伍唯佳

在連鎖快餐業(yè)實際經(jīng)營管理活動中，經(jīng)營模式首先面臨的一個難題，就是如何選擇經(jīng)營管理形式，原因是不同的形式產(chǎn)生不同的稅收待遇，有時還相差非常大，對于企業(yè)未來的發(fā)展將產(chǎn)生較大影響。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟增長面臨較大壓力、餐飲企業(yè)成本高漲的情況下，更應(yīng)該謹慎選擇有利的經(jīng)營模式，以利于獲得稅收收益。

一、子公司模式

目前，我國的快餐連鎖企業(yè)，各門店規(guī)模不大，根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2011年末單個門店平均人數(shù)為51人，平均年收入為75.5萬元，大部分都符合小微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。連鎖快餐企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點，將已過開業(yè)期、持續(xù)穩(wěn)定盈利門店設(shè)立為獨立核算的子公司，充分利用國家對小微型企業(yè)的優(yōu)惠政策；對于一些虧損門店，特別是新成立的門店，因為存在門店裝修和開辦費，容易形成虧損，可以設(shè)立為分公司，以抵消總公司所產(chǎn)生的盈利。

［例1］某全國快餐連鎖企業(yè)C公司在各地有連鎖門店100家，收入總額為10000萬元，利潤總額為3400萬元，總公司利潤總額為1000萬元，80家盈利門店利潤總額總計為3000萬元，50家虧損門店虧損額總計為600萬元。

1、如果將盈利門店設(shè)立為子公司，虧損門店設(shè)立為分公司，則C公司應(yīng)繳納的所得稅為：

總公司匯總繳納所得稅=（1000-600）×25%=100（萬元）。

子公司繳納所得稅=3000×20%×1/2=300（萬元）。

根據(jù)稅收政策的規(guī)定，小微型企業(yè)可以按照20%的稅率減半征收。

總、子公司共繳納所得稅為100+300=400（萬元）。

2、如果門店設(shè)立為分公司，則C公司及各分公司不能享受所得稅優(yōu)惠稅率，全部所得額需要按照25%的稅率繳納所得稅。

每年應(yīng)納所得稅=（1000+3000-600）×25%=850（萬元）。

此方案比第一種方案多納稅款450萬元，納稅額是第一種方案的2.13倍?？梢姡ㄟ^不同經(jīng)營情況設(shè)立分、子公司，可以使企業(yè)獲得較大稅收優(yōu)惠。

二、業(yè)務(wù)分立模式

連鎖餐飲業(yè)為保證食品質(zhì)量，打造“放心廚房”，往往會延伸其發(fā)展產(chǎn)業(yè)鏈，開展種植、飼養(yǎng)為主的原材料基地建設(shè)。農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營涉及稅收優(yōu)惠政策比較多，幅度也比較大，應(yīng)充分利用優(yōu)惠政策，獲取較高稅收利益。

1、自營農(nóng)產(chǎn)品。連鎖快餐企業(yè)一般將自營生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，用于中央廚房生產(chǎn)加工食品后配送至連鎖門店。

［例2］連鎖餐飲C公司需要向全國分子公司餐飲配送，成立了一家中央廚房Z公司，負責(zé)加工食品和配送，本年自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品成本價為600萬元，市場價為1000萬元，加工后配送價格為市場價格加成20%，即1200萬元，C公司因自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品所需繳納的增值稅和所得稅稅款計算如下：

增值稅銷項稅=1200×17%=204（萬元）。

企業(yè)增值稅進項稅=0，自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品在種植期使用的農(nóng)藥、肥料等農(nóng)資產(chǎn)品屬于免稅產(chǎn)品，不能獲取增值稅進項稅進行抵扣。

應(yīng)納增值稅=204-0=204（萬元）。

企業(yè)所得稅=（1200-600）×25%=150（萬元）。

自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品用于本企業(yè)生產(chǎn)加工，屬于內(nèi)部存貨轉(zhuǎn)移，計算所得稅時，只能扣除實際發(fā)生成本600萬元。

Z公司應(yīng)此項業(yè)務(wù)所需要繳納的稅款為354萬元。

2、分立經(jīng)營。將農(nóng)產(chǎn)品種植、飼養(yǎng)等業(yè)務(wù)與生產(chǎn)加工食品業(yè)務(wù)分立，投資新成立一個獨立核算的H公司負責(zé)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)，成熟后再將農(nóng)產(chǎn)品以銷售形式賣給中央廚房，接上例，H、Z公司因自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅和所得稅稅款將大幅降低，具體計算如下：

H公司應(yīng)繳納增值稅銷項稅=1000×0%=0（萬元），銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

H公司增值稅進項稅=0元，銷售免稅產(chǎn)品不能抵扣增值稅進項稅。

應(yīng)納增值稅=0-0=0（萬元）。

所得稅=（1000-600）×0%=0（萬元），根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營所得免征所得稅。

Z公司增值稅銷項稅=1200×17%=204（萬元）。

增值稅進項稅=1000×13%=130（萬元），購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%扣除率計算增值稅進項稅。

應(yīng)納增值稅=204-130=74（萬元）。

企業(yè)所得稅=（1200-1000）×25%=50（萬元）。

計算所得稅時以農(nóng)產(chǎn)品的市場銷售價格作為成本扣除，增加了稅前扣除成本。

由于該方案充分利用了自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅和所得稅優(yōu)惠，享受了稅收減免，因而H、Z公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的稅款合計僅為124萬元，比籌劃分立前減少230萬元，約為分立前納稅額的三分之一,稅收效益非常明顯。

三、銷售變加工模式

根據(jù)國家統(tǒng)計局公布數(shù)據(jù)原材料成本占收入比為45%，原材料及加工配送環(huán)節(jié)必將是連鎖企業(yè)重要環(huán)節(jié)和最核心內(nèi)容，是影響企業(yè)利潤的重大因素。

1、銷售配送模式。目前，連鎖快餐業(yè)大多采用中央廚房模式，將原材料按菜單分別加工制作成成品或半成品，配送到各連鎖經(jīng)營店進行二次加熱和重新組合后銷售給顧客，通過管理優(yōu)化有效控制原材料成本和其他成本費用，因此也是非常必要進行稅收籌劃的環(huán)節(jié)。

［例3］接例1和例2，C公司本年原材料采購成本為4500萬元（收入的45%），農(nóng)餐模式采購比例占采購額的60%，批發(fā)市場比例為40%，配送價格計算方法與例2一致，以成本加成20%計算，C公司需要繳納的增值稅計算如下：

中央廚房配送增值稅銷項稅=4500×（1+20%）×17%=918（萬元）。

中央廚房配送增值稅進項稅=4500×60%×13%=351（萬元）。

由于批發(fā)農(nóng)產(chǎn)品免稅，所以企業(yè)從批發(fā)市場采購原材料不能獲得增值稅進項稅抵扣，只能抵扣向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接采購部分的增值稅進項稅。

應(yīng)納增值稅額=918-351=567（萬元），由于餐飲配送屬于增值稅范疇，而門店餐飲則是營業(yè)稅，這部分增值稅將不能繼續(xù)抵扣，稅負不能轉(zhuǎn)嫁消費者，由企業(yè)自己最終實際承擔(dān)。

2、加工模式。將配送銷售改為加工模式，將各門店所需原材料由中央廚房統(tǒng)一代理采購，發(fā)票開給門店并由門店付款，各門店委托中央廚房進行加工，并支付加工費，Z公司就只需要對加工費部分繳納增值稅。需要繳納的增值稅計算如下：

增值稅銷項稅=4500×20%×17%=153（萬元）。

增值稅進項稅=0（萬元），由于原材料由門店采購，中央廚房不能獲得增值稅進項稅抵扣，門店由于是繳納營業(yè)稅，也不能獲得抵扣增值稅進項稅。

應(yīng)納增值稅額=153-0=153（萬元）。

將銷售模式改為加工模式，避免了因為購進農(nóng)產(chǎn)品不能抵扣進項稅或進項稅抵扣率低，而配送銷售適用高稅率所造成的稅負上升，因此比銷售模式節(jié)約稅款414萬元，納稅額僅為銷售模式的27%，節(jié)省了稅費，減輕了企業(yè)負擔(dān)。

因此，這就要求企業(yè)在確定經(jīng)營模式前充分做好調(diào)研工作，熟悉不同經(jīng)營模式適用的法律法規(guī)的異同，特別是有關(guān)減免稅政策，模擬做好綜合稅負計算分析，以選擇稅負最優(yōu)的經(jīng)營模式。