邱沾一

摘 要：隨著時(shí)代發(fā)展，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為大企業(yè)公司管理的一項(xiàng)重要的工具，但是隨著預(yù)算管理工作不斷推進(jìn)，預(yù)算松弛問題逐漸浮出水面，成為制約預(yù)算工作水平提升的瓶頸。本文通過研究預(yù)算松弛現(xiàn)象，分析預(yù)算松弛形成機(jī)理，探尋解決預(yù)算松弛問題的措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；預(yù)算松弛；影響因素；解決措施

一、預(yù)算松弛理論概述

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于預(yù)算松弛尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的的定義，本文綜合了Merchant、Lukka和Dunk & Nouri的理論，將預(yù)算松弛定義為：編制預(yù)算時(shí)故意將某項(xiàng)預(yù)算的預(yù)算額超出或者低于其實(shí)際需要額的部分，預(yù)算松弛是申報(bào)的預(yù)算值相對(duì)于誠實(shí)預(yù)算值的差額部分，強(qiáng)調(diào)的是主觀故意行為。按照行為目的和實(shí)現(xiàn)手段，預(yù)算松弛分為低估的松弛和高估的松弛兩類。低估的松弛主要體現(xiàn)在收入產(chǎn)出方面，高估的預(yù)算松弛主要體現(xiàn)在成本費(fèi)用和產(chǎn)能方面。

二、預(yù)算松弛的危害

1.預(yù)算松弛為管理層決策提供了錯(cuò)誤的信息，導(dǎo)致管理層決策失誤

預(yù)算的重要作用之一就是為管理層提供真實(shí)準(zhǔn)確的決策支撐數(shù)據(jù)，預(yù)算松弛行為中的低估銷售收入和高估成本費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致管理者錯(cuò)誤估計(jì)總體形勢(shì)和企業(yè)盈利能力，形成錯(cuò)誤決策。比如放棄本能盈利的機(jī)會(huì)，否決某些新產(chǎn)品的開發(fā)等。

2.預(yù)算松弛削弱預(yù)算激發(fā)企業(yè)潛力的作用

預(yù)算編制時(shí)，故意降低銷售收入預(yù)算和銷售結(jié)構(gòu)預(yù)算，會(huì)導(dǎo)致銷售人員能夠輕易的完成任務(wù)，缺乏激發(fā)銷售工作潛力的作用；參與人故意虛報(bào)成本費(fèi)用，在支出中會(huì)產(chǎn)生大量的無效成本，造成時(shí)間和精力的浪費(fèi)，并且難以激發(fā)員工控本增效的積極性。

3.預(yù)算松弛會(huì)導(dǎo)致鞭打快牛現(xiàn)象發(fā)生，打擊先進(jìn)單位的積極性

由于一些預(yù)算松弛現(xiàn)象嚴(yán)重的單位，非常容易完成任務(wù)，會(huì)導(dǎo)致在進(jìn)行公司間橫向?qū)Ρ葧r(shí)，對(duì)預(yù)算準(zhǔn)確的先進(jìn)單位的評(píng)價(jià)失真。特別是考核與獎(jiǎng)懲掛鉤的情況下，出現(xiàn)鞭打快?，F(xiàn)象，誤導(dǎo)先進(jìn)單位也采取財(cái)務(wù)預(yù)算松弛手段，最終降低了整個(gè)公司預(yù)算管理水平。

三、預(yù)算松弛的形成機(jī)理分析

1.信息不對(duì)稱為預(yù)算松弛的產(chǎn)生提供了環(huán)境條件

不同的層次的預(yù)算參與者對(duì)信息的掌握程度不同和委托代理理論產(chǎn)生的逆向選擇道德風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)算松弛存在的必要條件。低層管理者總是擁有比上層管理者更多、更真實(shí)的部門信息，在個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)下，下層管理者們利用自身信息上的優(yōu)勢(shì)，故意高估支出、低估收入或業(yè)績(jī)能力，導(dǎo)致預(yù)算松弛的產(chǎn)生，而這種松弛帶來的直接結(jié)果就是是制定者能更加輕松地完成預(yù)算，從而在成果分配時(shí)獲取更多的利益。

2.外部環(huán)境不穩(wěn)定性和未來市場(chǎng)不確定性，使預(yù)算松弛成為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一種不正當(dāng)手段

外部環(huán)境和未來市場(chǎng)的影響因素眾多，而且瞬息萬變，單個(gè)企業(yè)難以進(jìn)行控制和預(yù)見。雖然我們要求在做預(yù)算的時(shí)候，參考過去工作的實(shí)際業(yè)績(jī)對(duì)未來做出預(yù)測(cè)，但是這種預(yù)測(cè)肯定會(huì)和現(xiàn)實(shí)存在差距，最終給企業(yè)帶來難以預(yù)料影響，妨礙預(yù)算的順利完成，作為預(yù)算的編制者自然會(huì)選擇制定個(gè)寬松的預(yù)算，抵消客觀環(huán)境發(fā)生的不利變化的影響。

3.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)成為誘發(fā)預(yù)算松弛的動(dòng)機(jī)

隨著預(yù)算工作的推薦，預(yù)算逐步與考核激勵(lì)結(jié)合，成為評(píng)價(jià)各級(jí)主體及績(jī)效的重要標(biāo)準(zhǔn)。這樣就促使預(yù)算的執(zhí)行者根據(jù)自己能夠完成的真實(shí)業(yè)績(jī)，通過制定比實(shí)際業(yè)績(jī)低的預(yù)算口標(biāo)，實(shí)現(xiàn)自己能夠超額完成預(yù)算口標(biāo)的假象，獲取管理層的贊許，獲得較高的激勵(lì)性報(bào)酬。換言之，通過這種預(yù)算松弛，能給預(yù)算的制定者帶來高收入，利益的誘惑促成了強(qiáng)烈的機(jī)會(huì)主義行為動(dòng)機(jī)。

4.爭(zhēng)奪有限的資源成為預(yù)算松弛的重要目的

由于擁有更多資源方更容易達(dá)到可以以使業(yè)績(jī)指標(biāo)，再加上，實(shí)際操作中超預(yù)算的資源需求需要層層審批，且容易引起上級(jí)不悅，而結(jié)余預(yù)算的情形并沒有得到該有的處罰。因此，各預(yù)算主體部門之間會(huì)出現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體資源的搶奪，希望資源多多益善，尤其是還沒有把占用資源量納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的企業(yè)。

四、探索解決預(yù)算松弛現(xiàn)象的措施

1.加強(qiáng)預(yù)算主體及責(zé)任部門之間的交流溝通，盡可能的減少信息不對(duì)稱

一是要建立預(yù)算管理過程中的公平環(huán)境，消除預(yù)算參與主體之間的隔閡，緩解信息不對(duì)稱對(duì)預(yù)算松弛的負(fù)面影響。二是要提高標(biāo)準(zhǔn)成本和費(fèi)用定額制訂的全面性和準(zhǔn)確性，利用標(biāo)準(zhǔn)管理共享預(yù)算信息。三是要利用NC系統(tǒng)這一有效的信息手段，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通和信息傳遞，盡可能的將預(yù)算信息透明化。

2.結(jié)合公司戰(zhàn)略開展預(yù)算工作，提高預(yù)算編制工作質(zhì)量

一是建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，將企業(yè)戰(zhàn)略完全融入全面預(yù)算管理中，由上至下地貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想。二是充分理解增量預(yù)算零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)，科學(xué)靈活的運(yùn)用各種預(yù)算編制方法。三是采用標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理，明確各預(yù)算指標(biāo)內(nèi)容、范圍，制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。四是避免孤立各預(yù)算環(huán)節(jié)，比如在編制環(huán)節(jié)提高編制工作質(zhì)量之外，要利用預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析及預(yù)算考核等手段反作用于預(yù)算編制，促進(jìn)預(yù)算編制水平提升。

3.準(zhǔn)確區(qū)分被考核主體類型，科學(xué)確定考核內(nèi)容

根據(jù)被考核主體的特性不同，區(qū)分為成本中心，費(fèi)用中心、利潤(rùn)中心及投資中心。一定要以是否能夠有效控制影響某一結(jié)果、是否有權(quán)決定使用某種資產(chǎn)費(fèi)用和能否能夠?qū)δ承┦罩┘又匾绊憗泶_定考核主體的考核內(nèi)容。

4.科學(xué)設(shè)置考核體系和激勵(lì)機(jī)制，引導(dǎo)各級(jí)預(yù)算主體采取正確預(yù)算行為

（1）考核激勵(lì)要做好投入與產(chǎn)出，長(zhǎng)期與短期，風(fēng)險(xiǎn)與收益，財(cái)務(wù)非財(cái)務(wù)，主觀故意與客觀無意的幾個(gè)結(jié)合，形成一個(gè)全面客觀科學(xué)的考核激勵(lì)體系

（2）分清被考核對(duì)象的屬性便于確定預(yù)算松弛的方向，對(duì)于收入及現(xiàn)金流入類指標(biāo)一般存在低報(bào)現(xiàn)象，對(duì)于成本費(fèi)用及產(chǎn)能類的指標(biāo)一般存在高報(bào)現(xiàn)象。

五、結(jié)論

由于信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在，各級(jí)主體立場(chǎng)和利益的不同，預(yù)算管理中的預(yù)算松弛現(xiàn)象以避免。我們只能通過加強(qiáng)信息溝通和信息共享，減少信息不對(duì)稱，完善預(yù)算制度，健全預(yù)算組織建設(shè)，合理確定各級(jí)主體責(zé)任利，準(zhǔn)確劃分考核主體類型，科學(xué)設(shè)置考核體系和激勵(lì)機(jī)制等措施，正確引導(dǎo)各級(jí)預(yù)算主體，減輕預(yù)算松弛現(xiàn)象，減少預(yù)算松弛對(duì)企業(yè)的危害。endprint