曹曉麗

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院，遼寧 大連 116025)

財(cái)務(wù)分析以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析，從而改進(jìn)企業(yè)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策。

一、財(cái)務(wù)分析方法

1.比率分析法

比率分析法是以同期財(cái)務(wù)報(bào)表上的若干重要項(xiàng)目間相關(guān)數(shù)據(jù)互相比較，用一個(gè)數(shù)據(jù)除以另一個(gè)數(shù)據(jù)求出比率，據(jù)以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，并同歷史狀況比較的方法。這是財(cái)務(wù)分析的基本方法。財(cái)務(wù)比率包括盈利能力比率、償債能力比率、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能力比率、經(jīng)營(yíng)效率比率等。比率分析法在財(cái)務(wù)分析中用途較廣，但有局限性:比率分析屬于靜態(tài)分析，難以分析動(dòng)態(tài)情況;比率分析使用的數(shù)據(jù)是歷史數(shù)據(jù)，對(duì)于預(yù)測(cè)未來(lái)并不完全合理可靠;比率分析使用數(shù)據(jù)為賬面歷史成本，不能反映物價(jià)變動(dòng)的影響。因此，在運(yùn)用比率分析法時(shí)，要注意將各種比率有機(jī)聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行全面分析，判斷企業(yè)的整體狀況，不可孤立地看待某一種比率;同時(shí)要結(jié)合比較分析法和因素分析法，對(duì)企業(yè)的歷史、現(xiàn)狀和將來(lái)做出較為全面的分析。

2.比較分析法

比較分析法是將公司本期的財(cái)務(wù)狀況同以前不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行對(duì)比，從而揭示公司財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì);或者將公司的財(cái)務(wù)狀況與同行業(yè)平均或其他公司進(jìn)行對(duì)比，以了解公司在同行業(yè)中所處的水平以及財(cái)務(wù)狀況中所存在問(wèn)題的財(cái)務(wù)分析方法，前者為縱向比較，后者為橫向比較。在具體比較時(shí)主要是通過(guò)計(jì)算差異額來(lái)反映差異的大小，基本計(jì)算公式為:差異額=分析對(duì)象數(shù)值-判斷標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值。

3.因素分析法

因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響程度的一種財(cái)務(wù)分析方法。公司的活動(dòng)是一個(gè)有機(jī)整體，每個(gè)會(huì)計(jì)指標(biāo)的高低，都會(huì)受若干因素的影響。從數(shù)量上測(cè)定各因素的影響程度，可以幫助人們抓住主要矛盾，或更有說(shuō)服力地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)狀況。因素分析法中最常用的是連環(huán)替代法，采用這種方法的要點(diǎn)在于當(dāng)有若干因素對(duì)分析對(duì)象發(fā)生影響作用時(shí)，假定其他各因素都無(wú)變化，順序確定每一個(gè)因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響，采用這種方法應(yīng)用時(shí)需要注意因素分解的關(guān)聯(lián)性、因素替代的順序性、順序替代的連環(huán)性及計(jì)算結(jié)果的假定性等問(wèn)題。連環(huán)替代法在實(shí)際運(yùn)用中有一種簡(jiǎn)便、快捷的簡(jiǎn)化形式，即差額分析法。該方法是在計(jì)算某個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)分析對(duì)象的影響程度時(shí)，該因素采用分析對(duì)象數(shù)據(jù)與判斷標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)之間的差額，排列在該因素前面的各個(gè)因素均采用分析對(duì)象數(shù)據(jù)，而排列在該因素后面的各個(gè)因素均采用判斷標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。

假定分析對(duì)象為實(shí)際數(shù)，判斷標(biāo)準(zhǔn)為基數(shù)，可以總結(jié)一個(gè)計(jì)算公式:

A因素變動(dòng)對(duì)F指標(biāo)的影響:

(A1-A0)×B0×C0

B因素變動(dòng)對(duì)F指標(biāo)的影響:

A1× (B1-B0)×C0

C因素變動(dòng)對(duì)F指標(biāo)的影響:

A1×B1× (C1-C0)

二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題

1.對(duì)財(cái)務(wù)分析的作用認(rèn)識(shí)不足

目前一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只重視生產(chǎn)管理，研發(fā)管理等，而沒(méi)有把企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作當(dāng)作企業(yè)管理的重要手段，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)分析在經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用，從而影響了財(cái)務(wù)分析的發(fā)展及其作用的發(fā)揮。在財(cái)務(wù)分析的目的上，往往也不是為了加強(qiáng)企業(yè)管理，而是為了滿(mǎn)足領(lǐng)導(dǎo)及其它有關(guān)部門(mén)的需要。首先，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的矛盾和問(wèn)題，為改善經(jīng)營(yíng)管理提供方向和線索。其次，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，為投資人債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者的決策提供幫助。最后，檢查企業(yè)預(yù)算完成情況，考核經(jīng)營(yíng)管理人員的業(yè)績(jī)，為完善合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表局限性和滯后性

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)來(lái)源，所以財(cái)務(wù)報(bào)表的局限也就是財(cái)務(wù)分析的局限。財(cái)務(wù)分析在本質(zhì)上就是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算出來(lái)的指標(biāo)進(jìn)行比較，但企業(yè)間的規(guī)模的差異，計(jì)算方法的不同，存貨管理的方法不同，企業(yè)成長(zhǎng)的時(shí)間不同，這必然對(duì)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果造成不良的影響。從財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)的角度看，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是企業(yè)員工的記錄的結(jié)果，這存在人的主觀因素，而且還受到通貨膨脹的影響。數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性，這必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果的置信概率造成不良影響。財(cái)務(wù)分析的最終的目的是要指導(dǎo)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)理財(cái)計(jì)劃。而財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)是企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，歷史數(shù)據(jù)具有滯后性，在我們瞬息萬(wàn)變的社會(huì)，用歷史數(shù)據(jù)分析的結(jié)果肯定是差強(qiáng)人意的，甚至可能與正確的決策有相反的結(jié)論。

3.財(cái)務(wù)分析方法存在局限

財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建缺乏內(nèi)在邏輯性。財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)重視分子和分母之間的邏輯關(guān)系。但是，目前財(cái)務(wù)分析人員很少注重這方面的邏輯關(guān)系，只是對(duì)照教科書(shū)中講到的一些情況比率進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，而不結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)構(gòu)造符合本企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)指標(biāo)，致使一些分析結(jié)果根本不能反映本企業(yè)的實(shí)際情況。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)常常是重“量”而忽視“質(zhì)”。在我國(guó)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析一般是從企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的安全性、流動(dòng)性和回報(bào)性三個(gè)方面進(jìn)行，反映這三方面能力的指標(biāo)一般有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率及存貨周轉(zhuǎn)率等。這些指標(biāo)都涉及資產(chǎn)總量及其資產(chǎn)項(xiàng)目這個(gè)核心數(shù)據(jù)，但撇開(kāi)了資產(chǎn)質(zhì)量這個(gè)根本問(wèn)題。如果資產(chǎn)總量不實(shí)、質(zhì)量不準(zhǔn)，財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)值就帶有一定的虛假性和欺騙性，由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)分析結(jié)論就不可能正確。

財(cái)務(wù)分析多以定量分析為主，很少關(guān)注定性分析。受財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在的會(huì)計(jì)處理方法、信息的時(shí)效性及數(shù)據(jù)可靠性的影響，財(cái)務(wù)分析中的定量分析主要有兩方面的局限性:一是財(cái)務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建缺乏內(nèi)在的邏輯性。財(cái)務(wù)比率在構(gòu)建過(guò)程中應(yīng)當(dāng)理清分子、分母之間的所存在的邏輯關(guān)系。但目前大部分教材中的理論知識(shí)，只是對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的羅列，再加上財(cái)務(wù)分析人員自身的專(zhuān)業(yè)能力，導(dǎo)致大部分財(cái)務(wù)分析報(bào)告很少重視各項(xiàng)比率之間的邏輯關(guān)系，致使一些分析結(jié)果無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，所以對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策也就很難起到指導(dǎo)作用。二是有一些財(cái)務(wù)分析沒(méi)有結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，沒(méi)有滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析處于程序化的狀態(tài)，以數(shù)字談數(shù)字，把財(cái)務(wù)分析變成數(shù)字、表格的堆砌，這種分析很難對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行剖析、找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，因而也很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策起到指導(dǎo)作用。

4.財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)較低

財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏理性的認(rèn)識(shí)，在財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中不斷地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷地解決問(wèn)題。但是由于財(cái)務(wù)分析人員對(duì)指標(biāo)只是機(jī)械性的計(jì)算，并沒(méi)有真正理解指標(biāo)內(nèi)在含義和它們的內(nèi)在聯(lián)系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析人員濫用指標(biāo)做出錯(cuò)誤的決策。財(cái)務(wù)人員對(duì)實(shí)際工作流程不熟悉，在現(xiàn)在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，財(cái)務(wù)人員只是單純地做財(cái)務(wù)分析脫離實(shí)際的工作，這肯定造成理論和實(shí)踐的脫節(jié)。很多財(cái)務(wù)分析人員缺乏必要的寫(xiě)作能力，財(cái)務(wù)分析報(bào)告的寫(xiě)作是非常重要的，要有規(guī)范的格式，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼Z(yǔ)言，能夠自圓其說(shuō)。財(cái)務(wù)分析報(bào)告是根據(jù)財(cái)務(wù)分析的結(jié)果經(jīng)過(guò)綜合整理寫(xiě)出來(lái)的報(bào)告，應(yīng)該能層次分明，論點(diǎn)清晰，通俗易懂。

財(cái)務(wù)分析的工具太少，而且理論支撐力度不夠，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)極大的方便。但是計(jì)算機(jī)的使用程度在我國(guó)的會(huì)計(jì)分析行業(yè)并沒(méi)有很好地運(yùn)作起來(lái)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)分析問(wèn)題的解決對(duì)策

1.增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析意識(shí)

創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)分析的企業(yè)環(huán)境。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)積極學(xué)習(xí)新理念重視財(cái)務(wù)分析的作用，把財(cái)務(wù)分析作為經(jīng)理管理企業(yè)的重要方法。積極向財(cái)務(wù)分析人員及時(shí)提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)表等會(huì)計(jì)信息和企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目信息，幫助財(cái)務(wù)人員對(duì)公司的業(yè)務(wù)有一個(gè)很好的認(rèn)識(shí)。在企業(yè)之中建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)分析制度以及嚴(yán)格的規(guī)范的約束激勵(lì)機(jī)制，使企業(yè)的管理上升到一個(gè)新的層面。

從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層開(kāi)始就要能充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析在經(jīng)營(yíng)管理中的作用，從而能引起對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的足夠的重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要把財(cái)務(wù)分析工作作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方法和手段，積極組織、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)分析的配合，支持、幫助財(cái)務(wù)分析人員熟悉本企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程，尊重財(cái)務(wù)分析人員的勞動(dòng)成果，提高財(cái)務(wù)分析工作在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位。

作為提供財(cái)務(wù)分析的財(cái)務(wù)人員，更加需要認(rèn)識(shí)到做好財(cái)務(wù)分析是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中作用的最好途徑。要努力做好財(cái)務(wù)分析，提高分析質(zhì)量，加強(qiáng)針對(duì)問(wèn)題的整改建議。

提高財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析的重要性的認(rèn)識(shí)。要提高財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)分析的業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)、現(xiàn)代信息整理技術(shù)，提高財(cái)務(wù)分析的效果，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策和管理提供及時(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。

2.提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也就越來(lái)越高，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)該積極提高自身素質(zhì)。無(wú)論采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法，財(cái)務(wù)分析人員的判斷力，對(duì)得出正確的分析結(jié)論尤為重要。所以，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，可以極大地減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問(wèn)題。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，更要在工作之余不斷地加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，通過(guò)學(xué)習(xí)提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，在掌握財(cái)務(wù)報(bào)表編制原理的基礎(chǔ)上，更要提升自己分析、理解財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)指標(biāo)所反映的意義，做出及時(shí)正確的財(cái)務(wù)分析。

財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，良好的財(cái)務(wù)分析不僅體現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，更體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的高水平。企業(yè)財(cái)務(wù)人員為企業(yè)管理者管好資金賬務(wù)的同時(shí)，更要為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展提供切實(shí)依據(jù)。

財(cái)務(wù)分析人員較高的業(yè)務(wù)水平是保證財(cái)務(wù)分析結(jié)果質(zhì)量的前提，所以企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)知識(shí)，并在實(shí)踐中靈活運(yùn)用，增加自身道德修養(yǎng)，積極參與企業(yè)管理。除此之外，企業(yè)應(yīng)參與到社會(huì)的專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)中，通過(guò)提供在校學(xué)生財(cái)務(wù)分析崗位實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，為全社會(huì)培養(yǎng)有職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平高的財(cái)務(wù)分析人才。

3.健全我國(guó)會(huì)計(jì)體系，形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)環(huán)境，優(yōu)化財(cái)務(wù)分析的外部環(huán)境

加強(qiáng)會(huì)計(jì)法與其他法律的聯(lián)系，加大違反會(huì)計(jì)法的懲罰力度，完善對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲罰機(jī)制。及時(shí)研究會(huì)技術(shù)，以適合我國(guó)快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。深化制度創(chuàng)新，提高會(huì)計(jì)效率和質(zhì)量，貫徹我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證我國(guó)會(huì)計(jì)工作的順利展開(kāi)，為我國(guó)財(cái)務(wù)分析奠定良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保護(hù)投資者的利益。

4.注重對(duì)財(cái)務(wù)分析方法的綜合運(yùn)用

在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中，不同會(huì)計(jì)方法、某些特殊的事件等都會(huì)對(duì)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響，對(duì)此可以采取與同行業(yè)同等規(guī)模企業(yè)進(jìn)行橫向比較的方式來(lái)剔除這些影響。與此同時(shí)，要注意各種分析指標(biāo)的綜合運(yùn)用，如定量分析與定性分析相結(jié)合、比較分析與比率分析相結(jié)合、橫向分析與縱向分析相結(jié)合、總量分析與各量分析相結(jié)合、靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合等，以便將各種分析指標(biāo)取長(zhǎng)補(bǔ)短，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用。