陳紫金

（海河水利委員會(huì)引灤工程管理局，河北遷西064309）

水務(wù)單位建立內(nèi)部控制制度的基本原則和注意事項(xiàng)

陳紫金

（海河水利委員會(huì)引灤工程管理局，河北遷西064309）

簡要介紹了建立內(nèi)部控制制度的目的和意義，闡述了建立內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的4項(xiàng)基本原則和注意的5個(gè)事項(xiàng)，以保證水務(wù)單位資產(chǎn)的安全和效能發(fā)揮，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

內(nèi)部控制；制度和方法；原則；注意事項(xiàng)

內(nèi)部控制制度，是一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。為提高水務(wù)管理單位的管理水平，筆者就建立內(nèi)部控制制度談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

1 建立內(nèi)部控制制度的目的和意義

1.1 保證國家法律法規(guī)執(zhí)行

內(nèi)部控制制度是指通過制定各種規(guī)章，按照一定程序?qū)?jīng)濟(jì)過程用控制法進(jìn)行管控的制度。眾所周知，任何法律法規(guī)必須有一系列執(zhí)行程序和細(xì)則，方能保證法律法規(guī)的有效執(zhí)行，而內(nèi)部控制制度就是具體的執(zhí)行程序和細(xì)則。一個(gè)單位如果建立了完善詳備的內(nèi)部控制制度，就可以保證國家法律法規(guī)在其范圍內(nèi)得到嚴(yán)格的執(zhí)行，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)。法是治患于顯現(xiàn)，而內(nèi)控則是防患于未然。

1.2 確保國有資產(chǎn)安全

建立內(nèi)部控制制度，旨在實(shí)現(xiàn)單位分權(quán)管理、互相監(jiān)督、各司其職、責(zé)任明確。我國絕大多數(shù)水務(wù)單位屬于國有資產(chǎn)單位，資金雄厚，管理復(fù)雜，建立內(nèi)部控制制度十分必要。實(shí)踐證明，凡是建立內(nèi)部控制制度的水務(wù)單位，都確保了國有資產(chǎn)的安全，促進(jìn)了單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展。反之，輕則浪費(fèi)國家資源，重則造成人員犯罪。

1.3 降低單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

建立內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)單位有效投產(chǎn)、有效生產(chǎn)，保證產(chǎn)品質(zhì)量，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。否則，可能出現(xiàn)劣質(zhì)產(chǎn)品，增大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如，媒體曝光的南方水利豆腐渣工程之所以出現(xiàn)，原因之一就是缺少內(nèi)部控制制度，教訓(xùn)深刻。又如，使用國債資金建設(shè)的長江重要堤防工程，據(jù)審計(jì)部門披露，由于內(nèi)控制度薄弱、信息虛假、竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)脫節(jié)影響，存在水下護(hù)岸拋石少、水上護(hù)坡塊石以薄充厚等問題，造成了惡劣的社會(huì)影響。

2 建立內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的基本原則

新中國成立后，國家在水利方面投入巨資建設(shè)了若干工程和非工程性管理項(xiàng)目，如果對(duì)其進(jìn)行后評(píng)估，有的能經(jīng)受考驗(yàn)，有的則不然。究其原因，固然有認(rèn)識(shí)水平和當(dāng)時(shí)技術(shù)水平限制，同時(shí)缺少內(nèi)部控制制度也是重要一個(gè)方面。經(jīng)不完全歸納，筆者認(rèn)為，當(dāng)前水務(wù)單位內(nèi)部控制制度存在的主要問題是內(nèi)部控制制度不健全不規(guī)范。目前，不少單位對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)不重視，即便有內(nèi)部控制制度也未完全涵蓋單位整個(gè)活動(dòng)過程。同時(shí)，有些單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)層面責(zé)任不清，各級(jí)管理層面權(quán)利不被監(jiān)督，內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有作用，導(dǎo)致個(gè)別人謀取私利、受賄、貪污公款、挪用資金或開具虛假發(fā)票、設(shè)立小金庫違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

解決上述問題的根本出路在于建立內(nèi)部控制制度，杜絕各種領(lǐng)域的違規(guī)漏洞，分散權(quán)利，各司其職，各糾其責(zé)，把權(quán)利關(guān)進(jìn)籠子里，使各種不法行為沒機(jī)會(huì)和路子。因而，建立完善內(nèi)部控制制度勢在必行。

2.1 全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋到會(huì)計(jì)層面和技術(shù)業(yè)務(wù)層面，必須從頂層設(shè)計(jì)直至尾部成果，成果的效能還應(yīng)進(jìn)行后評(píng)估，以監(jiān)督每個(gè)立項(xiàng)的科學(xué)性和有效性，形成循環(huán)監(jiān)督機(jī)制。凡是成果的后評(píng)估不能達(dá)到設(shè)計(jì)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)效益要求的，要查明原因，找出責(zé)任人，確保無盲點(diǎn)和空白點(diǎn)，保證控制的全面性。

2.2 重要性原則

內(nèi)部控制在全面覆蓋基礎(chǔ)上，把控制的重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)大的方面，如“三重一大”、物資采購、資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督，這些領(lǐng)域包括“三重一大”事項(xiàng)是否采取集體決策或?qū)嵭羞B簽制度，物資采購是否經(jīng)過請購、審批、采購等環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理的取得、使用、處置是否符合規(guī)定，工程項(xiàng)目招投標(biāo)是否符合規(guī)定，工價(jià)款支付程序與資料是否完備。

2.3 制衡性原則

制衡性是內(nèi)部控制的重要組成部分，如果缺少制衡性，權(quán)力就有可能成為個(gè)別人謀取私利的工具。如，出納與會(huì)計(jì)崗位相分離，使會(huì)計(jì)人員對(duì)未經(jīng)授權(quán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不得辦理資金收付，每一筆資金支付業(yè)務(wù)必須有批準(zhǔn)、經(jīng)辦、物資驗(yàn)收3人以上簽字等。

2.4 適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制制度不是一勞永逸的，要根據(jù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題不斷調(diào)整和完善，適應(yīng)單位的管理和經(jīng)營的不斷變化。

水務(wù)單位在建立健全內(nèi)部控制制度時(shí)，必須遵循以上4條原則。否則，內(nèi)部控制制度就不可能健全完善，起不到應(yīng)有的作用。

3 建立內(nèi)部控制制度應(yīng)注意事項(xiàng)

建立單位內(nèi)部控制制度要注意5個(gè)方面，即不相容崗位互相分離、授權(quán)體系界限明確、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制做細(xì)做好、資產(chǎn)運(yùn)行時(shí)時(shí)監(jiān)控和對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行及時(shí)分析。

3.1 不相容崗位要相互分離

經(jīng)濟(jì)管理崗位的設(shè)立，極具科學(xué)性，許多崗位是不允許合并運(yùn)行的，假如不相容崗位合并運(yùn)行于一人之手，極有可能發(fā)生貪污舞弊行為。因此，要明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，相互制約、相互監(jiān)督，形成有效的制衡機(jī)制。不相容職位一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，出納崗位與會(huì)計(jì)崗位不得一人兼任，會(huì)計(jì)人員不得直接辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算人員與稽核人員要分離。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員不得兼任單位審計(jì)工作。

3.2 授權(quán)體系界限要明確

授權(quán)審批制是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)實(shí)施控制。一些水務(wù)單位授權(quán)審批控制責(zé)任不清、權(quán)限不明，極易出現(xiàn)問題。一般而言，授權(quán)制必須以文件或操作規(guī)程的形式規(guī)定各級(jí)職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限。這樣一來，有關(guān)人員既可及時(shí)辦理業(yè)務(wù)，避免推諉，又可明確各自責(zé)任，使其對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。

3.3 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要做細(xì)做好

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制的核心，主要是通過會(huì)計(jì)工作的特殊性，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)、合法、合理性進(jìn)行控制。在對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制中，水務(wù)單位會(huì)計(jì)人員通過所涉及的表單、票據(jù)、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。同時(shí)，通過建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息公開制度，實(shí)現(xiàn)全體員工對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。

3.4 資產(chǎn)運(yùn)行要時(shí)時(shí)監(jiān)控

水務(wù)單位應(yīng)對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)控，以保證資產(chǎn)發(fā)揮使用效益。潘家口水電廠的做法和經(jīng)驗(yàn)，就是成功的例子。潘家口水電廠在資產(chǎn)管理過程中，不僅做到了賬實(shí)相符、資產(chǎn)明晰、取得與處置規(guī)范，而且不斷完善管理制度，使管理有章可循、責(zé)任落實(shí)到人。

3.5 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行要及時(shí)分析

內(nèi)部控制制度不是一勞永逸的。水務(wù)單位要經(jīng)常對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并查明原因，屬于制度缺失的要加以改訂。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析涉及單位各個(gè)方面。如，對(duì)投資分析，可以保證投資效果；對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，可以了解單位財(cái)務(wù)狀況；對(duì)異常數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，堵塞漏洞。

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10.3969/j.issn.1004-7328.2014.03.024

2014-02-12

陳紫金（1966-），男，會(huì)計(jì)師，主要從事水利財(cái)務(wù)工作。