路愛(ài)華

(勝利油田 財(cái)務(wù)監(jiān)控中心,山東 東營(yíng) 257000)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)行業(yè)也在不斷進(jìn)步。由于“社會(huì)公眾是注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯一的委托人”，則其承擔(dān)的在維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序上的責(zé)任也越來(lái)越大，而日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)生活又提高了審計(jì)的難度，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)我們不應(yīng)該回避，而應(yīng)該積極面對(duì)并采取有效措施將其控制在一定范圍內(nèi)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

1.主觀原因。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)講，原因主要存在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不夠高兩方面。從專(zhuān)業(yè)能力來(lái)講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及相關(guān)的知識(shí)。審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身就存在缺陷，當(dāng)今主流審計(jì)方法即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別均衡和應(yīng)對(duì)為審計(jì)的主線(xiàn)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，以提高審計(jì)效率。由于這種方法采用抽樣審計(jì)，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差，而且在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)程中需要大量運(yùn)用職業(yè)判斷，即使相關(guān)執(zhí)業(yè)人員具備其所應(yīng)有的能力素質(zhì)，也不可避免地對(duì)審計(jì)結(jié)果造成一定的誤差。

從職業(yè)道德方面來(lái)講，具體表現(xiàn)在：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能做到獨(dú)立、客觀和公正；注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的關(guān)注；審計(jì)人員對(duì)心理風(fēng)險(xiǎn)成本的預(yù)期比較低，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)壓價(jià)來(lái)變相降低收費(fèi)以獲取更多的審計(jì)業(yè)務(wù)。如此以來(lái)，為保證利潤(rùn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然通過(guò)降低審計(jì)證據(jù)收集數(shù)量的方式來(lái)降低直接成本，甚至對(duì)被審計(jì)單位的違規(guī)問(wèn)題視而不見(jiàn)，進(jìn)而嚴(yán)重影響審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)誤和舞弊行為。

2.客觀原因。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因主要存在于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)環(huán)境中。從審計(jì)對(duì)象角度來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)：被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性及廣泛性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；信息不對(duì)稱(chēng)會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量，并可能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位的內(nèi)控制度不健全，內(nèi)部控制的執(zhí)行不力導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位的蓄意作假導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。

審計(jì)環(huán)境是指審計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)、法律、文化背景，主要有以下幾點(diǎn)：宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴(lài)程度及其影響范圍的擴(kuò)大；法律規(guī)定、法庭判斷及深口袋理論的影響；國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在提供了一定的空間。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但在風(fēng)險(xiǎn)面前并非無(wú)能為力。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，提高防范意識(shí)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)是有效防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。首先，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的理論研究，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論體系；其次，把強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育擺上突出位置，對(duì)從事審計(jì)的人員進(jìn)行全員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)深入人心，并使其體現(xiàn)在具體的審計(jì)工作之中；再次，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度，直接關(guān)系到一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)全局性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理問(wèn)題[1]。

2.嚴(yán)格審查審計(jì)客戶(hù)，并與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。目前，我國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶(hù)所在行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理層誠(chéng)信度等環(huán)境因素的了解，若有些項(xiàng)目的困難程度較高，花費(fèi)的成本較大，而獲取的收費(fèi)又較低的情況下，應(yīng)該不予接受該業(yè)務(wù)。三類(lèi)客戶(hù)要堅(jiān)決予以拒絕，即明顯不講誠(chéng)信的客戶(hù)；持續(xù)能力受到質(zhì)疑的客戶(hù)；為達(dá)到大股東或高管層某種目的而執(zhí)意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的客戶(hù)。

3.制定行之有效的審計(jì)計(jì)劃。要制定行之有效的審計(jì)計(jì)劃并把審計(jì)計(jì)劃貫徹到每個(gè)小組及全體成員。接受客戶(hù)委托后應(yīng)分別對(duì)報(bào)表不同項(xiàng)目進(jìn)行分析性測(cè)試，方案中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是否保證審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)，界定重要性水平和計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，然后確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。編制審計(jì)計(jì)劃后，要細(xì)化各項(xiàng)審計(jì)工作，在人員控制上實(shí)行責(zé)任分工管理制度，并配合適當(dāng)?shù)姆旨?jí)指導(dǎo)和監(jiān)督。

4.詳細(xì)了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在很多審計(jì)失敗的案例中，審計(jì)人員之所以未能發(fā)現(xiàn)比較明顯的舞弊和虛假，一個(gè)重要原因就是未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未能深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)了解客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，而是僅憑事后審核原始材料和翻閱會(huì)計(jì)賬表，這樣難免會(huì)做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員尤其要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易、非常交易、非貨幣交易、資產(chǎn)重組、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)，不可輕易放過(guò)任何蛛絲馬跡。

5.進(jìn)一步健全完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。應(yīng)該適當(dāng)增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的公開(kāi)性并且準(zhǔn)則的制定機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定的參與范圍，鼓勵(lì)社會(huì)公眾的廣泛參與，應(yīng)廣泛征詢(xún)相關(guān)利益集團(tuán)的意見(jiàn)，尤其是企業(yè)界人士的意見(jiàn)，用最廣泛的智慧保證最高限度的準(zhǔn)則質(zhì)量[2]。

6.鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡量采用“有限合伙制”的組織形式。我國(guó)CPA的行業(yè)素質(zhì)參差不齊，合伙人的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、勝任能力差距懸殊，普通合伙制下合伙人不僅要承擔(dān)自身過(guò)失帶來(lái)的損失，而且要對(duì)其他合伙人的過(guò)失承擔(dān)連帶責(zé)任。這種組織形式不利于CPA行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與國(guó)際慣例接軌，采用有限責(zé)任合伙制的組織形式。這種組織形式既有利于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展，又能促使CPA誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，減少機(jī)會(huì)主義行為。

7.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的投保責(zé)任險(xiǎn)制度。要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的投保責(zé)任險(xiǎn)制度，建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)基金，防患于未然。這項(xiàng)制度可以較大限度地降低損失，對(duì)于提高事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力和保護(hù)投資者利益都有重要的作用。提取風(fēng)險(xiǎn)基金可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期，可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的基金積累起來(lái)，由全行業(yè)共同承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的事故所帶來(lái)的損失。

8.正確運(yùn)用審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并形成工作底稿。鑒于目前被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意各種審計(jì)方法的靈活應(yīng)用，合理運(yùn)用審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，恰當(dāng)評(píng)價(jià)和估計(jì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。在收益一定的情況下，降低成本是有效的途徑。財(cái)政部等有關(guān)制度制定機(jī)關(guān)應(yīng)研究是否有更加合理的審計(jì)方法使二者同時(shí)兼具，以達(dá)到既能削減成本又能降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1]楊鳳元,吳丹.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本的思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2008(7).

[2]戈琦,蘇寧生.如何提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量[J].財(cái)政監(jiān)督,2008(8).