范存遙，宋小明

(上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 立信會(huì)計(jì)研究院，上海 201620)

中國(guó)會(huì)計(jì)師制度建設(shè)早期史事考略

范存遙，宋小明

(上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 立信會(huì)計(jì)研究院，上海 201620)

會(huì)計(jì)師制度建設(shè)是近現(xiàn)代中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中極為重要的史實(shí)，與我國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展有著極為密切的關(guān)系。然而，由于早期史料缺乏，對(duì)這一時(shí)期會(huì)計(jì)師制度建設(shè)的史實(shí)人們所知甚少，相關(guān)書籍也多語(yǔ)焉不詳，甚至多有謬誤。以中國(guó)會(huì)計(jì)博物館館藏史料為基礎(chǔ)，還原我國(guó)會(huì)計(jì)師制度建設(shè)初期之概貌，以補(bǔ)上述不足。

會(huì)計(jì)師制度；史料；制度變遷；謝霖

一、謝霖上呈及會(huì)計(jì)師制度變遷

世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)師職業(yè)之萌生，始自1720年英國(guó)南海公司破產(chǎn)案。鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后西方資本進(jìn)入中國(guó)，西方會(huì)計(jì)師服務(wù)也隨之進(jìn)入。起初，他們只是服務(wù)于外國(guó)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，后來(lái)中國(guó)企業(yè)遇到請(qǐng)求破產(chǎn)、清理資財(cái)或賬目糾紛等經(jīng)濟(jì)爭(zhēng)訟，租界當(dāng)局即指定外國(guó)會(huì)計(jì)師仲裁。無(wú)論中方屬原告還是被告，權(quán)益均無(wú)從保障。因此，出于維護(hù)民族利益、提高國(guó)人地位的目的，時(shí)任中國(guó)銀行總會(huì)計(jì)的謝霖于民國(guó)7年(1918年)6月向北洋政府農(nóng)商部暨財(cái)政部上呈，呈請(qǐng)建設(shè)中國(guó)會(huì)計(jì)師制度。以下為謝氏原呈及批復(fù)：

上農(nóng)商部暨財(cái)政部原呈

民國(guó)七年六月

竊維經(jīng)濟(jì)劇國(guó)際之爭(zhēng)，企業(yè)之運(yùn)籌宜慎，企業(yè)乖計(jì)算之法，經(jīng)濟(jì)之進(jìn)步難期，此會(huì)計(jì)所以見(jiàn)重于諸邦也，①查東西各國(guó)，夙有專門會(huì)計(jì)師之制，上海比年以來(lái)，如會(huì)計(jì)專家克佐時(shí)，亦既營(yíng)業(yè)，社會(huì)稱便，霖曩游日本，畢業(yè)于大學(xué)商科，歸國(guó)后，服役銀行會(huì)計(jì)，教授會(huì)計(jì)課程，于茲十年，應(yīng)時(shí)世之要求，用特遠(yuǎn)法各國(guó)專門會(huì)計(jì)師之成規(guī)，近效上?？俗魰r(shí)②之先例，設(shè)會(huì)計(jì)事務(wù)所于京師，以應(yīng)公眾關(guān)于會(huì)計(jì)事務(wù)之委托，酌擬章程，呈請(qǐng)察核批示準(zhǔn)行。

謝霖上呈中，包括他所擬會(huì)計(jì)師章程十條，謝氏所著《中國(guó)之會(huì)計(jì)師制度》一文中列出原呈章程三條，為：

第一條 應(yīng)個(gè)人或官署銀行商號(hào)③之委托，辦理左列各項(xiàng)事務(wù)，負(fù)相當(dāng)之責(zé)任。

一、檢查賬目，并出證明書。

二、清算賬目，并制報(bào)告書。

三、規(guī)定會(huì)計(jì)規(guī)程，及賬簿之組織。

四、編制統(tǒng)計(jì)報(bào)告。

五、答復(fù)關(guān)于會(huì)計(jì)之咨詢。

第二條 凡以前條各事委托辦理者，應(yīng)由委托者先將大概情形告之，再行酌定愿意承辦與否。

第三條 委托之事務(wù)，既經(jīng)決定愿意承辦，應(yīng)與委托者協(xié)定期限酬金，以及其他各條款。

北洋政府農(nóng)商部和財(cái)政部接到謝霖上呈后極為重視，于當(dāng)月下旬很快做出批復(fù)如下：

農(nóng)商部原批

民國(guó)七年六月二十四日

據(jù)呈已悉，查經(jīng)營(yíng)商業(yè)，整理會(huì)計(jì)，最緊關(guān)要，該具呈人擬設(shè)會(huì)計(jì)事務(wù)所承辦此項(xiàng)事務(wù)，事屬可行，應(yīng)準(zhǔn)立案，此批。

財(cái)政部原批

民國(guó)七年六月二十八日

呈暨章程均悉，該具呈人擬創(chuàng)設(shè)會(huì)計(jì)事務(wù)所，承辦計(jì)算事業(yè)，便利商民，自屬可行，詳核所擬章程，大致尚妥，應(yīng)暫行準(zhǔn)予立案，將來(lái)訂有專章，仍應(yīng)遵照，章程存，此批。④

其后，農(nóng)商部因續(xù)有請(qǐng)為會(huì)計(jì)師者，遂在謝先生所擬章程基礎(chǔ)上，擬定會(huì)計(jì)師暫行章程十條，于民國(guó)7年(1918年)9月7日公布。按該會(huì)計(jì)師暫行章程規(guī)定，會(huì)計(jì)師資格需要滿足：“甲，為學(xué)校畢業(yè)之人，即須在外大學(xué)商科專門學(xué)校以上畢業(yè)者。乙，為已有服務(wù)經(jīng)歷之人，即須曾在實(shí)本五十萬(wàn)以上之銀行公司充任會(huì)計(jì)主要職員五年以上者。甲乙兩種資格，茍有其一，而其本人之年齡，如果已滿三十歲以上，即為合格?！?/p>

民國(guó)12年(1923年)5月3日，農(nóng)商部將暫行章程修正公布，仍為十條，將學(xué)校畢業(yè)資格改為“在國(guó)內(nèi)外大學(xué)或?qū)ｉT學(xué)校之商科或經(jīng)濟(jì)科以會(huì)計(jì)為主要課程之一肄業(yè)三年以上得有文憑具有相當(dāng)經(jīng)驗(yàn)者”；又將服務(wù)經(jīng)驗(yàn)資格改為“在資本五十萬(wàn)元之銀行公司充任會(huì)計(jì)主要職員繼續(xù)五年以上者”。修正后的章程對(duì)學(xué)校資格略有放寬，對(duì)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)資格更加嚴(yán)格，加上當(dāng)時(shí)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)的意義缺乏足夠認(rèn)識(shí)，在這五年之中，請(qǐng)領(lǐng)會(huì)計(jì)師證書僅十四人。

民國(guó)16年(1927年)，國(guó)民政府成立，將會(huì)計(jì)師的監(jiān)督權(quán)改為隸屬于財(cái)政部。同年8月22日，由財(cái)政部公布《會(huì)計(jì)師注冊(cè)章程》二十八條，將會(huì)計(jì)師資格資格定為四項(xiàng)：“一，年滿二十五歲者。二，經(jīng)中國(guó)國(guó)民黨證明有黨籍者。三，在國(guó)內(nèi)外大學(xué)或?qū)ｉT學(xué)校商科或經(jīng)濟(jì)科以會(huì)計(jì)學(xué)為主要課程，肄業(yè)三年以上得有畢業(yè)文憑者?；蛟趪?guó)立或經(jīng)教育部或財(cái)政部認(rèn)可之公立私立大學(xué)，或?qū)ｉT學(xué)校教授會(huì)計(jì)主要科目繼續(xù)三年以上者。四，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所充任會(huì)計(jì)事務(wù)員二年以上得有辦理善良之證書者。或在財(cái)政部所認(rèn)為合格之企業(yè)機(jī)關(guān)官?gòu)d公署或公務(wù)機(jī)關(guān)，充任會(huì)計(jì)事務(wù)員三年以上得有辦理善良之證書者?！敝挥幸陨纤捻?xiàng)都具備，才能參加由財(cái)政部設(shè)立的會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)舉辦的會(huì)計(jì)師考試。此項(xiàng)章程表面上看非常嚴(yán)格，廢除了僅以服務(wù)經(jīng)歷請(qǐng)領(lǐng)會(huì)計(jì)師證書的辦法，且必須具備學(xué)歷經(jīng)歷雙重資格，并經(jīng)考試取錄方為合格。但在該注冊(cè)章程中，列有可以免除考試的兩個(gè)條件：“(甲)在國(guó)內(nèi)外大學(xué)，或?qū)ｉT學(xué)校商科經(jīng)濟(jì)科畢業(yè)曾讀滿會(huì)計(jì)學(xué)二十學(xué)分以上成績(jī)優(yōu)良者。(乙)在財(cái)政部認(rèn)為合格之企業(yè)機(jī)關(guān)官?gòu)d公署，或公務(wù)機(jī)關(guān)充任會(huì)計(jì)職員七年以上且有成績(jī)證明書者，滿有甲乙兩項(xiàng)之資格，即可免試，經(jīng)審查后，給之會(huì)計(jì)師證明書。”

民國(guó)18年(1929年)，會(huì)計(jì)師的監(jiān)督權(quán)移轉(zhuǎn)至工商部。同年3月25日，由工商部公布《會(huì)計(jì)師章程》，共三十六條。財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)師注冊(cè)章程》同時(shí)廢止?！稌?huì)計(jì)師章程》中關(guān)于請(qǐng)領(lǐng)會(huì)計(jì)師證書的資格與《會(huì)計(jì)師注冊(cè)章程》相比，年齡上仍然要求年滿二十五歲，但是廢除了中國(guó)國(guó)民黨黨籍的要求。此外請(qǐng)領(lǐng)會(huì)計(jì)師證書資格仍然分為考試和免試兩部分。參加考試的人需滿足：“(一)在國(guó)內(nèi)外大學(xué)或?qū)I(yè)學(xué)校商科或經(jīng)濟(jì)科肄業(yè)三年以上得有畢業(yè)文憑者。(二)在國(guó)立或教育部認(rèn)可中學(xué)以上之學(xué)校畢業(yè)充任會(huì)計(jì)師助理員，或在工商部認(rèn)有合格企業(yè)機(jī)關(guān)官?gòu)d公署，或公務(wù)機(jī)關(guān)，任會(huì)計(jì)事務(wù)員二年以上，特有辦理善良之證書者”。若免試則須具備甲乙兩項(xiàng)條件，才能進(jìn)行審查：“(甲)在國(guó)內(nèi)外或經(jīng)教育部認(rèn)可之公立私立大學(xué)或?qū)ｉT學(xué)校教授會(huì)計(jì)學(xué)必修課程繼續(xù)二年以上者。(乙)在國(guó)立或者教育部認(rèn)可中學(xué)以上之學(xué)校畢業(yè)，并在工商部所認(rèn)為合格之企業(yè)機(jī)關(guān)官?gòu)d公署，或公務(wù)機(jī)關(guān)充任會(huì)計(jì)主要職員繼續(xù)五年以上得有成績(jī)優(yōu)良之證書者”。此項(xiàng)章程，在考試部分，仍允許有服務(wù)經(jīng)歷三年的中學(xué)畢業(yè)生應(yīng)考；在免試部分，必須大學(xué)或?qū)ｉT學(xué)校商科或經(jīng)濟(jì)科畢業(yè)，只要曾在大學(xué)或?qū)ｉT學(xué)校教過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)必修課程二年以上，以及中學(xué)畢業(yè)充任五年以上會(huì)計(jì)主要職員者，都可以審查并給予會(huì)計(jì)師證書，兩部分均比財(cái)政部的《會(huì)計(jì)師注冊(cè)章程》的條件寬泛。

民國(guó)19年(1930年)1月25日，國(guó)民政府公布《會(huì)計(jì)師條例》，并自公布之日施行，工商部頒布的《會(huì)計(jì)師章程》同時(shí)廢止?！稌?huì)計(jì)師條例》與其他法律一樣，由立法院通過(guò)，因此會(huì)計(jì)師在法律上正式取得地位?！稌?huì)計(jì)師條例》中開(kāi)始采取學(xué)歷、經(jīng)歷二者并重主義。條例明確在會(huì)計(jì)師考試未舉行前，“凡中華民國(guó)人民，(甲)具有學(xué)校畢業(yè)資格，即在國(guó)立或國(guó)內(nèi)經(jīng)教育部立案，國(guó)外經(jīng)教育部認(rèn)可之公立私立大學(xué)，獨(dú)立學(xué)院，或?qū)ｉT學(xué)校商科及經(jīng)濟(jì)科畢業(yè)者。(乙)具有服務(wù)經(jīng)驗(yàn)資歷，曾在?？埔陨蠈W(xué)校教授會(huì)計(jì)主要科目二年以上，或在公務(wù)機(jī)關(guān)，或在實(shí)收資本十萬(wàn)元以上之公司任會(huì)計(jì)主要職員二年以上者，一經(jīng)審查合格，即可給予會(huì)計(jì)師證書”。條例取消了關(guān)于年齡的限制，但也廢除了先前可免試的審查，因此對(duì)于在會(huì)計(jì)師事務(wù)所里擔(dān)任助理的人來(lái)說(shuō)，增加了其獲得資格的難度。

由于《會(huì)計(jì)師條例》中沒(méi)有承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中助理員的服務(wù)經(jīng)歷，民國(guó)24年(1935年)2月，各地會(huì)計(jì)師公會(huì)公推代表奔赴南京，分別向立法院、實(shí)業(yè)部請(qǐng)?jiān)?。隨后立法院修正條例，并于同年5月4日由國(guó)民政府公布實(shí)施。修正后的條例關(guān)于學(xué)歷的規(guī)定沒(méi)有變更，主要將經(jīng)歷部分改為四種：“(一)曾在?？埔陨蠈W(xué)校，教授會(huì)計(jì)主要科目二年以上者；(二)曾在各級(jí)政府或其所屬機(jī)關(guān)任會(huì)計(jì)主要職員二年以上者；(三)曾在有實(shí)收資本十萬(wàn)元以上之公司任會(huì)計(jì)主要職員二年以上者；(四)曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所助理重要會(huì)計(jì)事務(wù)二年以上者?！边@一修訂，明確了在會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任助理兩年以上者，可以呈請(qǐng)審查給予會(huì)計(jì)師證書。

綜上所述，自民國(guó)7年至民國(guó)24年的17年間，會(huì)計(jì)師制度先后修改了六次。會(huì)計(jì)師也與律師、醫(yī)生、工程師等一樣，一方面享有參政的權(quán)利，另一方面承擔(dān)納稅的義務(wù)，成為一種專門職業(yè)，為社會(huì)皆知。[1-2]

二、“會(huì)計(jì)師”名稱由來(lái)及英譯問(wèn)題

中國(guó)古代原無(wú)“會(huì)計(jì)師”之名，亦無(wú)“會(huì)計(jì)師”職業(yè)。民國(guó)7年6月謝霖向農(nóng)商暨財(cái)政部上呈，取律師、醫(yī)師、工程師之先例，擬名曰“會(huì)計(jì)師”。同年9月，農(nóng)商部頒布會(huì)計(jì)師暫行章程，也采用這一名稱，“會(huì)計(jì)師”由此定名，并未引發(fā)任何問(wèn)題。意外的是，當(dāng)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)需要出具英文查賬報(bào)告或鑒定書，究竟用哪個(gè)詞匯作為“會(huì)計(jì)師”的英譯，卻引起了爭(zhēng)議。

會(huì)計(jì)師職業(yè)，英國(guó)稱“Chartered Accountant”，簡(jiǎn)稱C.A.，美國(guó)稱“Certified Public Accountant”，簡(jiǎn)稱C.P.A。民國(guó)時(shí)期會(huì)計(jì)界在需要使用英文名稱時(shí)，多數(shù)情況下使用Chartered Accountant，本來(lái)沒(méi)有什么，但卻招來(lái)了英國(guó)人的干涉，英國(guó)大使專門致函外交部進(jìn)行抗議。民國(guó)14年，上海會(huì)計(jì)師公會(huì)奉農(nóng)商部訓(xùn)令，轉(zhuǎn)到外交部咨文，其中有關(guān)“會(huì)計(jì)師”譯文的辯駁，極為有趣。

農(nóng)商部令上海會(huì)計(jì)師公會(huì)文

民國(guó)十四年(1925年)四月二十四日

農(nóng)商部訓(xùn)令第三五〇號(hào)

準(zhǔn)外交部咨稱，關(guān)于會(huì)計(jì)師譯詞一節(jié)，英使以英語(yǔ)Chartered Accountant二字，有所專指，引為華語(yǔ)會(huì)計(jì)師之譯詞，未免滋生歧混，請(qǐng)轉(zhuǎn)商農(nóng)商部頒發(fā)飭令釋明此語(yǔ)，并非華語(yǔ)會(huì)計(jì)師之適當(dāng)譯詞，或更另為指定等語(yǔ)，應(yīng)否轉(zhuǎn)飭注意更正之處，請(qǐng)查酌辦理，并希見(jiàn)復(fù)，等因，前來(lái)，查該公會(huì)章程內(nèi)所引用會(huì)計(jì)師譯詞之英語(yǔ)Chartered Accountant二字，既準(zhǔn)英使照稱足以滋生誤會(huì)，應(yīng)即另行選定英語(yǔ)，呈部查核，合□⑤抄錄外交部原咨令，仰該公會(huì)查閱，此令。

上海會(huì)計(jì)師公會(huì)在接到訓(xùn)令后很快向農(nóng)商部呈文解釋，聲明會(huì)計(jì)師譯詞并無(wú)歧混情形，“伏乞鑒核轉(zhuǎn)咨，以釋誤會(huì)”。呈文頗為有趣地談到：“美國(guó)有C.P.A.之名，尚稱合宜，但英使今日既能為停用C.A.之要求，則美使他日何不可援例停用C.P.A.之譯詞耶”。呈文在做了嚴(yán)密論證之后講到：

“敝公會(huì)平情討論，詳加研究，以為C.A.譯詞，已成一種習(xí)慣，華人引用，自無(wú)獨(dú)慮滋生歧混之可言，況名詞譯用，原以近真為主，為各國(guó)彼此所同，猶難獨(dú)對(duì)某方加以限制，法理事實(shí)，至為明瞭，原照會(huì)所稱各節(jié)，確屬一時(shí)誤會(huì)，度不過(guò)在華某些人等憑以一面之詞，蒙蔽其本國(guó)當(dāng)局者之所為，以英外部及英使之開(kāi)明，一經(jīng)據(jù)實(shí)解釋，前項(xiàng)誤會(huì)，自可渙□冰釋也，所有會(huì)計(jì)師譯詞并無(wú)歧混情形，現(xiàn)合據(jù)實(shí)□陳，伏乞鑒核咨行外交部轉(zhuǎn)復(fù)英使查照，實(shí)為公便。”

其辭不卑不亢、有理有節(jié)，中國(guó)會(huì)計(jì)師之涵養(yǎng)才智，無(wú)不躍然紙上，實(shí)妙文也。

三、會(huì)計(jì)師監(jiān)督權(quán)限之變更

自民國(guó)7年北洋政府農(nóng)商部應(yīng)謝霖呈請(qǐng)頒布《會(huì)計(jì)師暫行章程》，至民國(guó)16年，會(huì)計(jì)師監(jiān)督權(quán)(謝霖用語(yǔ))屬農(nóng)商部，十年間共頒發(fā)會(huì)計(jì)師證書284份。民國(guó)16年南京國(guó)民政府成立，會(huì)計(jì)師監(jiān)督權(quán)改屬財(cái)政部，財(cái)政部訂立《會(huì)計(jì)師注冊(cè)章程》，自民國(guó)16年11月至民國(guó)18年5月，共頒發(fā)會(huì)計(jì)師證書268份。民國(guó)18年3月，國(guó)民政府工商部頒布《會(huì)計(jì)師章程》，同年6月，會(huì)計(jì)師監(jiān)督權(quán)轉(zhuǎn)移至工商部。自民國(guó)18年6月至19年11月，工商部共計(jì)頒發(fā)會(huì)計(jì)師證書184份。其后，國(guó)民政府立法院曾對(duì)《會(huì)計(jì)師條例》進(jìn)行修訂，會(huì)計(jì)師監(jiān)督權(quán)歸屬也曾一度轉(zhuǎn)歸實(shí)業(yè)部，后又轉(zhuǎn)回工商部。據(jù)史料記載，實(shí)業(yè)部總共頒發(fā)了1 036份會(huì)計(jì)師證書。但會(huì)計(jì)師管轄權(quán)何時(shí)從工商部轉(zhuǎn)移至實(shí)業(yè)部，實(shí)業(yè)部又從何時(shí)開(kāi)始頒發(fā)會(huì)計(jì)師證書，并未見(jiàn)明確記載。還有資料稱民國(guó)22年10月會(huì)計(jì)師事務(wù)曾移交經(jīng)濟(jì)部主管。民國(guó)19年之后，會(huì)計(jì)師的管轄權(quán)究竟因?yàn)槭裁丛虬l(fā)生了什么樣的變更，尚需進(jìn)一步考究。筆者與同事在建設(shè)中國(guó)會(huì)計(jì)博物館的過(guò)程中征集到民國(guó)25年由實(shí)業(yè)部頒發(fā)的會(huì)計(jì)師證書一份，民國(guó)37年由工商部頒發(fā)的會(huì)計(jì)師證書一份，足以作為會(huì)計(jì)師管轄權(quán)變更的實(shí)物見(jiàn)證。

四、會(huì)計(jì)師制服及在法庭上的座位

據(jù)謝霖記載，上海會(huì)計(jì)師公會(huì)曾參照律師服的樣式設(shè)計(jì)出一種制服樣式，呈請(qǐng)政府核準(zhǔn)。該服裝樣式與律師服基本相同，只是用古銅色材料為邊。當(dāng)時(shí)律師的制服與法官相同，只是邊的顏色不同。為什么會(huì)計(jì)師制服會(huì)以古銅色為邊，是因?yàn)椋喊凑债?dāng)時(shí)的定制，推事制服以藍(lán)色為邊，檢察官制服以紅色為邊，律師制服以白色為邊，“蓋取國(guó)旗青天白日之意”。書記官制服用黑邊，會(huì)計(jì)師制服別無(wú)顏色可用，就用了古銅色。

關(guān)于在法庭上的座位安排，律師與會(huì)計(jì)師也有差異。訴訟人到法庭均無(wú)座位，律師在法庭上設(shè)有座位，法律上有明確規(guī)定。會(huì)計(jì)師經(jīng)會(huì)計(jì)師公會(huì)請(qǐng)求之后，得司法行政部許可，也于法庭上設(shè)有座位。

五、會(huì)計(jì)師制度的影響

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展

自中國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或聯(lián)合或獨(dú)立設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，接受當(dāng)局指定或客戶委托，執(zhí)行會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。總體上看，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模比較小，而且多集中在上海、京津、武漢、重慶等大城市。其中在上海最有影響的有立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(潘序倫創(chuàng)建)、徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(奚玉書創(chuàng)建)。

(二)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的建立

隨著會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的擴(kuò)大，建立會(huì)計(jì)師團(tuán)體便提到議事日程上來(lái)。最早成立的會(huì)計(jì)師組織是1925年3月成立的上海中華民國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)，該公會(huì)在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)、業(yè)務(wù)研究方面均走在全國(guó)前列。繼上海之后，全國(guó)各地陸續(xù)設(shè)立會(huì)計(jì)師公會(huì)。至1933年3月，全國(guó)各地設(shè)有會(huì)計(jì)師公會(huì)的省區(qū)和城市已有11個(gè)，包括：上海、平津、浙江、廣東、南京、武漢、山東、江西、重慶、江蘇、青島。1933年5月，浙江、山東兩省會(huì)計(jì)師公會(huì)致函上海市會(huì)計(jì)師公會(huì)，提議發(fā)起組織全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。上海市會(huì)計(jì)師公會(huì)第十三次執(zhí)監(jiān)會(huì)議議決推選江萬(wàn)平、奚玉書、謝霖、何元明、陳日平等五位委員進(jìn)行籌備。嗣后，南京會(huì)計(jì)師公會(huì)也來(lái)函要求上海市會(huì)計(jì)師公會(huì)派員赴寧籌劃成立全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之事。然而，因?yàn)椤捌咂呤伦儭北l(fā)，成立全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一事被迫擱淺。直至抗戰(zhàn)勝利之后，才舊事重提。1946年12月23日，全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)聯(lián)合會(huì)在南京成立?！豆艜?huì)計(jì)月刊》1947年第10卷第1期曾載會(huì)計(jì)師全聯(lián)會(huì)理事長(zhǎng)奚玉書氏答詞，曰：“我國(guó)會(huì)計(jì)師事業(yè)篳路藍(lán)簍，迄已三十年矣。語(yǔ)云：‘三十而立’，會(huì)計(jì)師全聯(lián)會(huì)于此時(shí)成立，可謂已達(dá)于一‘承上啟下’之階段也。會(huì)計(jì)師雖稱‘師’，斯業(yè)同人必在道德上作砥礪，在技術(shù)上作檢討，以免于‘愧為人師’也。吾人必須在本位上一致努力，以期事業(yè)有所成就，藉能服務(wù)于工商而協(xié)選國(guó)家之建設(shè)焉?！?/p>

(三)會(huì)計(jì)教育的發(fā)展

工商業(yè)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求日益加大。潘序倫先生于1927年舉辦簿記訓(xùn)練班，后又創(chuàng)辦了立信會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校、立信會(huì)計(jì)?？茖W(xué)校和立信高級(jí)會(huì)計(jì)職業(yè)學(xué)校，還創(chuàng)設(shè)了立信會(huì)計(jì)圖書用品社，專門出版立信會(huì)計(jì)叢書和印制發(fā)行會(huì)計(jì)賬冊(cè)報(bào)表。徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所舉辦了短期會(huì)計(jì)人員訓(xùn)練班。公信會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織開(kāi)辦了“公正會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)?！?。正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦有“正則會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)?！?。會(huì)計(jì)教育的發(fā)展為實(shí)業(yè)界培養(yǎng)了眾多會(huì)計(jì)人才。[3]

注 釋：

① 本文所引原始材料源自中國(guó)會(huì)計(jì)博物館館藏《會(huì)計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》第二卷第2期(民國(guó)31年2月15日)謝霖文章《中國(guó)之會(huì)計(jì)師制度》，該文最早發(fā)表于光華大學(xué)青年之聲月刊?！渡虒W(xué)研究》民國(guó)37年7月1日刊(總第二十期)亦有刊發(fā)?！渡虒W(xué)研究》所刊文章中此處為“此會(huì)計(jì)所以公認(rèn)為科學(xué)，而專家所以見(jiàn)重于諸邦也?！?原文中標(biāo)點(diǎn)全用逗號(hào)，為保持原貌，原樣保留。

② 會(huì)計(jì)專家克佐時(shí)之名，《會(huì)計(jì)簡(jiǎn)報(bào)》刊文中此處寫為“佐克時(shí)”，應(yīng)為編版者之誤，更正為“克佐時(shí)”。

③ 《商學(xué)研究》所刊文章中此處為“官署公司銀行商號(hào)”，多“公司”二字。

④ 中國(guó)會(huì)計(jì)博物館館藏《財(cái)政月刊》第五十五號(hào)(民國(guó)七年七月刊)刊載有財(cái)政部批文，標(biāo)題為《批謝霖創(chuàng)設(shè)會(huì)計(jì)事務(wù)所繕具章程請(qǐng)予立案照準(zhǔn)文》，文字與上同。

⑤ 說(shuō)明：凡查閱材料原文字跡脫漏不清者，引文中皆以“□”代替。

〔1〕 謝霖.中國(guó)之會(huì)計(jì)師制度[J].會(huì)計(jì)簡(jiǎn)訊，民國(guó)31年(1942),2(2).

〔2〕 謝霖.中國(guó)之會(huì)計(jì)師制度[M].成都：正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，1948.

〔3〕 郭道揚(yáng).中國(guó)會(huì)計(jì)史稿(下冊(cè))[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1988.

(責(zé)任編輯 吳 星)

Study on the Historical Facts about the Establishment of CPA System in the Early Period in China

FAN Cun-yao， SONG Xiao-ming

(Shanghai Lixin University of Commerce,Shanghai 201620)

The establishment of CPA system is extremely important historical facts in the development of Chinese modern accounting. It has a very close relationship with the modernization of accounting science in China. However, due to the lack of early historical resources, the historical facts concerned with the establishment of CPA system in this period were rarely known by people. Based on the historical data collected by China Accounting Museum, this paper restores an overview of the beginning view of China's CPA system establishment, so that to resolve the problems related.

CPA system; historical resources; system evolution；Xie Lin

10.13937/j.cnki.sjzjjxyxb.2014.04.023

2014-06-18

http://www.cnki.net/kcms/doi/10.13937/j.cnki.sjzjjxyxb.2014.04.023.html 網(wǎng)絡(luò)出版時(shí)間：2014-09-02 15：30

范存遙(1988—)，女，江蘇靖江人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，研究方向?yàn)椋簳?huì)計(jì)史。

F233

A

1007-6875(2014)04-0113-04