，而是建議領(lǐng)導(dǎo)可以采取“換位思考”策略——押金變成借用周轉(zhuǎn)金，包裝物轉(zhuǎn)換為無(wú)償借款的“抵押物”。購(gòu)貨方向售貨方提出借用包裝物，以押金作抵押時(shí)，售貨方應(yīng)拒絕直接收取押金，而是采取以包裝物作為“抵押物”，當(dāng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)向購(gòu)貨方借取周轉(zhuǎn)金，此時(shí)，雙方應(yīng)簽訂兩份協(xié)議：一份是對(duì)外無(wú)償借出包裝物，一份是向?qū)Ψ綗o(wú)償借用周轉(zhuǎn)金，為了不引起檢查爭(zhēng)議和誤解，建議前者在與購(gòu)貨方商定借用包裝物之日簽訂，后者在購(gòu)貨方實(shí)際提取包裝物時(shí)簽訂。企業(yè)融資借款不發(fā)生任何稅收聯(lián)系，稅法也沒(méi)有對(duì)企業(yè)出借實(shí)物作出任何需要征稅的規(guī)定，這樣，合理避免了押金計(jì)稅，而且財(cái)務(wù)人員也參加到了企業(yè)的管理當(dāng)中。

2.2.3 包裝物出借的納稅籌劃方法應(yīng)用檢驗(yàn)

案例二，甲白酒企業(yè)與乙公司因業(yè)務(wù)往來(lái)，于2013年1月1日將一批白酒包裝物借給乙公司，借用期為一年,乙公司需付收取押金100萬(wàn)元(不含增值稅)。合同規(guī)定：乙公司按期歸還包裝物，押金如數(shù)退回，逾期沒(méi)收押金。乙公司于2013年10月31日將包裝物按期歸還給甲企業(yè)。

方案1：因銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。因此，甲企業(yè)收取押金后的會(huì)計(jì)核算如下：

應(yīng)納增值稅額=100×17%=17（萬(wàn)元）

酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金無(wú)論是否返還，均按適用稅率征收消費(fèi)稅：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=100×20%=20（萬(wàn)元）

從以上會(huì)計(jì)核算可以看出，甲企業(yè)因出借包裝物繳納增值稅17萬(wàn)元，消費(fèi)稅20萬(wàn)元，忽略附加稅費(fèi)不計(jì)，共計(jì)37萬(wàn)元。

甲企業(yè)在出借這批包裝物的業(yè)務(wù)中，如果乙公司將包裝物如期歸還時(shí)，甲企業(yè)實(shí)際上是沒(méi)有任何收入的，押金會(huì)如數(shù)退還。所以，面對(duì)本不屬于本企業(yè)的37萬(wàn)元稅款，對(duì)甲企業(yè)來(lái)說(shuō)十分不合理，但是稅法有其相應(yīng)的納稅規(guī)定，而納稅具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，甲企業(yè)不得不負(fù)擔(dān)此部分稅負(fù)。

方案2：押金變成借用周轉(zhuǎn)金，包裝物轉(zhuǎn)換為無(wú)償借款的“抵押物”。

在會(huì)計(jì)核算上，收取的這部分押金，實(shí)際上是企業(yè)以包裝物作抵押收取的“借款”，不應(yīng)確認(rèn)收入，而是作為企業(yè)的“其他應(yīng)付款”，當(dāng)乙公司按期歸還包裝物時(shí)，就是甲企業(yè)償還“借款”的時(shí)候，沖減“其他應(yīng)付款”，由此看出采用了押金變成借用周轉(zhuǎn)金，包裝物轉(zhuǎn)換為無(wú)償借款的“抵押物”的方法后，甲企業(yè)無(wú)需繳納增值稅和消費(fèi)稅，同樣的業(yè)務(wù)，不同的處理方式，甲企業(yè)節(jié)約了37萬(wàn)元的稅款。達(dá)到了合理避稅的目的。

通過(guò)案例分析和對(duì)比看出，企業(yè)采用了“包裝物抵押借款法”，確能為企業(yè)避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，從而獲得最大的財(cái)務(wù)價(jià)值。因此，企業(yè)在進(jìn)行與包裝物相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)不可盲目進(jìn)行，而應(yīng)全面權(quán)衡，綜合籌劃，選擇最佳的納稅籌劃方法，避免被稅務(wù)審計(jì)認(rèn)定避稅調(diào)整甚至作為違紀(jì)行為處理。

2.3 通過(guò)額定耗損使少量包裝物退出賬面監(jiān)控

該策略適合于易破碎耗損的包裝物，如除金屬材質(zhì)以外的瓷質(zhì)、泥土、玻璃、紙漿、草木等材料制做的壇、罐、桶、袋、盒、瓶、簍等。企業(yè)在生產(chǎn)、儲(chǔ)存、銷(xiāo)售、運(yùn)輸?shù)雀鳝h(huán)節(jié)，均應(yīng)制定適當(dāng)比例的額定耗損率，并要求企業(yè)對(duì)包裝物的管理控制和會(huì)計(jì)核算都嚴(yán)格執(zhí)行，力求做到包裝物實(shí)際管理不出現(xiàn)或少出現(xiàn)管理?yè)p耗[4]，而會(huì)計(jì)則堅(jiān)持按照額定耗損率標(biāo)準(zhǔn)核算包裝物的理論損耗值，促使包裝物的賬面價(jià)值和存貨數(shù)量不斷減少。這樣，包裝物賬面結(jié)存數(shù)將逐漸小于實(shí)際庫(kù)存量，多出的包裝物便陸續(xù)退出會(huì)計(jì)賬面，在賬目監(jiān)控之外進(jìn)行出售、出租和出借等比較隱蔽的“賬外循環(huán)”，從而達(dá)到節(jié)稅的目的[5]。此方法不僅適合于包裝物經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃，同樣也適合于工商企業(yè)對(duì)貨物自產(chǎn)自用和改變用途的增值稅籌劃。

3 結(jié)論

綜上所述，合理的對(duì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行納稅籌劃，不僅可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后收益的最大化，而且有助于國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)，有助于提高納稅人的納稅遵從度。同時(shí)，通過(guò)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，也能實(shí)現(xiàn)為國(guó)家培植稅源的客觀效果。但無(wú)論怎樣，納稅籌劃都必須依法進(jìn)行，可以有效地利用稅法但不能破壞稅法。所以，文章主張的包裝環(huán)節(jié)下移和“押金結(jié)轉(zhuǎn)收入法”，特別是抵押出借包裝物活動(dòng)運(yùn)用逆向思維進(jìn)行換位思考的“包裝物抵押借款法”，都是基于嚴(yán)格地遵守稅收法律制度的納稅籌劃，而且特別注重了各種包裝物經(jīng)營(yíng)和周轉(zhuǎn)活動(dòng)納稅籌劃的實(shí)踐操作性，既便于研究學(xué)習(xí)又利于掌握應(yīng)用。在實(shí)際工作中，要求企業(yè)注意各種納稅籌劃方法的綜合、靈活運(yùn)用，而且需格外強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)物價(jià)值最大化的基本目標(biāo)，不要陷入單純?yōu)楣?jié)稅而籌劃的誤區(qū)。

［1］ 梁文濤.與產(chǎn)品包裝有關(guān)的消費(fèi)稅納稅籌劃［J］.財(cái)會(huì)月刊，2007（12）:38-39.

［2］ 王碧秀.包裝物押金流轉(zhuǎn)稅處理的稅務(wù)會(huì)計(jì)分析［J］.會(huì)計(jì)之友，2009（15）:59-60.

［3］ 張莉莉，董淑蘭，朱雁南.單獨(dú)出租和出借包裝物的納稅籌劃［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2010（7）:42-43.

［4］ 王樹(shù)鋒，劉仁瑞.獨(dú)立審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)與使用之風(fēng)險(xiǎn)控制研究［J］.黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，24（3）:75-79.

［5］ 劉政宇.我國(guó)商譽(yù)會(huì)計(jì)問(wèn)題與對(duì)策分析［J］.黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)學(xué)報(bào)，2013，25（1）:87-94.