胡服HU Fu

（云南財經(jīng)大學財務(wù)處，昆明 650221）

（Finance Department of Yunnan University of Finance &Economics，Kunming 650221，China）

0 引言

隨著全球經(jīng)濟一體化和知識經(jīng)濟全球化，特別是十八屆三中全會的勝利召開和全面深化教育領(lǐng)域綜合改革的重大抉擇，使我國高校內(nèi)部審計面臨前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。面對新形勢新任務(wù)，我國高校內(nèi)部審計應(yīng)以更堅定的信念去革新除舊，用嶄新的姿態(tài)去迎接全面深化教育領(lǐng)域綜合改革時代，才能夠充分發(fā)揮審計的制約作用和促進作用，為我國高校健康可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

1 強化高校內(nèi)部審計的必要性

當前我國絕大部分高校都設(shè)置了內(nèi)部審計處級機構(gòu)—監(jiān)察審計處，配備了內(nèi)部審計專職人員，對高校經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性和廉政建設(shè)確實起到了一定的監(jiān)督作用。具體作用如下：①制約性作用。高校內(nèi)審利用其特有的職能對高校財務(wù)等情況進行監(jiān)督、檢查，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的違法亂紀行為并及時揭發(fā)出來，從而保證對黨紀國法等嚴肅貫徹執(zhí)行，保證國家財產(chǎn)的安全完整，促進高校健康可持續(xù)發(fā)展。②促進性作用。高校內(nèi)審?fù)ㄟ^揭示經(jīng)濟活動中的問題和管理制度上的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議和措施，促使高校進一步規(guī)范會計核算，健全規(guī)章制度，提高管理水平和資金的使用效益。

當前，由于高校內(nèi)審工作發(fā)展不夠全面，作用發(fā)揮并不充分，導致風險越來越高，經(jīng)濟問題越來越多，高校內(nèi)審承受著前所未有的壓力和重擔。

2 高校內(nèi)審存在的問題及原因分析

當前高校由于內(nèi)部專職審計人員缺乏，審計規(guī)章制度不健全，審計意識不到位，致使高校內(nèi)審工作開展不全面，審計質(zhì)量不高，沒有全面發(fā)揮內(nèi)部審計在高?？焖侔l(fā)展中的保駕護航作用。

2.1 存在問題

2.1.1 預(yù)算審計不到位 首先，高校內(nèi)審沒有全程參與本校《省級部門預(yù)算》編制和《校級綜合財務(wù)預(yù)算》編制，沒有履行對預(yù)算編制進行全程監(jiān)督的職責。其次，根據(jù)高校每年的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析，我們不難看出高校內(nèi)審部門根本沒有對財務(wù)預(yù)算進行監(jiān)督、評價，因此無法指導、督促高校預(yù)算的執(zhí)行。最后，高校每年的年終決算和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析是由財務(wù)部門負責，內(nèi)審部門對此是不聞不問，因此無法進行監(jiān)督、評價、考核獎懲。

2.1.2 經(jīng)責審計不規(guī)范 對本校正處級干部的調(diào)動或離任進行經(jīng)責審計，是高校近些年最為頻繁的審計業(yè)務(wù)。但由于缺乏完整的經(jīng)濟責任審計評價體系等原因，導致高校內(nèi)部經(jīng)責審計像走場作秀，審計工作顯得極不規(guī)范。

2.1.3 工程審計不科學 隨著高校在校生越來越多，規(guī)模越來越大，基建工程、改擴建工程也越來越多，高校內(nèi)審也實時開展了工程審計，但因為缺乏工程審計專業(yè)人才，沒有專業(yè)工程審計知識和經(jīng)驗，導致高校內(nèi)部工程審計重形式走過場，工程審計程序極不規(guī)范，審計方法極不科學。

2.1.4 內(nèi)控審計不在崗 高校設(shè)置內(nèi)審的主要目的是通過內(nèi)審對內(nèi)控制度的健全完整性、內(nèi)控執(zhí)行的嚴格遵從性、內(nèi)控執(zhí)行效果的合理有效性進行審計，以及時防止、發(fā)現(xiàn)、糾正其存在的缺陷、漏洞和違反內(nèi)控或凌駕內(nèi)控之上的不良行為。但是高校本身由于缺乏嚴格有效的內(nèi)控管理體系，加上內(nèi)審部門人少事多，素質(zhì)低能力差等因素導致其根本沒有對本校的內(nèi)控設(shè)計、執(zhí)行情況及執(zhí)行效果進行審計，內(nèi)控審計根本不在崗。

2.1.5 績效審計難落實 建立健全高校教育資金績效審計與評價是新形勢下高校經(jīng)濟管理科學化、精細化的必然要求，是建設(shè)高校效能機關(guān)的重要抓手，是防止和治理腐敗的核心環(huán)節(jié)，是全面推進高?？冃Ч芾硖岣呓逃Y金使用效益的關(guān)鍵舉措。但由于當前高校內(nèi)審基本沒有開展教育資金績效審計與評價等原因，使得高校內(nèi)部績效審計與評價難以落實到位。

2.2 原因分析

2.2.1 意識差，無權(quán)威 高校內(nèi)審沒有充分發(fā)揮保駕護航作用的原因有三：①沒有滲透到高校領(lǐng)域的每個環(huán)節(jié)，也沒有在廣大教職工心中形成共識，因此沒有任何部門或個人主動申請內(nèi)審，大家都缺乏被審意識，且多數(shù)還討厭被內(nèi)審；②高校內(nèi)審缺乏超然的獨立性和權(quán)威性。當前高校內(nèi)審部門與內(nèi)部其他職能部門同級，出現(xiàn)“同級審?fù)?，熟人審熟人”，諸多因素導致高校內(nèi)審在審計過程中無法客觀、公正、獨立地進行審計檢查、判斷、分析和決定，內(nèi)審業(yè)務(wù)不獨立，結(jié)論受影響；③高校內(nèi)審工作是否能夠順利進行，主要取決于校長、書記的態(tài)度和對內(nèi)審工作的重視程度。據(jù)調(diào)查，當前各高校書記、校長等主要領(lǐng)導對內(nèi)審工作重視程度不夠高，沒有大力支持，導致校內(nèi)審計工作打不開局面，難以發(fā)揮監(jiān)督制約和促進作用。

2.2.2 制度差，彈性大 由于高校內(nèi)審體制不健全，規(guī)章制度不完整，難以形成有機的內(nèi)審法規(guī)體系。而且由于高校內(nèi)審工作缺乏獨立性和權(quán)威性，干部職工缺乏內(nèi)審意識，導致內(nèi)審工作無法有序進行，有的內(nèi)審工作存在講人情，走過場，重形式，輕實質(zhì)，審計的隨意性大，審計結(jié)論彈性大的行為。

2.2.3 技術(shù)差，層次低 當前高校內(nèi)審手段單一，方法落后，使得審計工作耗時費力。再加上高校內(nèi)審工作還停留在財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責任審計層面，使得審計層次較低，效果較差。

2.2.4 機構(gòu)弱，人手少 當前，我國高校內(nèi)審機構(gòu)沒有獨立設(shè)置，且其內(nèi)審人員缺乏深厚的審計專業(yè)知識，審計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高，法律法規(guī)意識不強，審計結(jié)果定性不準，導致其內(nèi)審權(quán)威性樹立不起來。

3 高校強化內(nèi)部審計的應(yīng)對策略

充分發(fā)揮內(nèi)審保駕護航作用，實現(xiàn)內(nèi)審經(jīng)?；?、規(guī)范化、主動化，高校應(yīng)當做到：主要領(lǐng)導重視是關(guān)鍵，健全內(nèi)審制度是重點，增加審計人員是基礎(chǔ)，改進技術(shù)手段是條件，提升綜合素質(zhì)是保障，優(yōu)化保駕護航是歸宿。

3.1 強化內(nèi)審意識，突出內(nèi)審權(quán)威 高校主要領(lǐng)導對內(nèi)審的重視程度直接決定了內(nèi)審的權(quán)威性；而廣大干部群眾對內(nèi)審的支持程度決定其生存的環(huán)境和空間；專職審計人員的綜合素質(zhì)和內(nèi)審規(guī)范體系直接決定了內(nèi)審制約促進作用的全面發(fā)揮。首先，高校高層管理者一定要樹立內(nèi)審意識，重視內(nèi)審結(jié)果，營造健康的內(nèi)審環(huán)境，突出內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的地位，提升內(nèi)審在干部任免中的核心作用，把干部經(jīng)濟責任審計結(jié)果和績效審計評價結(jié)果作為提拔、聘任或解聘中層干部的主要依據(jù)。其次，高校應(yīng)單獨成立內(nèi)審處級機構(gòu)，并改由高校行政一把手直接領(lǐng)導內(nèi)審，成立由高校校級領(lǐng)導和校內(nèi)專家組成的內(nèi)審委員會進行統(tǒng)一領(lǐng)導。這樣才能切中要害，真正樹立高校內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。最后，在全校范圍內(nèi)開展大規(guī)模的內(nèi)審規(guī)章制度的宣傳，印制成冊，印發(fā)成文，以此實現(xiàn)“我要審”，真正達到“人人知內(nèi)審，個個守規(guī)矩，干部要考評，內(nèi)審來作答”的理想境界。

3.2 健全內(nèi)審制度，統(tǒng)一審計標準 高校應(yīng)當根據(jù)《審計法》、《教育系統(tǒng)內(nèi)審工作規(guī)定》等法律法規(guī)，針對當前實際，結(jié)合未來發(fā)展趨勢，健全內(nèi)審體制，搞活內(nèi)審機制，全面修訂、補充、完善本校內(nèi)審的規(guī)定、標準、要求、流程，制定并嚴格實施校內(nèi)預(yù)算審計辦法、專項資金績效審計辦法、審計整改檢查辦法及審計評價結(jié)果運用規(guī)定等，明確內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的職責權(quán)利和被審計部門及被審計中層干部的義務(wù)，把每一條規(guī)定、標準、要求寫明列細，形成一個有機的內(nèi)審法規(guī)體系，才能做到“審計有法規(guī)，工作有要求，評價有標準，結(jié)果有應(yīng)用”，規(guī)定到位，措施對點，找準穴位，對癥下藥，加強審計計劃管理、質(zhì)量管理、風險管理等，最終實現(xiàn)內(nèi)審規(guī)范化、制度化、程序化、標準化、精細化“五化”管理。

3.3 增加內(nèi)審人員，提升綜合素質(zhì) 高校當前現(xiàn)有內(nèi)審人員數(shù)量嚴重不足，綜合素質(zhì)極為低下，難以全面有效發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督、評價、促進和制約作用。因此，在安排崗位和人員時應(yīng)當向內(nèi)審部門傾斜，優(yōu)先增加審計人員數(shù)量，加強審計人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)，注重審計職業(yè)道德教育，大力提升審計人員綜合審計能力，全力打造一支政治過硬，道德高尚，業(yè)務(wù)全面的高素質(zhì)審計隊伍，真正實現(xiàn)內(nèi)審人員“要審、會審、能審、敢審”。首先，嚴格把好人員關(guān)，健全德才兼?zhèn)?、任人唯賢的選人用人機制。其次，加強審計人員法律法規(guī)及職業(yè)道德教育，強化業(yè)務(wù)培訓和指導，全面提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。最后，高校應(yīng)當采取措施堅決維護審計人員的合法權(quán)益，保證審計人員的待遇，保護審計人員的安全，避免被打擊報復(fù)。

3.4 更新審計理念，采用先進手段 在當前全球經(jīng)濟一體化、知識經(jīng)濟全球化、科學技術(shù)產(chǎn)業(yè)化、信息手段科學化的情況下，審計領(lǐng)域的理念、技術(shù)、手段、方法等發(fā)生了翻天覆地的變化，面對新形勢新任務(wù)，高校內(nèi)審必須革新除舊，更新審計理念，轉(zhuǎn)變審計觀點，創(chuàng)新審計手段，要充分發(fā)揮內(nèi)審的積極性、主動性和創(chuàng)造性，才能及時提出建設(shè)性的意見和措施，堵塞漏洞，杜絕舞弊。

3.5 深化預(yù)算審計，提高預(yù)算效果 預(yù)算既是高校對人、財、物進行優(yōu)化配置、控制、使用和管理的關(guān)鍵，又是高校領(lǐng)導層和管理層執(zhí)行有效經(jīng)濟活動的資金保障，涉及高校教學科研活動的每個環(huán)節(jié)，對高校健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。因此要深化高校預(yù)算審計，把審計監(jiān)評貫穿于預(yù)算全過程，全面發(fā)揮內(nèi)審對預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整及其結(jié)果的監(jiān)督檢查考核評價作用，保證預(yù)算執(zhí)行的效果，促進預(yù)算目標的實現(xiàn)。

3.6 健全經(jīng)責審計，保證廉潔勤政 開展并強化領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，推進依法治國、促進黨風廉政建設(shè)、強化干部管理和監(jiān)督，促進領(lǐng)導干部廉潔自律、認真履行工作職責的重要舉措①。高校應(yīng)當把建立健全審計工作管理體制為目標，真正實現(xiàn)“源頭防腐，過程監(jiān)腐，結(jié)果懲腐”，給高校廉潔勤政一個潔凈的天空。首先，高校黨委和校級領(lǐng)導應(yīng)當充分認識到審計的重要性和必要性，要加強領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作的支持，這樣才能協(xié)調(diào)配合，建立健全審計工作制度，共同抓好這項工作②。其次，高校應(yīng)當制定一套有效的經(jīng)濟責任審計評價指標體系和標準，建立健全經(jīng)責內(nèi)審機構(gòu)、議事規(guī)則和工作規(guī)則，明確職責分工，進一步充實經(jīng)責審計工作力量。

3.7 強化內(nèi)控審計，規(guī)范業(yè)務(wù)流程 內(nèi)部控制既是對高校的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵，又是高校執(zhí)行有效經(jīng)濟活動責、權(quán)、利明確劃分的制度保障。因此，高校必須建立健全內(nèi)審制度，嚴格遵守內(nèi)控規(guī)定，以及時防止、發(fā)現(xiàn)、糾正可存在的違反亂紀的不良行為。

首先，高校有必要投入一定的人力、物力、財力，由權(quán)威部門設(shè)立一套完整的、公認的高校內(nèi)控審計評價辦法和標準并以紅頭文件予以公布實施，并賦予內(nèi)審機構(gòu)必需的審計評價權(quán)力，使高校內(nèi)控審計評價有章可循，有規(guī)可依。其次，高校內(nèi)審部門必須準確把握內(nèi)控審計評價的內(nèi)容，抓好關(guān)鍵點的評價，進行內(nèi)控審計時必須深入基層，踏踏實實地了解實際情況，實實在在地逐一審計評價，切忌只憑口頭匯報作判斷，更要防止審計評價走過場、搞形式，走馬觀花，點到為止。最后，必須重視審計評價結(jié)果的正確運用。內(nèi)控審計工作完成以后應(yīng)形成書面的“高校內(nèi)部控制審計報告”，詳細說明本次內(nèi)控審計評價所涉及的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風險程度、存在的問題及缺陷、改進措施和建議、獎懲意見等。只有這樣，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制在高?？沙掷m(xù)健康發(fā)展中的核心作用。

3.8 開展績效審計，實現(xiàn)追責問效 績效審計是高校內(nèi)審根據(jù)設(shè)定的資金績效目標，運用科學、合理的績效評價指標和審計方法，對資金支出的經(jīng)濟性、效率性和效益性進行客觀、公正的審查與評價，是高校資金管理精細化、項目化、效益化的必然趨勢，是提高資金使用效益，源頭防止和治理腐敗的核心環(huán)節(jié)。高校應(yīng)當健全資金績效審計體系，完善績效審計規(guī)章制度，創(chuàng)新手段，強化監(jiān)督，著力解決績效審計“審什么？如何審？審了以后怎么辦？”等問題，著重剖析績效管理存在的問題并提出有針對性的建議，保證績效審計“體系完善、法規(guī)健全、依據(jù)充分、內(nèi)容全面、選項適當、程序規(guī)范、方法科學、監(jiān)督有力、追責問效、效果明顯”，全面突出內(nèi)審在高校深化教育領(lǐng)域綜合改革中保駕護航的“經(jīng)濟衛(wèi)士”作用。

綜上所述，經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要，只有強化內(nèi)審意識，突出內(nèi)審權(quán)威，健全內(nèi)審體系，更新內(nèi)審理念，采用科學方法，提升綜合素質(zhì)，抓住關(guān)鍵部位核心點，全面重視和發(fā)揮內(nèi)審在高?？沙掷m(xù)健康發(fā)展中保駕護航作用，才能給高校健康發(fā)展帶來一個安全潔靜的祥和環(huán)境和發(fā)展空間，才能全面提高教育資金的使用效益和社會效益，才能正直實現(xiàn)王歧山同志強調(diào)的“要加強理想信念教育，使領(lǐng)導干部‘不想腐’；要強化制度建設(shè)和監(jiān)督管理，使領(lǐng)導干部‘不能腐’；要堅持有腐必懲、有貪必肅，使領(lǐng)導干部‘不敢腐’”的高校內(nèi)審目標。

注釋：

①②此內(nèi)容引自《中央紀委、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人事部、審計署關(guān)于認真貫徹落實中辦發(fā)〔1999〕20 號文件切實做好經(jīng)濟責任審計工作的意見》.

[1]秦榮生，盧春泉.審計學（第四版）[M].中國人民大學出版社,2004年1月第3 次印刷.

[2]胡服.論企業(yè)內(nèi)部會計控制[J].云南財貿(mào)學院學報·社會科學版，2007，10.

[3]財政部，教育部.高等學校財務(wù)制度（財教〔2012〕488 號）.